Налоги,взимаемый государством с населения,выполняют функции,свойственные налогам вообще.Но при этом они служат и средством связи гражданина,причем индивидуальный,с государством или с органами местного самоуправления,отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам,позволябт себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам,дабт основания для контроля за ними,а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.Разумеется,в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством,однако именно с гражданами он проявляеться особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

В действующую с 1992г.систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входят:подоходный налог;налог на имущество;налог с имущества,переходящего в порядке наследия или дарения.Помимо них,они уплачивают целевые и общие с организациями налоги:земельный налог;налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды;налог на покупку иностранной валюты;на индивидуальных предпринимателей(без образования юридического лица),как и на организации,распостраняется налог с продаж,единый налог на внеменный доход от определенных видов деятельности,местные налоги,устанавливаемые по решению органов местного самоуправления(налог на рекламу,налог на перепродажу автомобилей).Кроме того,с граждан на соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов,пошлин,и другихобязательных платежей,включенных в налоговую систему Р.Ф.

В соответствии с Налоговым Кодексом(ч.1)число налолгов сфизических лиц несколько сокращается,хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени,т.е. общего размера суммы налоговых платежей.Последнее зависит от ставок и льгот по налогам,определение налоговой базы по налогам,определение налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов.В Кодексе,в частности,не упоминаются целевые налоги,подлежащие зачислению в дорожные фонды,называется лишь один –дорожный налог.Но основные налоги-подоходный и на имущество-сохранены. Переведен на уровеньместного галог на наследование или дарение.Сохраненны и пошлины(государственная и таможенная) и ряд сборов.Все они также распределены по трем уровням.

2. Подоходный налог с физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц-наиболее значительный и по суммам поступления,и по кругу плательщиков из чила прямых налогов с населения.Охватывая разноообразные источники доходов граждан,он связан с различными сферами их деятельности.В связи с этим для подоходного налога особенно важно соответствии принципу справедливости.

Подоходный налог-один из главных налогов в современных государствах.Он возник в условиях капиталистического общества в 18-19 вв.,когда четко определились различия в видах и источниках доходовразличных социальных групп:заработная плата рабчих,предпринемательский доход капиталиста,ссудный процент и т.д.На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение,требовавшее налоговой реформы,с целью снижения налогового бремени,а также другие факторы.

В царской России предпринемались попытки введения подолходного налога.Однако этому припятствовало крепостное право.После его отмены к этому вопросу снова вернулись.Наконец,в 1916г. был принят подоходный налог со сроком начала взимания в октябре 1917г.В связи с революционными действиями ввод в действие данного закона не состоялся.

Позднее,в советский период было введено и действовало законодательство о подоходном налоге с населения.Порядок взымания подоходного налога с населения в Российской Федерации,введенный с января 1992г.на основание Закона Р.Ф.от 7 декабря 1991г.,существенно отличается от раннее действовавщего,что связанно с изменениями в экономике, процесса перехода ее к рыночным отношениям.

Наиболее значительные отличия заключаются в следующем. Произведен переход перечесления подоходного налога всеми категориями плательщиков,исходя из совокупного годового дохода,а не месечного,как устанавливалось раньше для большей части налогоплательщков.В отношение всех видив доходов устанавливалась единая шкала ставок и единая система льгот,тогда как прежде они различались по категориям доходови плательщиков налогов(зароботная плата рабочих и служащих, доходы от кустарно-ремесленных промыслов и т.д.)Расширен и круг плательщиков:начиная с 1992г. подоходный налог уплачивают и члены совхозов.Ранее уплачивался налог с фонда оплаты труда колхозников колхоза в целом,а не каждым колхозником в отдельности.По-новому определяется налогооблагаемый минимум доходов:не в конкретной сумме,а вразмере определенной кратности относительно минимальной заработной платы,установленной законом(пятикратной, трех-кратной , двухкратной и однократной).Более широким стало применение деклорации о доходов.Такие черты создают предпосыолки для дальнейшего реформирования подоходного налога,исходя из новых экономических условий.С момента введения в действие в ЗаконР.Ф. о подоходном налоге с физических лиц от 7 декабря 1991г. внесено большее число изменений и дополнений,в том числе довольно существенных в 1997-1999гг.

В Налоговом кодексе РФ(ч.1)подоходный налог с физических лиц по-прежнему включен в перечень федеральных налогов.

Плательщиками- подоходного налога являются граждане РФ,иностранные граждане и лица без гражданства,как имеющие,так ине имеющие постоянного места жительства в РФ.Все они обощенно именуются в Законе физическими лицами.

Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц,имеющих постоянное место жительства(к ним относятся те из них,которые проживают в Российской Федерации в общей сложности не меннее 183 дней в календарном году) и не имеющие такового.

Объектом налогооблажения является совокупный доход физического лица,полученный им в календарном году(т.е. с 1января по 31 декабря),так и натуральной форме,в том числе в виде материальной выгоды,полученной по вкладам в банках,договорам страхования,низкопроцентным ссудам.

Доходы,полученные в натуральной форме,учитываются по государственным регулируемым ценам,а при их отсутствии по –свободным (рыночным)ценам на дату получения дохода.

При этом у физических лиц,имеющих постоянное место жиительства в РФ,учитывается доход от иточников в РФ и за ее пределами,а у физических лиц,не имеющих постоянного места жительства,-лишь от источников в Российской Федерации.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются по курсу Центрального Банка РФ,действовавщему н дату получения доходов.Уплата налога с доходов,полученных в иностранной валюте,производится в рублях,или по желаню налогоплательщика,-в иностранной валюте,покупаемой Центральным Банком РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих нало-гообложению.При этом в нем выделяются дае группы доходов:во-первых,не включаемые в совокупный налог,и,во-вторых,суммы доходов(расходов),на которые производиться уменьшение совокупного дохода.

К первой группе относятся:

· различного года государственные пособия(кроме пособий по временной нетрудоспособности,в том числе и по уходу за больным ребенком);

· пенсии;

· алименты,получаемые физическими лицами;

· Все виды установленных законодательством и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах утвержденных норм(связанных с выполнением трудовых обязанностей,переездом на работу в другое место,возмещением командировачных расходов,гибелью военнослужащего и д.р.);

· суммы материальной помощи,оказываемые в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельятвами на основание решения органов законо-дательной власти или органов местного самоуправ-ления,иностранными государствами(суммы оказываемой в других случаях материальной помощи на включаются в облагаемый доход в пределах до 12-кратного размера минимальной заработной платы);

· проценты и выгрыши по облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР,Российской Федерации и субъектов РФ,а также выпущенным органами местного самоуправления;

· проценты и выгрыши по вкладам в банках в переделах сумм,расчитанных,исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком РФ(а по вкладам в валюте в пределах 15% годовых);

· суммы,получаемые в течение года от продажи квартир,жилых домов,дач,земельных участков,садовых домиков,земельных полей,принадлежащих физическим лицам на праве собственности,в части,не превыщающей 5000-кратного мини-мального размера оплаты труда,а от продажи другого имущества-в части,не превыщающей 1000-кратного МРОТ;в целяхстимулирования определенных видов общественно полезной деятельности и ее финансовой поддержки доходы от продажи выращенного вличном пособном хозяйстве скота;

· доходы членов кресьянского(фермерского )хозяйства, получа-емые в этом хозяйстве от с\х деятельности,в течение 5 лет и д.р.

· степендии студентов и аспирантов;

· доходы учащихся высших,средне-специальных и других учебных заведений(дневной формы обучения),получаемые в связи с учебно –производственным прцессом,за работы в период каникул по уорке с\х культур и заготовке кормов,в целях их социальной поддержки;

· стой же целью-суммы денежного довольствия,денежных вознаграждений и других выплат,получаемыми военнослу-жащими в связи с исполнением обязанностей военной службы ,и другие доходы(выплаты)согласно п.1 ст.3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц.

Кроме того,совокупный доход уменьшается на указанные в Законе(п.2-6 ст.3)виды полученных или используемых доходов (т.е. эти суммы вычитаются из совокупного дохода налого-плательщика).

К ним относятся:

1)суммы установленного закона необлогаемого минимума доходов,предусмотренного в размере,кратном минимальной заработной плате за каждый полный месяц,в течении которого получен доход:

-в пятикратном для Героев Советского Союза и РФ; лиц, наг-ражденных орденом Славы трех степеней;инвалидов и учас-тников Гражданской и В.О.В.;лиц,получивщих лучевую болезнь вследствии радиоционных аварий;инвалидов 1и2 групп и др;

-в трехкратном для родителей и супругов военнослужащих, погибщих в следствии ранения,контузии,или увечия,полученных ими при защите СССР,РФ или при исполнение других обязанностей военной службы;для одного из родителей,супруга, опекуна и попечителя,на содержание которых находятся инвалид с детства или инвалид 1 группы;инвалидов 3 группы,имеющих на иждевение престарелых родителей или несовершеннолетних детей.

По нормам Закона,действовавщим до1998-1999гг., все осталь-ные налогоплательщики пользовались правомна необлогаемый минимум доходов в размере однократной МРОТ.С 1998г.этот порядок изменился,а в 1999г. в него внесены уточнения, касающиеся сумм получаемых доходов.Он заключается в следующим.Для физических лиц,доход которых не превысил 10 тыс. руб. в течение года не облогаемаяподоходным налогом сумма дохода состовляет двукратный размер МРОТ.Если сумма дохода в течении года составила от 10тыс.руб.1коп. до 30 тыс.руб.,то не облогаемой налогом является сумма в размере двукратной МРОТ до месяца,в котором доход не превысил 10 тыс. руб.При превышению этой суммы не подлежит налогообложению доход в размере одной МРОТ.

При привышении дохода 30 тыс.руб. необлогаемый налогом минимум доходов не предусмотрен.Однако в течении года производится вычитание двукратного и однократного МРОТ из получаемого дохода по месяцам,соответственно его нарастающему итогу(до 30 тыс.руб.).

Размер МРОТ в связи с инфляционными процессами регулярно устанавливаются Законом РФ.

В таких же пределах из совокупного дохода вычитаются суммы расходов на содержание детей и иждевенцев.Они производятся на каждого ребенка в возрасте -до 18 лет,студента и учащегося на дневной форме обучения-до 24 лет,на каждого другогоиждивенца,не имеющегосамостоятельного источника дохода.Такое право на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода имеют оба супруга.

Помимо расмотренных,из совокупного дохода вычитаются и другие суммы,а именно:

-суммы доходов,перечисляемые позаявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям,учреждениям, организациям культурно-оздоровительного образа и в т.п.частично или полностью финансируемых из соответствующих бюджетов;

-суммы,направленные на строительство или приобретение жилого дома,квартиры,дачи,садового домика в пределах 5000 кратного МРОТ,учииттываемого за трехлетний период;

-суммы,документально подвержденных физическими лицами(кроме лиц,не имеющих постоянного места жительства в РФ)расходов,не посредственно связанных с извлечением доходов от выполнения ими работ по гражданско-правовым договором и дохода от предпринемательской деятельности.

-суммы дохода, не превышающей размеры совокупного дохода,облагаемого по минимальной ставке у физических лиц,получивших лучевую болезнь,инвалидов в связи с радиоционными авариями и т.д.

-суммы,передаваемые в качестве добровольных пожертвова-ний в избирательные фонды кандитатов в депутаты органов государственной власти и местногосамоуправления,а также в избирательные фонды и объединения.

В результате прозводства предусмотренных Законом вычетотв из совокупного дохода образуется облагаемый налогом сово-купный доход.

Ставки налога установлены в отношении облогаемого совокупног налога,нолученного в календарном году по всем видам доходов.

В 1999г. установлены раздельные ставки налога,зачисляемого в федеральный бюджет и бюждет субъектов РФ.Причем дляфедерального бюджета-одинаковый размер ставки(3%) неза-висимо от ставки полученного дохода.В бюджеты субъектов РФ налог зачисляется по диференцинированным ствкам (взави-симости от размера дохода).

С сумм материальной выгоды при получении прцентовпо вкладам банков и страховых выплат налог исчесляется и удерживется у источникоы фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.

Суммы подоходного налога исчесляются в полных рублях.

С лиц,не имеющих постоянного места жительства в РФ,налог удерживается у источника выплаты в размере 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджеты субъектов РФ,если иное не предусмотрено международными договорами.Однако сдоходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей,налог удерживается на общих основаниях.

Законодательство РФ при исчеслении подоходного налога исходит из принципа избежаниядвойного налогообложения.На этонаправлены следующие правила.

Доходы,полученные за пределами РФ физическими лицами, имеющие постоянное место жительства в РФ,включая доходы,подлежащие налогообложению в РФ.Суммы подоходного налога,выплаченные в соответствии с законодательством инос-транных государств физическими лицами,имеющие постянное местожительства в РФ, зачитываются при вненсении им подохо-дного налога в РФ.При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать сумму налога,подлежащего уплате этими лицами в РФ.Уплата налога за пределами Рф должна быть утвержденна налоговыми органами соответствующего иностранного государства.

Устанавливая впринципе одинаковый порядок налого-обложения всех видив доходов,закон закрепляети особенности по разным их видам,выделяя несколько групп.

1.Налогообложение доходов, получаеммых за выполнение трудовых и иных приравневыемых к ним обязанностей по месту основной работы(службы,учебы).

Исчесление и удержания налога в этом случае производится предприятием,учреждением,организацией с начала календарного срока по истечению каждого месяца.При этом учитывается доход,полученный не только от выполнения основных трудовых обязанностей,но и по совместительству,и от выполнения работ по гражданско-правовому договору в этой же организации.По окончанию года производится перерасчет налога,исходя из суммы совокупного дохода,начисленных физическому лицу в течении календарного года.

Предприятия,учреждения и организации,выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг),перечесляют исчичленные суммы налога в банки не поздее дня,следующего за днем выплаты средств на оплату тркда.

2.Налогообложение доходов,получаемые не по месту основной работу(учебы,службы).Если гражданин помимо места своей основной работы получает одновременно какие-либо доходы,в том числе от предпринемательской деятельности,от других предприятий или физических лиц,зарегестрированных в качестве предпринемателей,то такие доходы подлежат налогообложению без исключения из сумм установленного законом МРОТ,расходов на содержание детей,иждевенцев и др.,предусмотренных п.2-6 ст.3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц.

По окнчанию года сведения об этих доходах налого плательщик должен внести в декларацию и представить ее по жительства в налоговый орган.

Предприятия,учреждения и физические лица,зарегестри-рованных в качестве предпринемателей,обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о выплаченных физическим лицам суммах и удерживанных с ними налогах.Эти сведения пересвлаются в налоговые органы по месту постоянного места жительства налогоплательщика.

3.Налогообложение доходов от предпринемательской деятельности и других доходов.

Здесь имеются в виду налогообложения доходов физических оиц от любых видов предпринемательской деятельности и других доходов,кроме рассмотренных выше.

Налогоплательщиками в этих случаях являются:физические лица,осуществляющие предпринемательскую деятельность без образования юридического лица;нотариусы и другие лица,занимающиеся в установленном законодательствн порядке частной практики;физические лица,не имеющие постоянного места работы,по суммам вознаграждений,полученных отпредприятий и физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;физические лица,здающие в аренду ли внаем строения,квартиры,автомобили и другое движимое и не движимимое имущество,-по суммам дохода,получаемого ,как в денежном,так и внатуральной форме; физические лица с постоянным местом жительства в РФ-по сумме доходов,получаемых из источников за границей;физические лица-по доходам от продажи имущества,принадлежащего им на праве собственности и т.д.

К плательщикам налога с таких доходов относятся,в частности граждане,осуществлющие предпринемательскую деятельность индивидуально,а также в коллективе,без образова-ния юридического лица(в составе полного товарищества.)

Облагаемым налогом выступает разность между суммой валовых доходов и произведенных для их получения расходов.

При этом из валового дохода исключаются документально потвержденные плательщиком расходы,непосредственно связан-ные с извлечением этого дохода,или затраты,включаемые в себестоимость продукции(работ,услуг),определяемые Правите-льством России.

При определении облагаемого дохода лиц,не имеющих основного места работы,делаются и другие вычеты,предусмотренные законодательством для всех налогоплательщиков-физических лиц(необлагаемый минимум соответственно размеру МРОТ,расходы на иждевенцев и пр.)Если доходы получены от нескольких предприятий,учреждений, организаций и физических лиц,зарегестрированных в качестве предпринимателей,то вычеты производятся лишь в одном месте получение доходов по выбору налогоплательщика.приналичии у последнего места основной работы такие вычете не производятся,так как это осуществляется по месту основной работы.

Налог по данной группе доходов исчесляется и удерживаются при выплате доходов предприятиями,учреждениями, организа-циями,физическими лицами,зарегестрированными в качестве предпринемателей,или налоговыми органами на основании декларации или материалов проверок,а также полученных от организаций сведений.Налог,исчесляемый налоговыми органами,уплачивается налогоплательщиком в три срока по доходам за прошедший год.По совокупному годовому доходу налоговыми органами производится перерасчет,а также взыскания или возврат налоговых сумм не позднее 15 июля следующего за отчетным года.

4.Налогообложение иностранных граждан и лиц без гражданства,имеющих постоянное местожительтва РФ.

На указанных лиц распостраняется правило налогообложения по расмотренным трем группам доходов с некоторыми особенностями в определении облогаемого совокупного дохода(например,в нем учитываются суммы,выплачиваемые на конпенсации расходов на обучении детей в школе и т.д.).О полученных доходах эти лица предоставляют декларацию в налоговые органы.

При налогообложении применяются общие ставки(ст.6 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц).

Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных граждан:глав и членов персонала представительств иностранных государств и членов их семей;членов адменистративно-технического персонала представительств и членов их семей;членов обслуживающего персонала представи-тельств,которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно;сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

В Законе РФ о подоходном налоге с физических лиц особо регулируется порядок представления деклараций о доходах.В сравнении с ранне действовавщим(до 1992 г.) законодательством круг лиц,которым надлежит представлять декларацию нало-говым органам,значительно расширен.

От предоставления декларации освобождаются лица:

а) имеющие доход только от выполнения трудовых обязан-ностей по месту основного места работы,в том числе по совместительству по этому месту;

б) не имеющие постоянного места жительства в России,с доходов,получаемых у источника выплат4

в) лица,совокупный облогаемый доход которых не превысил сумму дохода,облогаемую по минимальной ставке.Эти поло-жения,однако,не распостраняются на лиц,получающие доход от предпринемательской деятельности.

Закон РФ от 31 марта 1999г.изменил срок представления декларации:вместо до 1 апреля,она должна предостовлятся налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее 30 апреля следующего за отчетным года.Если в теченни года появляются доходы от предпринемательской деятельности,то декларация подается в пятидневный срок по истечению месяца со дня их появления.

При неправильном привлечении к уплате налога возврат или дозыскание производится не более чем за три года,предшествующих обнаружению фактов неправельного удержания.При уклонении налогоплательщика от уплаты налога не взысканные суммы взыскаются за все время уклонения.

3.Налоги на имущество физических лиц.

Закон РФ”О налогах на имущество физических лиц”был принят 9 декабря 1991г.В советское время действовало налогообложение принадлежащего гражднам имущества лишь по отдельным его видам,в сущности еденичным:это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств.До 50-60-х гг.существовали налоги с владельцев скота.Сюда же относится и налогообложение земли(платеж именовался платежной рентой).В силу незначительности перечня объектов налога не предпринемалось обощающего их наименования,не существовало и нормативного акта,регулирование производилось отдельными нормативными актами по кокретным видам имущества.

Поимущественные налоги действовали в царской России(нап-ример,квартирный налог,налог с наследства).Они взымаются в зарубежных странах со стоимости движимого и не движимого имущества,обычно по невысоким ставкам,в системе местного налогообложения.

Особенности имущественных налогов состоит в том,что их объектом является имущество само по себе,а не как источник дохода.

Закон РФ от 9 декабря 1999г. в едином акте установил налогообложения имущества граждан,охватывающие разно-образные его виды.Как исключение выделены автомобили и другие транспортные средства на пневмоходу,налогообложение которых регулируется особыми нормативными актами,как и налогообложение земли.Круг объектов налога на имущество по действующему законодательству в сравнением с недавним прошлым существенно расширен.

Значительные изменения в налогообложении имущества физических лиц внесены федеральным законом от 17 июля 1999г.В основном они коснулись ставок налога на строение,помещение и сооружения:взамен установленной прежде общей ставки в 0,1% стоимости названного имущества предусмотрены диферинцинированные ставки в зависимости от величины его стоимости.Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуправления по определению ставок налогов на имущество физических лиц.

Плательщиками налога являются физические лица-собствен-ники имущества,отнесенного законом к объектам налого-обложения.

Если имущество,признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц,налогоплательщиеом считается каждое из них соразмерно своей доли в этом имуществе.Аналогично определяется налогоплательщики,если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предп-риятий(организаций).Однако если мущество находится в общей совместной собсвенности нескольких физических лиц,на них возложена равная ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объекты налогообложения Закон подразделяет на две группы.К первой отнесены:жилые дома,квартиры,дачи,и иные строения ,помещения и сооружения;ко второй-самолеты,верто-леты, тепло-ходы,яхты,катера,и другиеводно-воздушные средства (за исключением весельных лодок).

В рамках пределов кокретные ставки устанвливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоправления в зависимовти отсуммарной инвентаризации стоимости указанного имущества.При этом органы местного самоуправления могут учитывать и другие критерии,например тип использования имущества.

Налог на транспортные средства уплачиваются ежегодно по ставкам,установленным представительными органами местного самоуправления.Размер налога определяется в процентах от МРОТ,действовавщего до 1 января года,за который начисляется налог(от 3%до 30%),и устанавливается в зависимости от вида транспортного средства с каждой лощадиной силы,с каждого пассажира-места,с каждой регистровой тонны валовой вместимости.

Льготы установлены как для всех объектов налогообло-жения,так и по некоторым видам имущества.

По всем объектам за особые заслуги перед обществом и государства от налога освобождаются Герои СССРи РФ и лица,награжденные орденом Славы 3-х степеней,участники гражданской и В.О.войны и т.п.В качествесициальной подержки также по всемобъектам от налога освобождаются инвалиды 1и2 групп и инвалиды с детства;лица,получившие льготы как подвергшиеся воздействию радиации в следствии катастрофы на Чернобольской АЭС и других подобных авариях;лица,принимавшие участие в испытании ядерного оружия,в ликвидаций аварий на ядерных установках;лица,уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывание на военной службе,по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительно сти военнской службы 20 лет и болле;члены семьи военнослужащего, потерявщего кормильца.

Помимо этого,освобождается от налога на строение,помещения и сооружения:пенсионеры;родители и супруги военнослужащего, а также государственных служащих,погибщих при исполнении службных обязанностей;деятели культуры, исскуства и народные мастера,используещие специально оборудованные помещения (включая жилье)исключительно в качестве творческих мастерских,ателье,студий,а также лица,исполь-зующие жилую площадь для организации негосударственных музеев,библеотеки т.п.(на период пользования).В соответствии с Ф.З. от 17 июля 1999г.налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих,дачных некомерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв.метров и хозяйственных строений и соору-жений общей площадью до 50 кв.метров.

От уплаты налога освобождаются владельцы моторных лодок с мощностью мотора не болле 10 л.с.

Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет(по месту нахождения,регистрации имущества),то органы местногосамоуправления могут предостовлять дополнительные,помимо предусмотренных в Законе,льготы и муньшать размеры ставок.

Исчесление налога возложено на налоговые органы,которые вручают налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.

За строения,помещения и сооружения,перешедшие по наследс-тву,налог взымается с момента открытия наследства.За вновь возведенные строения,помещения и сооружения налог уплачивается с начала года,следующего за их возведением.

Налог на транспортные средства исчесляются нпо состоянию на 1 января того года,за который исчесляются платежи.По новым транспортным средствам налог исчесляется с начала года,следующего за преобретением.За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц,налог взымается с того лица,на имя которого оно зарегестрировано.

В случае уничтожения,полного разрушения строения,помещения ,сооружения или транспортного средства взымание налога должно быть прекращено,начиная с месяца,в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Налоговый кодекс России(ч.1)сохранил налог на имущество физических лиц в числе налоговых платежей населения,оставив его по прежнему в группе местных налогов(ст.15).Однако наряду с этим Кодексом в перечне региональных налогов предусмотрел и налог на недвижимость как альтернативный совокупности налогов на имущество физических лиц,организаций и земельного налога.Дейтвие последних прекращается на территории тех субъектов РФ,органы государственной власти которых ввели налог на недвижимость.Таким образом,в результата введения этого нового налога сократится число местных налогов,зачисляемых в местные бюджеты.

4.Налог с имущества,переходящего в порядке насле-дования или дарения.

Налог с наследства и дарения имеет распостранение в зарубежных странах с глубокой древности,существуя в форме единого либо двух налогов.По этому налогу в современный период действует довольно высокий необлогаемый минимум,большое количество льгот.Поэтому поступления от него в бюджет незначительны.В России налогообложение имущетсва,переходящим безвозмездным способом,существовало еще при царе Алексее Михайловиче и неоднократно в последствии изменялось.Такой налог взымался и в СССР на основании постановленияЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Затем он был отменен в январе 1943г.и вновь возрожден почти через 50 летЗаконом РФ”О налоге с имущества,переходящего в порядке наследования или дарения”от 12 декабря 1991г.Данный налог действующим законодательством РФ отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет.Налоговый Кодекс России(ч.1)отнес этот платеж к группе местных,изменив его наименование на налог с наследств или дарений(ст.15).

Плательщики налога-физические лица,котоые принимают на территории РФ имущество,переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения,нотариально удостоверенных.

Объекты налогообложения представляют конкретно перечис-ленные в законе виды имуществ.Их перечень после принятия Закона был в последстви расширен.Итак,к объектам налогообложения отнесены:жилые дома,квартиры,дачи,содовые участки,гаражи,автомобили,мотоциклы,моторные лодки и другие транспортные средства,предметы антиквариата и исскуства ,ювелирные изделия,средства и ценные бумаги,находящиеся ,как вличном пользование так и на счетах в банках,средства на именных приватизационных счетах физических лиц.

Закон различает налогообложение имущества,переходящего по наследству,и имущества,переходящего в порядке дарения.Эти различия касаются необлогаемой части(стоимости)имущества, ставок,определения круга субектов(платильщиков),льгот.

Более мягкое налогообложение установлено в отношени наследуемого имущества.Обязанность уплаты налога с наследу-емого имущества утановлена при превышении их стоимости 850-кратного установленного законом МРОТ,а имущества,переходящего в порядке дарения,-80-кратной минимальной месячной оплаты труда.Налог взымается с превышением части указанной стоимости.

При налогообложении имущества,преходящего в порядке наследования,закон выделяет три подгруппы налого-плательщиков:а)наследники первой очереди;б)наследники второй очереди;в)дркгие наследники.В зависимости от принадлежности к какой-либо из этих подгрупп установлены ставки налога.Они зависят также от стоимости наследуемого имущества.

Подобный принцип налогообложения принят и в отношении имущества,переходящего в порядке дарения.Налогоплательщики в этом случае разделены на две подгруппы:а)дети,родители и б)другие физические лица.

Установленны следующие льготы.От налога освобождаются: имущество,переходящее в порядке дарения или наследования супругу;жилые дома(квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативов,если наследники(одаряемые) прожи-вали в этих домах(квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформление договора (дарения);имущество лиц,погибщих при защите СССР и РФ в связи с выполнением их государственных или общес-твенных обязанностей,охране государственной собственности и правопорядка.

Не облогаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам 1и2 групп;транспортные средства,преходящие в порядке наследо-вания членам семей военнослужащих,потерявщих кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибщего)военнослужащего,имеющие право на получении пенсии по случаю потери кормильца.

Исчесление налога производится налоговыми органами на ос-новании документов,предоставляемых им нотариусам,а также должностным лицам,уполномоченных совершать нотариальные действия.

Если физическому лицу от одного и того же физического лица в теченни и года неоднократно преходит в собственность имуще-ство в порядке дарения,то налог исчеслятся с общей стоимости и имущества на оновании всех нотариально удостоверенных дого-воров.

Налогоплательщик уплачивает налог на овновании платежного изкещения,вручаемого ему налоговым органом.Уплата должна быть прроизведена не позднее трех месячного срока со дня вручения ему извещения.

Имущество,прешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано,подарено,обменяно лишь после утраты налога,потвержденной справкой налогового органа.

5.Список литературы:

1. Финансовое право(учебник) Москва”Юристъ”2000г.

2. Налоговый Кодекс РФ(ч.1)

3. Закон РФ”Оподоходном налоге с физических лиц”от 07.12.91г.

4. Ф.З.”О внесении измененний и дополнений в Закон РФ”О подоходном налоге с физических лиц”от 31.03.99г.

5. Ф.З.”О внесении изменений и дополнений в Закон Р.Ф.”О налогах на имущество физических лиц”от 17.07.99г.