Анализ финансового результата в ООО "Интел-плюс"

Рис. 1 Организационная структура ООО "Интел - плюс"

Анализ основных финансово-экономических показателей предприятия за 2004-2005 гг. представлен в таблице 1.3.1

Таблица 1.3.1 Основные показатели торговой деятельности ООО "Интел - плюс" за 2004-2005 гг.

Сумма валовых доходов ООО "Интел - плюс" в 2005 г. составила 116565 тыс. р. Увеличение уровня валовых доходов по сравнению с 2004 г. на 7 процентных пункта обусловлено лишь влиянием внутренних факторов. Так, рост суммы валовых доходов был связан с ростом объема товарооборота и увеличением среднего уровня валовых доходов. Рост среднего уровня валовых доходов произошел за счет ускорения оборачиваемости товаров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший, чем средний, уровень торговой надбавки.

На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увеличение объема розничного товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднего уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 2005 г. (см. табл. 1.3.2).

Таблица 1.3.2 Показатели деловой активности ООО "Интел плюс"

Данные таблицы 1.3.2 свидетельствуют о снижении коэффициентов оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.

Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО "Интел - плюс" представлены в таблице 1.3.3.

Таблица 1.3.3 Показатели рентабельности и прибыльности ООО "Интел плюс"

Низкие показатели рентабельности ООО "Интел плюс" в 2005 г. (см. табл. 1.3.3) характеризуют собой падение эффективности деятельности предприятия, несмотря на рост валовых доходов.

Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи - показатель низкий, хоть и не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальных активов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всех активов.

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО "Интел - плюс", численность которой составляет 5 чел.

В ООО "Интел - плюс" сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерской службы предприятия

Должностные обязанности распределены следующим образом:

-   главный бухгалтер - отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

-       заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;

-       бухгалтер материального стола - осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;

-       бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;

-       бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учет и ведение кадрового производства, и одновременно учет по основным средствам.

Бухгалтерский учет в ООО "Интел - плюс" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО "Интел - плюс" используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (см. Приложение 1).

Бухгалтерский учет в ООО "Интел - плюс" ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО "Интел - плюс" проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета.

Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом, исходя, из срока полезного использования и отражается в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05 "Амортизация НМА").

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы".

Списание материалов производится путем списания на затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет затрат ведется на счете 44 "Издержки обращения".

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

Согласно данным налогового учета дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере отгрузки.

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ООО "Интел - плюс" разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО "Интел - плюс", отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ООО "ИНТЕЛ-ПЛЮС"

2.1 Организация учета финансового результата в ООО "Интел - плюс"

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО "Интел - плюс": счет 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 "Прибыли и убытки", предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО "Интел плюс" в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

-   90/1 "Выручка" - учитывается выручка от основной деятельности;

-       90/1/1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

-       90/1/2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" - учитывается выручка от реализации собственной продукции;

-       90/2 "Себестоимость продаж" - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

-       90/2/1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;

-       90/3 "Налог на добавленную стоимость" - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

-       90/7 "Расходы на продажу" - отражаются издержки обращения;

-       90/9 "Прибыль/убыток от продаж" - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО "Интел - плюс" организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО "Интел - плюс" самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО "Интел - плюс" за 2005г. На первом этапе в ООО "Интел - плюс" приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО "Интел - плюс" от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 "Выручка". Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (см. табл. 2.1.1).

Таблица 2.1.1 Анализ счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 2005 год

Активный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).

Представленная таблица 2.1.1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражает движение средств, полученных от покупателей товаров ООО "Интел - плюс".

В течение отчетного периода ООО "Интел - плюс" было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО "Интел - плюс" субсчет к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Так как для целей налогообложения доходы и расходы, признаются по методу начисления в зачет предварительной оплаты товаров бухгалтерами предприятия производится записью:

Д-т. сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 32761747,24 руб.

Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.

При этом записи по субсчету "Выручка" на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в 2005 году имели следующий вид (см. табл. 2.1.2).

Таблица 2.1.2 Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО "Интел плюс" за 2005 г.

В течение года бухгалтерией ООО "Интел - плюс" делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"        

К-т сч. 90/1/1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" на общую сумму 130503073,60 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО "Интел - плюс" используется счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 "Расходы на продажу" (см. табл. 2.1.3).

Таблица 2.1.3 Синтетический учет издержек обращения ООО "Интел плюс" по основной деятельности за 2005г. отраженных по счету 44.1 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность"

Как видно, из представленных данных таблицы 2.1.3, на счете 44.1 ООО "Интел - плюс" отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных ООО "Интел - плюс" расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 7 "Расходы на продажу". Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и соответствует учетной политике ООО "Интел - плюс".

Так как учетной политикой ООО "Интел - плюс" предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров -

Д-т сч. 41.2 "Товары в розничной торговле"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 115096736,59 руб.

2) списание покупной стоимости проданного товара -

Д-т сч.90.2 "Себестоимость продаж"

К-т. сч. 41.2 "Товары в розничной торговле" - 105756455,86 руб.

3) списание расходов на продажу -

Д-т сч.90.7 "Расходы на продажу"

К-т сч. 44.1 "Издержки обращения" - 1268943,53 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 "НДС"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В целом за 2005 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 "Выручка" образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 - дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО "Интел - плюс" показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО "Интел - плюс".

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

2.2 Оценка учета финансового результата на исследуемом предприятии

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО "Интел - плюс" из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 "Товары" и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО "Интел - плюс" ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость" и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 "Выручка". Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99 "Прибыли и убытки";

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2005 год в журнале хозяйственных операций ООО "Интел - плюс" (см. табл. 2.2.1).

Таблица 2.2.1 Журнал хозяйственных операций по формированию финансового результата

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчете 9 "Прибыль/убыток от продаж":

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит 90 субсчет 7 "Расходы на продажу" - 128592076 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 "Выручка"

Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - 130503074 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2005 года сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 2.2.2).

Таблица 2.2.2 Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности

Страницы: 1, 2, 3