Основной целью прохождения практики явилось углубление и оттачивание практических навыков, подкрепленных теоретическими знаниями в области финансов, бухгалтерского учета и аудита, в области ведения бизнеса, делового общения и сохранения личных конкурентоспособных преимуществ.

Также одной из основных целей прохождения практики явилось сбор и обработка данных для написания дипломной работы.

На период практики совместно с научным руководителем кафедры был разработан план практики, в котором были сформулированы следующие задачи:

совершенствование и систематизация профессиональных знаний и умений по специальности;

проверка способности самостоятельно работать в условиях конкретного рынка;

умение критически оценивать состояние рабочих процессов и вносить предложения по их усовершенствованию.

Для плодотворного прохождения преддипломной практики в данной компании руководителем практики от предприятия были определены следующие методы решения поставленных задач:

тщательное, аккуратное и своевременное выполнение заданий, выдаваемых на месте преддипломной практики;

подробное изучение процесса аудита компаний-клиентов, выполнение необходимых расчетов, проведение анализа данных;

подробное изучение организационной структуры компании;

согласование своих действий с правилами и порядками, действующими на предприятии;

изучение практики работы с клиентами компании, развитие навыков делового общения внутри коллектива.

Процесс прохождения практики был организован поэтапно для глубокого понимания всего бизнеса. Для достижения поставленных задач на рабочем месте выдавались задания касательно проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, расчетов коэффициентов и показателей устойчивости бизнеса. Также осуществлялся анализ, сбор и подготовка документации, необходимой для проведения аудита компании-клиента.

Преддипломная практика дала возможность получить определенный опыт в проведении аудиторских процедур, а также процедур, связанных с проведением финансового анализа компании-клиента. Именно здесь потребовались полученные мной теоретические знания в сфере Финансового менеджмента, Бухгалтерского учета и Финансового анализа.

Во время прохождения практики были подробно изучены такие документы компании как Законодательная база Республики Казахстан касательно проведения аудита компании, Методология по проведению аудита финансовой отчетности, Внутрифирменные стандарты аудита ТОО «FinEx», Образцы документооборота компаний-клиентов, формы отчетности АО «Казахтелеком».

При составлении отчета были учтены особенности компании. Таким образом, отчет состоит из трех разделов.

Первый раздел – Общие сведения о ТОО «FinEx» – включает в себя общие сведения о предприятии, о характере деятельности и перечне основных оказываемых услуг, об организационной и управленческой структуре, а также маркетинговая политике предприятия.

Второй раздел – Сведения о Департаменте Аудита ТОО «FinEx» – включает в себя характеристику организации работы в Департаменте Аудита компании, а также описание проводимых аудиторских процедур.

Третий раздел – Финансовый анализ АО «Казахтелеком» – включает характеристику деятельности компании, анализ финансового состояния АО «Казахтелеком», а также выводы по финансовому анализу АО «Казахтелеком».

В Заключении представлены итоговые выводы, а также рекомендации по деятельности ТОО «FinEx».

I. General Overview of «FinEx» LLP

1.1 Company information

Полное наименование: ТОО «FinEx»

Государственная лицензия Министерства Финансов Республика Казаха-стан на занятие аудиторской деятельностью № 0000184 от 01.06.2001 г.

Адрес головного офиса: Республика Казахстан, 050002, г.Алматы, ул. Жибек Жолы, 8

Интернет-сайт: #"OLE_LINK5">Дорогая плата за выполненные услуги

Таким образом, можно сделать вывод, что каждой компании-клиенту соответствует своя компания-исполнитель. Во многом это упирается в вопрос финансирования услуг. Только очень большие компании с неплохой прибылью могут претендовать на получение услуг от данной компании.

В данном случае, рекомендация об уменьшении стоимости оказания услуг не уместна. Так как на самом деле, качество и уровень предоставляемых услуг соответствует стоимости оплаты.

Конкуренция

Сегодня руководителям казахстанских предприятий непросто удержаться на плаву в бурном море бизнеса. Даже для опытных лоцманов сверхсложной задачей является осведомленность в изменениях налогового законодательства, формирование эффективной стратегии дальнейшего развития, оптимизация финансовых потоков и организационной структуры.

Время диктует свои условия: на фоне снижения платежеспособности предприятий и населения вопросом жизни и смерти для деловых структур стала проблема конкурентоспособности. Чтобы занять достойное место как на внешнем, так и на внутреннем рынке, нашим предприятиям необходимы более высокие стандарты ведения бизнеса. При этом практические, квалифицированные советы профессионалов служат “маршрутной картой” в изменчивой среде, снижая риски и излишние затраты. Именно поэтому аудиторские и консалтинговые услуги широко использует не только деловой мир, но и правительство, и некоммерческие организации. На рынке Казахстана аудиторские компании делятся на несколько категорий:

В первую входит "большая четверка" «PriceWaterhouseCoopers», «KPMG», «Deloitte & Touch» и «Ernst &Young». Некоторое время назад сегодняшняя "большая четверка" была "большой пятеркой". Но после известного крушения американских гигантов ENRON, Worldcom, компания Arthur Andersen приказала долго жить. Фирму разрезали на части и распродали мелким оптом.

Во вторую - входят крупные казахстанские компании с достаточным опытом работы. Например, "Казахстанаудит" и "Центраудит Казахстан" - казахстанские фирмы.

В третью категорию относятся компании, состоящие из 2-3 сотрудников. Действуют на рынке, также и частные аудиторы-одиночки.

Какие же критерии должны использовать заказчики при выборе аудиторской компании?

– аудиторская компания должна обладать солидной клиентурой, желательно, чтобы в числе клиентов были лидеры отраслей;

– аудиторы компании должны предоставить свидетельства о получение аудиторами специального образования;

– о компании должны быть только положительные отзывы, лучшие рекомендации

– отзывы ее клиентов;

– аудиторская компания должна работать на рынке не первый год.

Компания ТОО «FinEx» в полном объеме удовлетворяет указанные критерии в выборе аудиторской компании.

ТОО «FinEx» - одна из крупных развивающихся казахстанских аудиторских компаний, гибко реагирующая на все внешние изменении, динамичная, компетентная и опытная команда.

Деятельность ТОО «FinEx» направлена на достижение высокого уровня качества оказываемых услуг по аудиту в соответствии с международными стандартами аудита, на поддержании репутации надежного партнера для своих Заказчиков.

Компания сегодня соответствует всем специальным требованиям, установленным АФН, РФЦА,KASE для аудиторских организаций, и вправе осуществлять аудит финансовой отчетности любых компаний, в том числе:

финансовых организаций;

публичных компаний;

холдингов и управляющих холдингов;

и другие.

Начала деятельности компания ТОО «FinEx» началось 1997 г. Успехи Компании неоднократно подтверждалась вручением ряда наград и сертификатов в сфере деятельности аудита.

За годы плодотворной работы Компания имеет внушительную базу клиентов, которым оказывает, качественные аудиторские услуги и ведется сотрудничество по сей день. Нашими клиентами стали:

ТОО «International Business Center»

ТОО «Базис – Люкс»

ТОО «Инвест Капитал Риэлти»

ТОО «Мунай Даму»

ТОО «Холдинговая Компания «Mercury»

ТОО «AS Trade Co»

ТОО «Кедентранссервис»

ТОО «Sat & Company»

ТОО «Oasis Lux»

ТОО «Сэт Жол Construction»

ТОО «Сэт Жол Technologies

ТОО «International Business Center»

ТОО «Базис – Люкс»

ТОО «Инвест Капитал Риэлти»

ТОО «Стандарт Газ»

ТОО «Меркурий Транс Company»

Бизнес Центр «Нурлы Тау»

ТОО «Астана Финанс Тауэр»

ТОО «Mercury HLG Holding»

ТОО «Maxx Management»

ТОО «Звезда Актау»

ТОО «MCM Consulting»

ТОО «КазПетроМаш»

ТОО «Проммонтаж KIV»

ТОО «Меркурий Мунай Онімдері»

АО «Атырау Мунай Онімдері!

АО «Каскор-Машзавод»

АО «ТрубРемЦентр»

ТОО «Актауский завод стекловолокнистых труб»

ТОО «Санур Холдинг»

ТОО «РестСервис»

ТОО «Central Logistics»

ТОО «АлматыГазИнжиниринг»

ТОО «Меркурий 1999»

и многие другие.

Интеллектуальный уровень клиентов стремительно растет, растут также и требования к качеству. Компания постоянно совершенствуется в области системы менеджмента качества, ставит большой акцент на образование наших сотрудников, а именно проводиться постоянные тренинги повышают уровень квалификации сотрудников.

Помимо оказания грамотных консультаций Заказчикам, это одна их тех редких аудиторских фирм, которая проводит курсы по обучению бухгалтеров, специалистов налоговых комитетов, курсы повышения квалификаций аудиторов.

Ведь Компания считает, что действенным инструментом в области качества оказания аудиторских услуг в конкурентной среде является следующие принципы:

строгое соответствие предоставляемых услуг международным, и национальным и корпоративным стандартам;

выполнение требований и ожиданий Заказчиков;

постоянное улучшение качества предоставляемых услуг.

Соблюдение этих принципов и качественное предоставление аудиторских услуг компанией является одной из главных его приоритетов.

План маркетинга

Для организации эффективной предпринимательской деятельности важное значение на стадии разработки бизнес-плана имеют маркетинговые исследования, оценка рыночных возможностей предприятия, спрос на аудиторские услуги, способы продвижение на высокую степень рынка.

Самое трудное – это привлечь Заказчиков и сделать так чтобы они приходили к нам вновь и вновь. В целях продвижения проводится широкая реклама.

Проведен анализ эффективного маркетинга, которой позволил сделать вывод о возможных путях продвижения аудита на региональные рынки РК, о силах и средствах, затрачиваемых на маркетинге.

Но так как мы работаем на рынке не первый год, у нас есть постоянные Заказчики. Конкуренция очень большая, поэтому мы делаем рекламу, рекламные проспекты, рекламу на транспорте, размещение рекламы в различных справочниках, размещение рекламы в налоговом кодексе и т д.

Все это делается для того, что чтобы привлечь внимание, заинтересовать Заказчиков, дать им почувствовать, что мы – надежная компания. В расчетах бизнес – плана затраты на маркетинг определены:

- в размере 5% от объема выручки (затраты не облагаются налогом на прибыль и их использование для целей рекламы).

В комплекс мероприятий компании ТОО «FinEx» по маркетингу входят:

изучение потребителей аудиторских услуг, перспектив и их поведение на рынке;

оценка предлагаемых услуг, перспектив и их развития;

анализ используемых форм и каналом сбыта;

оценка используемых компании методов ценообразования;

исследование мероприятий по продвижению услуг на рынок;

изучение конкурентов;

выбор «ниши» (наиболее благоприятного сегмента) рынка.

II. Information on Audit department of FinEx LLC

Департамент Аудита ТОО «FinEx» осуществляет

Департамент Аудита действует в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности».

Закону РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г. КР);

Кодексу этики аудиторов РК;

Международным стандартам аудита в Казахстане от 16.03.2000г.

Аудиторский файл включает в себя следующие разделы:

Документы по планированию согласно МСА 300;

Аудиторское соглашение согласно МСА 210;

Памятка специалистам;

Аудиторские доказательства;

Аудиторские документации согласно МСА 230;

Внутренний контроль;

Документация по Системе контроля качества;

Аудиторский отчет;

Данные об используемом программном обеспечении;

Обзор событий после отчетной даты.

Во время прохождения практики в отделе работало 8 человек: внутренний аудитор и менеджер проектов, 4 консультанта по аудиту, 2 консультанта по налоговым вопросам.

Оба консультанта работают преимущественно над подготовкой оценки доходным и сравнительным подходом. Компания заинтересована в дальнейшем образовании молодых специалистов, поэтому в данный момент они проходят подготовку для сдачи экзаменов на профессиональные сертификаты.

Младший менеджер и старший консультант являются специалистами в области оценки затратным подходом. Данный подход подразумевает наличие глубоких знаний в сфере технического оснащения и технического контроля.

Директор Отдела Корпоративных финансов, являющийся специалистом в области оценки, занимается организационными вопросами, управляет рабочим процессом и контролирует процесс написания отчета для клиента.

Отчет состоит из нескольких частей. В самом начале отчета прописывается согласование результатов, то есть полученная оценочная стоимость компании. Далее, следующими секциями отчета являются секции Экономического и Индустриального обзоров. Данные секции являются очень важными для построения релевантных допущений в целях дальнейшего построения модели. Следующая секция отчета – это описание предприятия: его операционной деятельности, производственного процесса, основных мощностей и других важных замечаний. Далее представляется описания затратного подхода оценки и его результатов; далее – сравнительного и доходного соответственно. В конце отчета представлена отсканированная версия договора, составленного между компанией-клиентом и ТОО «ПрайсуотерхаусКуперс Такс энд Эдвайзори».

Структура, менеджмент и управление персоналом компании, основанные на международном опыте, являются очень развитыми в данной компании. Однако, также хотелось бы внести собственные предложения. Во время прохождения практики я почувствовала некоторую напряженность в плане организации времени работы коллектива. То есть, основываясь на принципе, что «Желание клиента – это закон», внутренняя политика провоцирует напряженность в плане нехватки времени для выполнения определенных заданий. Поэтому я бы рекомендовала в данном случае уделять больше внимания тайм-менеджменту работников компании.

Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчётности хозяйствующих субъектов и соответствие отражения в бухгалтерском учёте совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

В ходе проведения проверки не устанавливается достоверность отчётности с абсолютной точностью.

Основная задача аудитора - установление достоверности финансовой отчетности отчётности во всех существенных аспектах.

ВСА – Планирование аудита

ТОО «FinEx» имеет установленные нормы, применяемых при планировании аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутрифирменные требования ТОО «FinEx», предъявляемые к подготовке планирования аудита хозяйствующего субъекта соответствуют:

Кодексу этики аудиторов РК;

Международному стандарту аудита в Казахстане № 300 от 16.03.2000 г.;

Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г., № 329-II ЗРК, от 28.02.2007г. №234-III ЗРК, с изменениями и дополнениями внесенными ЗРК от 16.11.2009г. №200-IV, 30.12.2009г. №234-IV;

Международным стандартам финансовой отчетности (эти стандарты применяются, если аудируется период с 2002 года).

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке Компанией единого плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Основные этапы планирования аудита следующие:

предварительное планирование аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Общий план и программа аудита основываются на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах.

На этапе предварительного планирования производится оценка возможности проведения аудита. В случае если Компания сочтет возможным проведение аудита, оно переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с хозяйствующим субъектом.

Общая программа аудита служит руководством для дальнейшей работы аудитора и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации программы аудита, а так же инструкцию ассистентам аудитора, и одновременно является для руководителя аудиторской группы средствами контроля качества работы.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам и программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторы Компании должны выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

В общей программе аудита предусматриваются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В процессе подготовки общего плана и программы оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производится оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной.

При составлении общего плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

ВСА – Первичный аудит ФО

Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности

При проведении первичного аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта аудитору следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности.

Начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту, и последовательное применение учетной политики хозяйствующего субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

В ходе проведения первичного аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств и убедиться, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим oбpазом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой финансовой отчетности;

г) учетная политика проверяемого хозяйствующего субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности, аудитор может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта;

6) проанализировать Учетную политику хозяйствующего субъекта;

в) ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности;

г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

д) проанализировать систему внутреннего контроля;

е) оценить работу отдела внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;

ж) провести необходимые аналитические процедуры (сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношении между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов);

з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству хозяйствующего субъекта и третьим лицам;

к) ознакомиться с аудиторским отчетом и письменной информацией руководству хозяйствующего субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

л) в случае необходимости запросить у хозяйствующего субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности корректировок, внесенных хозяйствующим субъектом в соответствии с аудиторским отчетом за предыдущий отчетный период.

ВСА – Аудиторские доказательства

Виды аудиторских доказательств

Выражение мнения аудитора Компании о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта будет считаться обоснованным только при условии получения аудитором достаточных для этого аудиторских доказательств на основе применения аудиторских процедур.

При этом обязательны к применению следующие процедуры:

а) проверка (тест) средств внутреннего контроля;

б) аналитические процедуры, предусмотренные к выполнению в программе аудита для сбора аудиторских доказательств;

в) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Аудиторам Компании рекомендуется настоящим внутренним стандартом уделять пристальное внимание внешним доказательствам, как представляющим наибольшую ценность и достоверность, при этом осуществляя сбор меньших по степени ценности и достоверности смешанных и внутренних доказательств.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также инструментариев: бланков, таблиц и др., а также протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Источники аудиторских доказательств

а) первичные документы хозяйствующего субъекта, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта;

б) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

в) устные высказывания сотрудников хозяйствующего субъекта и третьих лиц;

г) сопоставление одних документов хозяйствующего субъекта с другими, а также сопоставление документов хозяйствующего субъекта с документами третьих лиц;

д) результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта, проводимой сотрудниками хозяйствующего субъекта.

4. Методы получения аудиторских доказательств

Проверка арифметических расчетов клиента

Аудиторская выборка

Инвентаризация

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

Подтверждение по остаткам на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.

Устный опрос персонала, руководства хозяйствующего субъекта и независимой стороны.

Проверка документальной информации

Прослеживание

Аналитические процедуры

Подготовка альтернативного баланса.

ВСА – Аудиторская выборка

Виды выборок

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) случайный отбор

б) системный отбор

в) комбинированный отбор.

Нерепрезентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Порядок построения выборки

Для построения выборки специалист Компании определяет порядок проверки конкретного раздела финансовой отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Оценка результатов выборки

При формировании выборки необходимо описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор обязан распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. А также он должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину.

ВСА – Существенность

Аудитор Компании обязан принимать во внимание уровень существенности не только на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, но и в ходе их выполнения, и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная.

К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для определения, носят или не носят существенный характер, отмеченные в ходе проверки, отклонения порядка совершённых хозяйствующим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Республике Казахстан.

К количественной стороне относится оценка, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения величину намеченного критерия уровня существенности.

Нахождение уровня существенности

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки финансовой отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Базовые показатели для определения уровня существенности приведены в таблице.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя фин. отчетности	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
1. Чистый доход (убыток)		5
2.Доход от реализации продукции (работ, услуг)		2
3.Валюта баланса		2
4.Собственный капитал		10
5. Себестоимость продукции (работ, услуг) + расходы периода		2

Уровень существенности определяется следующим образом. По итогам финансового года в хозяйствующем субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе. Их значение должно быть занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчётность. От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в третьей графе таблицы, после чего полученный результат заносится в четвёртый столбец.

Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 2 и более порядка от величины остальных значений.

На базе полученных показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства работы можно округлить, но так, чтобы после округления её значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Данная величина является уровнем существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

ВСА – рабочие документы

Под термином «документация» понимаются рабочие документы, подготовленные аудитором, полученные и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы:

Помогают при планировании и проведении аудита;

Помогают при контроле и обзоре аудиторской работы;

Содержат аудиторские доказательства, полученные в результате выполненной аудиторской работы, подтверждающие аудиторское заключение.

Форма и содержание рабочих документов

В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, о характере, сроках и объеме выполненных аудиторских процедур, о последующих результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Объем рабочих документов определяется исходя из профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и было бы нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.

Рабочие документы обычно содержат:

Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;

Извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов;

Информацию об отрасли, экономической конъюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность;

Доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок;

Доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов;

Анализ операций и сальдо счетов;

Анализ значимых коэффициентов и тенденций;

Описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур и результатов таких процедур;

Доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась;

Указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены;

Подробную информацию о процедурах, осуществляющихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором;

Копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами;

Копии писем или служебных записок касательно аспектов аудита, доведенных до сведения или обсуждавшихся с субъектом, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля;

Письма – представления, полученные от субъекта;

Выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, если таковые имели место, раскрытие аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обрабатывались;

Копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.

ВСА – изучение системы БУ и ВК

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им хозяйствующем субъекте.

При этом изучаются и оцениваются средства контроля, на основе которых, аудитор предполагает определить масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности системы внутреннего контроля и степень его формализации должны соответствовать масштабам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта. Степень организации системы внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической финансовой отчетности на основе данных бухгалтерского учета,

ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений финансовой отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно, и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой, отражены на счетах бухгалтерского учета:

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля

Аудитор Компании в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать в себя:

1 Надлежащую систему бухгалтерского учета

2.Контрольную среду

3 Отдельные средства контроля

Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита

Аудитор Компании обязан оценить систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта не менее чем в следующие три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

ВСА – Отражение событий после отчетной даты

Дата подписания аудиторского заключения

Аудиторский отчет должен иметь дату подписания, после которой в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с хозяйствующим субъектом. До этой даты должны быть завершены сбор аудиторских доказательств и исследование событий, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.

События, происшедшие до даты аудиторского заключения

Аудитор должен достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, подлежащие отражению в финансовой отчетности до даты подписания аудиторского отчета, должным образом определены, оценены и проверены.

Страницы: 1, 2