Анализ оборотных средств в бюджетной организации

Существуют несколько методов планирования.

Первый метод заключается в системном планировании выделения бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. В нашей стране данный метод бюджетного планирования и финансирования неуклонно расширяется.

В МДОУ «Детский сад №4 комбинированного вида» используется, в основном, нормативный метод. По бюджетной деятельности расчет расходов по каждой статье производится главным бухгалтером и заведующей организации на основании отчетных данных за отчетный год. На каждую статью пишется обоснование, в котором подробно обосновывается повышение затрат.

2.2 Основные фонды

Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, и рабочую силу. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

Основные средства (фонды) – та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства.

Основные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.

Если основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, то материально-технической базой бюджетных учреждений, в том числе и МДОУ «Детский сад №4» являются основные непроизводственные фонды.

Непроизводственные основные фонды не принимают непосредственное участие в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и их обновление производится за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг.

Отражение вновь приобретенных основных средств бюджетных организаций в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат по их приобретению, сооружению и изготовлению.

Первоначальная стоимость складывается для объектов основных средств:

– изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

– полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;

– приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Основные средства бюджетной организации могут отражаться в бухгалтерском учете также и по восстановительной стоимости.

Кроме того, еще одной отличительной особенностью формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, является включение в нее налога на добавленную стоимость на основании документов поставщика (ТТН, счет-фактура).

Основные средства, которые прошли переоценку в установленном действующим законодательством порядке, учитываются по восстановительной стоимости.

Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности.

Источниками для приобретения основных средств в учреждения, финансируемые из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.[1]

Имущественные права в отношении основных средств для бюджетных организаций закреплены нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации, в статьях 294–299. Так в соответствии со ст. 296 ГК РФ имущество закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.[2]

Согласно ст. 43 БК РФ, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в их оперативном управлении, а также материалов, полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. Доходы от реализации движимого имущества остаются в распоряжении бюджетного учреждения.[3]

Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке.

В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями.

Важность анализа основных средств обусловлена необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.

Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств.

Проведем анализ структуры основных фондов организации. Для сравнения возьмем отчетные данные за два года, составим для сравнения таблицу 1.

Таблица 1. Состав и структура основных средств МДОУ «Детский сад №4».

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, вследствие чего уменьшается их потребительная стоимость.

Износ основных средств учреждений, состоящих на бюджете, отличается от процесса износа основных производственных фондов. Если основные фонды материальной сферы, перенося по частям свою стоимость на готовую продукцию, формируют источник своего возмещения в виде амортизационного фонда, то непроизводственные основные средства бюджетных учреждений возмещаются за счет бюджетных и внебюджетных источников. Обобщающими показателями состояния основных средств являются коэффициенты износа и годности. Для их расчета в качестве источника информации используются накопительная ведомость начисления износа и данные баланса исполнения сметы расходов.

Особое место среди целей и задач в области анализа финансов занимает постоянное увеличение стоимости имущества предприятия, организации, максимизация его стоимости. Но, так как вторая стадия – производственная у МДОУ «Детский сад №4» отсутствует, т.е. организация сама ничего не производит, а только закупает продукты питания для детей, и реализует услуги, то в процессе решения проблем по увеличению оборотных средств предстоит рассмотрение только вопросов приобретения, доставки материальных ценностей.

Вывод: На балансе организации числится основных средств по состоянию на 01.01.2008 г. на сумму 9393600 руб., произошло уменьшение основных средств, за счет списания хоз. инвентаря. Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (образование), не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т.е. являются непроизводственными основными средствами.

Основные средства организаций, финансируемых из бюджета, представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени.

Основные средства относятся к капитальным расходам бюджетных организаций и занимают значительное место в доле расходов государственного бюджета.

Поэтому значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений достаточно велико, так как они обеспечивают функционирование объектов бюджетной сферы.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ к основным средствам бюджетных организаций можно отнести материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 1000 рублей. В составе основных средств бюджетных учреждений учитываются: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

2.3 Оборотные средства МДОУ «Детский сад №4»

Оборотные средства – это денежные средства и те активы, которые могут быть превращены в денежные средства в краткосрочном периоде (до 1 года).

Денежные средства включают:

– деньги в кассе;

– средства на расчетном счете;

– переводы в пути и прочие денежные средства.

К активам, являющимся оборотными средствами учреждения, относятся:

– сырье, которое должно быть использовано для производства продукции;

– полуфабрикаты, которые находятся в процессе производства;

– готовая продукция, предназначенная для реализации.

Эти активы являются оборотными средствами в том смысле, что они находятся в постоянном цикле превращения в денежные средства.

Активы, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств, называются ликвидными активами. Под ликвидностью активов понимается быстрота превращения материальных ценностей в денежные средства.

Формирование оборотных средств я отобразила на рисунке 1.

Рисунок 1. Оборотные фонды предприятия

Готовая продукция Денежные средства

Учитывая особенность бюджетной организации, оборотные средства МДОУ «Детский сад №4» будут формироваться только денежными средствами, потому что учреждение не производит продукцию.

Состав оборотных средств можно проследить на рисунке 2.

Рисунок 2.

В состав оборотных средств МДОУ «Детский сад №4» включены материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства на счетах учреждения, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов.

Таблица 2. Анализ оборотных средств МДОУ №4.

Следующий этап – это анализ источников формирования оборотных средств. Анализируя источники формирования оборотных средств, приходим к выводу, что основным источником является финансирование из местного бюджета, доходы от предпринимательской деятельности. Кредитами и займами организация не пользуется.

Как показывает нижеизложенный анализ структуры затрат за последний год, денежные средства выделяются в основном для оплаты труда специалистов и только небольшая доля приходится на оплату услуг и приобретение материальных ценностей. Денежные средства, поступающие на счет организации за посещение детьми детского дошкольного учреждения (родительская плата) используются для оплаты прочих расходов (продуктов питания и хозяйственных нужд организации).

Таблица 3. Анализ источников оборотных средств

По степени ликвидности оборотные средства предприятия можно разделить на три класса:

1 класс ликвидности – денежные средства;

2 класс ликвидности – краткосрочные финансовые вложения, расчеты с дебиторами, товары отгруженные;

3 класс ликвидности – запасы товарно-материальных ценностей.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния является бухгалтерский баланс.

Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся во владении организации. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности.

Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

Для оценки степени ликвидности оборотные средства МДОУ №4 рассмотрим бухгалтерский баланс организации (приложение 1).

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса МДОУ №4 показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы, прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят, в свою очередь, из двух частей, а именно из капитала, который предприятие:

– получает в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;

– генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

По степени планирования оборотные средства подразделяются так:

Рисунок 3

К нормируемым оборотным средствам МДОУ «Детский сад №4» относятся: производственные запасы, расходы будущих периодов. Нормируемые оборотные средства включают все оборотные средства.

Нормирование оборотных средств заключается в определении нормы производственных запасов и норматива оборотных средств.

Норма производственного запаса – это показатель, характеризующий отношение запасов тех или иных материальных ценностей к их суточной потребности при нормальной деятельности предприятий.

Норматив оборотных средств – это денежное выражение стоимости минимально необходимого предприятию среднего запаса товарно-материальных ценностей. Норматив представляет собой произведение выражения и нормы производственных запасов. Норматив оборотных средств определяется по формуле:

Н = Р х Д, (7)

где Р – однодневный расход материалов по смете затрат на производство, руб.

Д – норма оборотных средств в днях запаса.

К ненормируемым оборотным средствам относятся: денежные средства на расчетном счете и средства в расчетах, дебиторская задолженность.

Запасы материальных ценностей делятся на текущие и гарантийные (страховые). Текущий запас материальных ценностей обычно устанавливается в размере, обеспечивающем нормальную работу предприятия между двумя очередными поставками. Гарантийный, или страховой запас на предприятии создается для обеспечения нормальной работы предприятия в случае не выполнения очередной поставки.

Для определения потребностей в оборотных средствах необходимо знать размер запасов материальных ценностей в денежном выражении. Потребность в оборотных средствах Ос рассчитывается по формуле:

Ос = МНз / Т, где (8)

М – расход материальных ценностей в рассматриваемом периоде, руб.;

Т – продолжительность рассматриваемого периода, сут.;

Нз – норма запаса данного вида материальных ценностей, сут.

По данной формуле в МДОУ «Детский сад №4» рассчитывается необходимый запас продуктов на месяц с учетом норм питания на одного ребенка в день.

Финансовое положение учреждения находится в прямой зависимости и от состояния оборотных средств, поэтому учреждение заинтересовано в организации их наиболее рационального движения и использования.

Источники формирования оборотных средств отображены на рисунке 4.

Рисунок 4.

Собственные оборотные средства выделяются из государственного бюджета при вводе предприятия в эксплуатацию и постоянно находятся в его распоряжении. При изменении годовой росписи собственные оборотные средства могут либо пополняться, либо изыматься по решению вышестоящей организации.

К собственным оборотным средствам предприятия приравниваются различного рода устойчивые пассивы – минимальная задолженность рабочим и служащим по зарплате, задолженность по отчислению профсоюзу на социальное страхование, задолженность за электроэнергию, телефон и т.д.

Потребность предприятия в оборотных средствах постоянно изменяется. Собственные оборотные средства и приравненные к ним устойчивые пассивы покрывают минимальную потребность предприятия в оборотных средствах.

Помимо основных источников формирования оборотных средств организации потребность в них частично покрывается еще за счет кредиторской задолженности и прочих источников.

Кредиторская задолженность является внеплановым заемным источником оборотных средств организации и возникает в большинстве случаев в результате нарушений и недостатков в организации денежных расчетов и хозяйственно-финансовой деятельности.

Прочими источниками формирования оборотных средств являются средства, получаемые от вышестоящих организаций в порядке оказания временной финансовой помощи учреждениям, испытывающим финансовые затруднения, которые не могут быть устранены самостоятельно.

Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование. В условиях экономического кризиса и под влиянием инфляционных процессов, в связи с нехваткой бюджетных средств перед большинством бюджетных учреждений стоит задача, связанная с обеспечением их материальными ценностями, необходимыми для нормальной деятельности учреждения. Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота.

В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов). Соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба для организации.

Заключение

В данной работе были рассмотрены показатели использования оборотных средств, их использование и изменение. Была дана краткая характеристика МДОУ «Детский сад №4».

Были рассмотрены состав и структура оборотных средств – теоретически и на примере конкретной организации. В ходе анализа баланса организации была выявлена тенденция к постоянному увеличению оборотных средств, что говорит достаточно стабильном финансовом положении учреждения на данном этапе экономического развития.

Несмотря на благополучное состояние состава оборотных средств в анализируемом учреждении, этот показатель требует постоянного анализа и учета, кроме того, целью экономической деятельности любого предприятия является максимальное ускорение оборачиваемости оборотных средств. Для достижения этой цели можно предложить несколько рекомендаций.

Ускорения оборачиваемости можно достичь за счет более рационального соотношения активов.

Повышение эффективности управления производственными запасами тесно связано с их рациональным нормированием. В практике существует несколько принципиально разных подходов к решению этой проблемы. На мой взгляд, наиболее точным и рациональным является метод прямого счета по каждому элементу запасов в отдельности, поскольку он позволяет получить более точный результат и снижает влияние ценового фактора.

Оборачиваемость оборотных средств является одним из системы показателей их эффективного использования. Необходимо учитывать особенности бюджетной организации в анализе оборотных средств МДОУ «Детский сад комбинированного вида», так как данная организация не имеет прибыли от реализуемой продукции.

После исследования показателей эффективности использования оборотных средств на МДОУ «Детский сад №4» можно сделать вывод, что оборотные средства на данном предприятии используются вполне эффективно, строго по целевым назначениям в пределах утвержденной сметы, в соответствии с утвержденными бюджетными обязательствами. Дефицит денежных средств связан с недофинансированием из местного бюджета, из-за кризисной ситуации, сложившейся в Предгорном муниципальном районе, целом в стране и мире.

Список использованной литературы

1.    Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая), от 30 ноября 1994 г., №51-ФЗ, с. 197

2.    Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г.; 145-ФЗ, с. 67

3.    Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. – 344 с.

4.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. – М.: ПРОСПЕКТ, 2009. – 448 с.

5.    Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 год. М.: Эксмо, 2009. – 224 с.

6.    Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Финансы и статистика; Инфра – М, 2009. – 464 с.

7.    Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с. 56

8.    Семенихин В.В. Бюджетные учреждения. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения.

9.    Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: Омега – Л., 2008 – 823 с.

10.            Шуляк П.Н. Финансы предприятии: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. – 752 с.

[1] Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.56

[2] Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая), от 30 ноября 1994 г., №51-ФЗ, с.197

[3] Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31июля 1998г.; 145-ФЗ, с.67

Страницы: 1, 2