Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам

В 2009 г. получено товаров на сумму 1 376 тыс.р. от 17 поставщиков разных форм собственности.

Таким образом, в 2009 г. ООО «ДВ Сервис» не удалось обеспечить высокие темпы роста поступления товаров. Поступление товаров было равномерным на 93,8%. Это свидетельствует об имеющихся перебоях в продаже отдельных товаров. С целью недопущения таких перебоев организации необходимо организовать более строгий контроль над тем, как выполняются заявки (в соответствии с указанным объемом, ассортиментом), как соблюдается график завоза товаров.

Для характеристики равномерности поставки товаров целесообразно определять коэффициент равномерности поступления товаров, который рассчитывается на определённый период (год, квартал, месяц, декада, неделя). При этом предварительно исчисляют среднеквадратическое отклонение (d) по формуле:

d =  (1)

где: Х - фактические данные о поставке товаров за месяц, руб.;

 - среднее значение объема поставки товаров за месяц, руб.;

- количество месяцев.

Среднее значение объёма поставки будет определяться по следующей формуле:

 (2)

тыс. руб.

.

Следующим этапом является расчёт коэффициента вариации поставки (g):

 (3)

Затем производится вычисление коэффициента равномерности поступления товаров ( Кравн ):

Кравн = 100 - g (4)

Кравн = 100 - 6,2= 93,8%.

Следовательно, поступление товаров в отчётном году было равномерным на 93,8%. Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно организовано поступление товаров, тем меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в продаже отдельных товаров.

Имеются следующие данные о движении товаров ООО «ДВ Сервис» (Таблица 12).

Таблица - 12 Товарный баланс ООО «ДВ Сервис» за 2009 г., тыс.р.

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота уменьшился за счёт спада розничной реализации (-623 тыс.р.) и уменьшения поступления товаров (-582 тыс.р.).

Обеспеченность организации товарными ресурсами можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1 рубль розничного товарооборота:

Кобесп= ( ТЗн+ П - ТЗк )/Р (5)

где: Кобесп - коэффициент обеспеченности организации товарными ресурсами.

Кобесп 0 = (635 + 1958 - 776)/ 1817 = 1,

Кобесп 1 = (776 + 1376 - 958)/ 1194 = 1

Таким образом, обеспеченность ООО «ДВ Сервис» товарными ресурсами по сравнению с прошлым годом не изменилась.

Таблица - 13 Отчет по продажам

ООО «ДВ Сервис» 2008 - 2009 гг. в тыс.р.

Из данных таблицы видно что выручка сократилась на 290 тыс.р. или на 35,1%

2.4    Практика налогообложения торговых операций

Согласно главе 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ) и решению Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 №123 «О введении на территории городского округа «Город Хабаровск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» предприятие ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.

В соответствии с этим предприятие начисляет:

-        налог по упрощенной системе налогообложения;

-        ЕНВД;

-        взносы на обязательное пенсионное страхование.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 346.11 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшаемые на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346.14 НК РФ).

Доходам организации при определении налогообложения являются доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав (ст. 346.15 НК РФ).

Расходам организации при определении налогообложения являются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ).

Датой поступления доходов признается день поступления средств на счета в банках, в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.

В ООО «ДВ Сервис» согласно приказа № 1 от 01 ноября 2007 года утверждена учетная политика для целей налогового учета, в соответствии с которой в организации ведется упрощенная система налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В книге доходов и расходов на лицевой стороне заполняются соответствующие графы (наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности, объект налогообложения, адрес организации, номера расчетных счетов, должностное лицо налогового органа).

Доходы регистрируются согласно форме (номер п\п, дата и номер первичного документа, содержание операции, сумма дохода).

Книга доходов и расходов пронумерована.

Записано соответствующее количество страниц в книге, стоит печать организации и подпись руководителя.

Расчет единого налога в ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 года произведен в налоговой декларации по единому налогу.

Таблица - 14 Отчет по уплате налога (УСН) за 2008-2009 гг.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

ЕНВД рассчитан согласно формуле:

ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * 15% * П (6)

где: БД - Базовая доходность;

ФП - Физический показатель (S м);

П - период (квартал);

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Величина ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.

Таблица - 15 Отчет по уплате налога ЕНВД за 2008 - 2009 гг. в тыс.руб.

Расчеты налогов в ООО «ДВ Сервис» производятся согласно налоговым ставкам, по указанной методике их исчисления.

Отчетные периоды предоставления отчетности в налоговые органы соблюдаются.

При несвоевременной уплате налогов к налогоплательщику могут примениться принудительные меры взыскания налога путем направления в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перевод в бюджет необходимых денежных средств со счетов организации, также происходит начисление штрафов, пени.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяется существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

3 Направления совершенствования торговой деятельности ООО "ДВ Сервис"

3.1 Особенности и проблемы торговой деятельности ООО "ДВ Сервис" с подакцизными товарами

Компания ООО «ДВ Сервис» занимается розничной реализацией моторных масел и сопутствующих авто-товаров. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами.

В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с реализацией в розницу моторных масел, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом не имеет значения, как продаются моторные масла - в розлив либо в расфасовке или упаковке изготовителя. Неважно и то, какую долю от общего объема продаж составляет реализация моторных масел.

Доходы, полученные от розничной торговли подакцизными товарами, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо УСН в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина РФ:

«Моторные масла являются подакцизным товаром, поэтому розничная торговля ими на ЕНВД не переводится» (от 12.02.2008 N 03-11-05/29, от 22.12.2006 N 03-11-05/285, от 20.07.2006 N 03-11-05/183, от 17.08.2005 N 03-11-05/38, письме УФНС по Московской области от 27.07.2005 N 22-19-и/0142.

Итак, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизным товаром (пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются организации и иные лица, указанные в этой статье, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Перечень операции, подлежащих налогообложению, приведен в ст. 182 НК РФ, согласно пп. 1 п. 1 которой объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Учитывая то, что организация не является производителем подакцизного товара, а занимается исключительно перепродажей приобретенного у поставщиков моторного масла, организация не является плательщиком акцизов.

Следовательно, при розничной реализации моторных масел ЕНВД не применяется. Налогообложение такой предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением УСН.

Но помимо моторных масел, на этой, же площади фирма реализует авто-товары и авто-химию в розницу, тем самым попадает под ЕНВД. Поэтому в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ организации придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении торговли моторными маслами и авто-товарами (письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-11-05/29).

Проблема в том, что платить единый налог компания, по мнению налоговиков, должна с общей площади торгового зала. Поступать так предписывают финансисты: «При осуществлении на площади торгового зала розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках иной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала» (Письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115).

Несмотря на все письма и рекомендации этот вопрос остается до сих пор спорным. В судебной практике есть довольно много решений, где арбитры встают на сторону компаний, не согласных переплачивать налоги и рассчитывать ЕНВД таким образом. В налоговом кодексе не определен порядок распределения площади торгового зала, если фирма одновременно ведет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый «вмененным» налогом. Поэтому компании должны платить налог по розничной торговли с учетом всей торговой площади. Но эта позиция сорная. Так как Налоговый кодекс не оговаривает порядок распределения торговой площади в случае ведения на нем двух видов деятельности, то компания вправе распределить площадь торгового зала пропорционально выручке, получаемой от деятельности, переведенной на ЕНВД.

В пользу этого способа говорит и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса. В нем сказано, что фирмы, которые совмещают два режима, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. А в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса говорится о том, что все неясности законодательства о налогах и сборах, а также неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу компаний.

Кроме того не стоит забывать, что при начислении налога с общей площади торгового зала фирма подвергается двойному налогообложению.

Такую же точку зрения поддерживает и арбитражная практика. Вот пример, когда арбитры поддержали предпринимателя.

Пример. Контролеры по результатам камеральной проверки доначислили предпринимателю единый налог, пени и наложили штрафы. Поводом для такого решения послужило то, что он рассчитал площадь торгового зала пропорционально выручке, полученной от реализованной продукции в розничной и оптовой торговле.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога, пеней и наложении штрафов неправомерным. Свое мнение они обосновали тем, что согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса компании, которые ведут несколько видов деятельности, в том числе переведенные на ЕНВД, обязаны учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции по каждой деятельности отдельно. «Удовлетворяя заявленные предпринимателем А.К.Рогозиным требования, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном использовании налогоплательщиком при расчете указанного налога физического показателя "площадь торгового зала" пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. № Ф04-8757/2006(29842-А70-19)).

Такой же расчет можно применить и в нашем случае. Однако финансисты не одобряют этот метод: «При осуществлении розничной торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения, в магазине, переведенном на уплату единого налога на вмененный доход, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала магазина» (Письмо Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/8).

Есть и другие решения, в которых суд посчитал, что метод исчисления площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой от разных видов деятельности, предполагает постоянное изменение торговой площади зала, что противоречит нормам НКРФ: «При исчислении единого налога на вмененный доход налоговым законодательством не предусмотрено распределение торговых площадей между разными видами деятельности пропорционально доле дохода» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № Ф04-1608/2007(32645- А70-27)).

3.2 Рекомендации по сокращению затрат организации за счет оптимизации налогообложения

Чтобы снизить риск претензий налоговой инспекции к компании, можно использовать другие способы минимизации ЕНВД.

Речь идет о документальном оформлении разграничения зон торговли. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых фактически происходит торговля. Об этом сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Это могут быть демонстрационные залы, открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные стеллажи с продукцией и так далее. Но складские, подсобные, административные помещения в расчет не принимают.

При проверке налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимание на то, какое количество квадратных метров в действительности используют для торговли. В итоге контролеры могут заявить, что предприятие не доплатило вмененный налог, потребуют уплатить доначисленные налоги, пени (за несвоевременную уплату) и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа. В такой ситуации придется отстаивать свою правоту в суде.

Чтобы избежать судебных разбирательств, к договору аренды необходимо сделать письменное приложение. В нем подробно представить планировку арендуемого зала. Так же указать, для чего будет использоваться каждое помещение. В случае претензий инспекторов предприятие сможет предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим, 140 квадратных метров, но под торговые залы отведено лишь 100 квадратных метров (приложение 5). Необходимо еще убедиться в том, что инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствуют друг другу, иначе претензий не избежать.

Есть ещё один способ. Можно заключить отдельные договора аренды для разных организаций. ООО «ДВ Сервис» попадет под совмещенный тип налогообложении УСН и ЕНВД, налог по ЕНВД платит со всей торговой площади (26 кв.м. приложение 6), несмотря на то, что на большей части зала реализуются подакцизные товары (моторное масло). Предлагаю для ООО «ДВ Сервис» перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров (приложение 3), и реализовать только моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для продажи автотоваров зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6 квадратных метров (приложение 7). Тем самым мы уменьшим площадь, облагаемую по ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных метров до 6.

Так в 2010 г. за квартал в ООО «ДВ Сервис»: бухгалтер рассчитает налог так:

1800 * 26 * 1.292 * 1* 15% * 3 = 27 210 руб.

За аналогичный период по ИП:

1800 * 6 * 1.292 * 1 * 15% * 3 = 6 279 руб.

И мы видим значительное снижение налога, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в год.

После проведения автором анализа финансовой деятельности предприятия, анализа двух режимов налогообложения, можно сделать вывод, что действительно, разделение торговой площади значительно снижает налоговую нагрузку, дает предприятию возможность развиваться.

Заключение

Налогообложение играет важную роль в деятельности торговых предприятий. Зачастую от профессионального решения вопросов, связанных с налогообложением, зависят возможности роста и развития бизнеса. Налоговые отношения возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов.

В работе были проанализированы теоретические и практические аспекты налогообложения операций с подакцизными товарами на примере ООО «ДВ Сервис».

Торговое предприятие «ДВ Сервис» осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке г. Хабаровска, основным видом его деятельности является осуществление розничной торговли автомобильными товарами (моторное масло, автохимия и автотовары).

Торговая деятельность предприятия за анализируемый период характеризуется следующими показателями: за 2009 год произошло снижение прибыли от продаж на 36,6 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) - она уменьшилась на 50%, за счет снижения выручки на 916 тыс. руб. или на 34,7%. Рентабельность продукции снизилась на 0,008 % ввиду снижения величины самой прибыли от реализации на 0,005 %. Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности. За счет совокупности всех факторов чистая прибыль предприятия сократилась в 2 раза или на 156 тыс. руб.

ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.

В соответствии с этим предприятие начисляет: налог по упрощенной системе налогообложения; ЕНВД; взносы на обязательное пенсионное страхование.

В ООО «ДВ Сервис» согласно приказа № 1 от 01 ноября 2007 года утверждена учетная политика для целей налогового учета, в соответствии с которой в организации ведется упрощенная система налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расчеты налогов в ООО «ДВ Сервис» производятся согласно налоговым ставкам, по указанной методике их исчисления.

Отчетные периоды предоставления отчетности в налоговые органы соблюдаются.

Компания ООО «ДВ Сервис» занимается розничной реализацией подакцизных товаров - моторных масел и сопутствующих авто-товаров.

В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с реализацией в розницу моторных масел, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом не имеет значения, как продаются моторные масла - в розлив либо в расфасовке или упаковке изготовителя. Неважно и то, какую долю от общего объема продаж составляет реализация моторных масел.

Доходы, полученные от розничной торговли подакцизными товарами, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо УСН в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Учитывая то, что организация не является производителем подакцизного товара, а занимается исключительно перепродажей приобретенного у поставщиков моторного масла, организация не является плательщиком акцизов.

Следовательно, при розничной реализации моторных масел ЕНВД не применяется. Налогообложение такой предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением УСН.

Для совершенствования свой хозяйственной деятельности компания ООО «ДВ Сервис» может использовать различные способы минимизации ЕНВД.

Речь идет о документальном оформлении разграничения зон торговли. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых фактически происходит торговля. Можно заключить отдельные договора аренды для разных организаций.

Предлагаю для ООО «ДВ Сервис» перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров, и реализовать только моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для продажи автотоваров зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6 квадратных метров. Тем самым мы уменьшим площадь, облагаемую по ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных метров до 6, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в год.

Список использованных источников

1  Конституция Российской Федерации. Электронный ресурс. http://www.constitution.ru/

2       Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая [Текст]: - М.: Омега-Л, 2010. - 694с.

3       О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007г. №209 - ФЗ (в ред. ФЗ от18.10.2007 N 230-ФЗ) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

4       О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

5       О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: письмо ФНС России от 01.02.2005г. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

6  Адамов, Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. - 2009. - № 7. - С. 9-12.

7  Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2006. - №2. - С. 88-97.

8       Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2006. - №3. - С. 79-87.

9       Андреев, Н.М. Практика применения специальных налоговых режимов [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2006. - №9. - С. - 87-91.

10     Бессонова, Е.А. «Вмененные» сложности с постановкой на учет [Текст] / Е.А. Бессонова // Главбух. - 2008. - №6. - С. 20-21.

11     Бусыгин А.В. Предпринимательство / А.В. Бусыгин. - М.: 2000

12     Варли Розмари, Рафик Мохаммед. Основы управления розничной торговлей./Пер. с англ. Ильин С.Б. (главы 1-9), Бирюкова Н.Д. (главы 10-18). - М.: Издательский дом Гребенникова, 2005

13     Гринкович, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. - 2008. - №32. - С. 69-71.

14     Давыдова, Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России [Текст] / Л.А. Давыдова // Финансы и кредит. - 2008. - №9. - С. 31-40

15     Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговли: Учеб. Пособ. / Л.П. Дашков, В.К. Памбухчиянц, М.: 2002. - 50 с.

16     Евстегнеев Е.Н. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев - Спб.: Питер, - 2006. - 288 с.

17     Зайцев, Н.А. Налоговая оптимизация / Н.А. Зайцев // Налоги и финансовое право. - 2007. - № 12. - С.73-80.

18     Иришина, Н.Ю. Единый налог на вмененный доход [Текст] / Н.Ю. Иришина // Современный бухучет. - 2008. - №5. - С. 5-7.

19     Кожинов, В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов - М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2007. - 256 с.

20     Козенкова, Т.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2008 году: Учеб. пособ. / Т.А. Козенкова - М.: АиН, - 2008. - 62 с.

21     Климова, М.А. Резервы налогоплательщика как документ налогового пконтроля / М.А. Климова // Налоговый вестник. - 200. - № 4. - С. 137-143.

22     Кушубакова, Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий / Б.К. Кушубакова, Е.Ю Макеева // Налоговый вестник. - №10. - 2003. - С.158-164.

23     Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. - 2003. - № 3. - С. 16-20.

24     Левадная, Т.Ю. Ведение учета индивидуальными предпринимателями [Текст] / Т.Ю. Левадная // Финансы. - 2009. - №3. - С. 18-22.

25     Лукаш, А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш - М.: Гросс-Медиа, - 2007. - 414 с.

26     Малис, Н.Н. Малый бизнес имеет налоговый потенциал [Текст] / Н.Н. Малис // Финансы. - 2006. - №7. - С. 30-33.

27     Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование / А.И. Новикова, А.Д. Мельник, В.П. Золотарев // Налоговый вестник. - №11. - 2004. - с.37-41.

28     Оганесов, А. Р. «Упрощенка» и «вмененка» [Текст] / А.Р. Оганесов // Главбух. -2008. - №9. - С. 52-53.

29     Овчинникова, Н.О. Практика использования налогового планирования и налогового консультирования / Н.О. Овчинникова // Право и экономика. - 2007. - № 10. - С. 61-66.

30     Панкратов Ф.Г., Серёгина Т.К. Коммерческая деятельность: Учебное пособие, М.: 2000

31     Практическое пособие по ЕНВД [Текст]: Справочно-правовая система Консультант Плюс

32     Рагимов, С.Н. Единый налог на вмененный доход [Текст] / С.Н. Рагимов // Финансы. - 2009. - №5. - С. 46-49.

33     Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы / С.М. Рюмин // Налоговый вестник. - 2005. - № 2. - С. 122-127.

34     Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев // Финансы. - 2006. - № 11. - С. 34-37.

35     Садыгова, Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика [Текст] / под ред. Ф.К.Садыгова - М.:Издат-во экономическо-правовой литературы, 2008.

36     Саломеева, А. Налог для малых и средних [Текст] / А. Саломеева // БОСС: Бизнес организация, стратегия, системы. - 2007. - №10. - С. 46-47.

37     Сирож, Е.А. Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности в странах Запада [Текст] / Е.А. Сирож // Финансовое право. - 2007. - №8. - С. 25-30

38     Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства [Текст] / И.А. Симагина // Право и экономика. - 2007. - № 11. - С. 25 - 29

39     Анализ специальных режимов налогообложения http://www.yurclub.ru/, ссылка на информацию http://www.yurclub.ru /docs/pravo/1503/7.html

40     Бизнес будут делить так http://www.buhi.ru, ссылка на информацию http://www.buhi.ru /text/113281-1.html

41     Дьячника, Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом http://www.buhi.ru/, ссылка на информацию http://www.buhi.ru /text/107600-1.html

42     Налогообложение малого бизнеса в РФ http://www.rea.ru/, ссылка на информацию http://www.rea.ru/ portal/Main.nsf

43     Особенности применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства на территории Дальневосточного федерального округа: http://sfo.nalog.ru/, ссылка на информацию

http://sfo.nalog.ru/ANALIT/NALOBL/Malp_sfo.htm

44     Официальный сайт Министерства финансов РФ: http://www.minfin.ru

45     Шестоперов, О.М. Динамика поступлений, распределение по уровням бюджета и роль налогов на совокупный доход в муниципальных бюджетах в 2004-2005 гг. http://www.nisse.ru

46     Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса http://www.budgetrf.ru, ссылка на информацию

<http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-7/sps99-7000.htm>

47     Новопашина Е.А. Практика оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта с учетом мирового опыта: Учеб. Пособ./ Е.А. Новопашина - 2008г. <http://www.unilib.org/index.php>, ссылка на информацию <http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=030300>

48     Гуккаев <http://fictionbook.ru/author/v_b_gukkaev/> В.Б. Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение <http://fictionbook.ru/author/v_b_gukkaev/torgoviye_operacii_nespecializirovanniyh/read_online.html?page=1> <http://fictionbook.ru> ссылка на информацию

<http://fictionbook.ru/author/v_b_gukkaev/torgoviye_operacii_nespecializirovanniyh/read_online.html?page=1>

Страницы: 1, 2