ПЛАН
Введение...................................................................
.......стр. 2
I. Необходимость, задачи и принципы финансового контроля
1.1. Необходимость финансового контроля.............................стр.
5
1.2. Задачи и принципы финансового контроля.......................стр. 6

II. Организация финансового контроля в Украине

2.1. Органы общегосударственного контроля..........................стр.
8

2.2. Другие органы финансового контроля..............................стр. 12

III. Формы и методы финансового контроля

3.1. Формы и методы финансового контроля...........................стр.
14

3.1.1. Методы фактической проверки......................................................стр. 14

3.1.2. Методы документальной проверки................................................стр. 19

3.1.3. Ревизии и проверки в финансовом контроле.................................стр. 23

IV. Сферы применения и принципы аудита

4.1. Необходимость и применение аудита.................................стр. 24

4.2. Требования, предъявляемые к аудиту.................................стр. 25

4.3. Цели, задачи и основные виды аудита..............................................стр. 26

4.4. Основные принципы и нормы (стандарты) аудита...........................стр. 29

V. Практика проведения аудиторской проверки...............стр. 36

Выводы...................................................................
...................................стр. 41

Список литературы..................................................................
...........стр. 43

Введение

Преобразование системы хозяйствования ставит вопрос о принципиальных изменениях в реализации контрольной функции как внутри предприятия, так и со стороны внешних контролирующих органов. Это объясняется тем, что большая часть органов контроля формировалась в недрах командно-административной системы управления. Их структура, цели и функции отображали потребности этой системы.

Изменение отношений собственности, появление новых типов предприятий с принципиально новыми организационными структурами управления предусматривают постепенное развитие контроля как неотъемлемой части рыночной инфраструктуры. Повышение эффективности внешнего контроля за деятельностью предприятий отнюдь не исключает четкой организации системы внутреннего хозяйственного контроля.

Проблема состоит в оптимальном регулировании степени вмешательства государства при реализации им контрольной функции в дела определенного хозяйничающего субъекта.

Рыночные отношения в Украине должны развиваться цивилизованным путем, а доверие между деловыми партнерами основываться на надежной и полной информации о финансовых результатах деятельности хозяйничающих субъектов.

Решение данной проблемы невозможно без создания системы независимого финансового контроля — аудита.

Суть и содержание контроля не могут быть основательно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает.

Финансовый контроль в экономической литературе часто неоправданно определяют как "контроль гривной". На самом деле финансовый контроль, который осуществляется как внутри предприятия, так и относительно предприятия со стороны государства и негосударственных органов контроля, реализуется с помощью финансовых инструментов (цена, прибыль, кредит), обусловленных товарно-денежными отношениями.

Объектом применения финансового контроля является комплекс хозяйственных процессов и денежных отношений сферы материального производства и непроизводственной сферы. Итак, вместо традиционного термина
"финансовый контроль" целесообразно употреблять категорию "хозяйственный".

Будущее видение степени применения функции финансово-хозяйственного контроля формировалась тысячелетиями и неотрывно связано с возникновением, становлением и развитием функции учета (период — приблизительно 6 тысяч лет). Контрольная мысль зарождалась и развивалась на фоне эволюции учетной.

На развитие функции контроля в России на всей ее территории, включая и окраины (современную территорию Украины), повлияли идеи немецкой научной школы. Акцент на процедурном, математическом аспекте не давал возможности рассматривать функции аудита и контроля, не отождествляя их. Это приводило к тому, что на элементы метода бухгалтерского учета "полагались надежды" по реализации контрольной функции учета.

К XVIII столетию в Украине существовала собственная судебная та юридическая система. В этот период бухгалтерский учет Восточной и
Центральной Украины развивался подобно учету в России. Относительно учета в Западной Украине, то он развивался под влиянием польской модели, которое в свое время формировалась в границах идей немецкой научной школы.

Вопрос о связи и самостоятельности функций учета и контроля становится предметом раздумий на страницах специальной литературы как относительно управления, так, в частности, и относительно учета.

Анализ эволюции функции контроля с помощью изучения концептуальных основ национальных школ дает возможность сделать вывод о том, что:

1) исторически функция контроля развивалась, отображая все изменения того ли другого экономического порядка, той или другой эпохи общественного развития;

2) становление государственности предусматривало наличие контроля, целью которого есть защита интересов государства относительно формирования государственного бюджета, контроля эффективности использование его средства;

3) деление сфер деятельности и интересов между собственниками капитала и исполнительной дирекцией в лице нанимаемых служащих обусловило реализацию функции контроля в форме независимого финансового контроля — аудита.

Кроме того, анализ теоретических концепций четверых национальных школ по проблемам учета (итальянской, немецкой, французской и англо- американской) дает основание утверждать, что любая из них, кроме англо- американской, функцию контроля не считала самостоятельной и отождествляла с учетом.

Причина этого состояла в преувеличении значения любого из элементов метода бухгалтерского учета (документирование, инвентаризация, стоимостная оценка, счета, двойная запись, балансовое обобщение, отчетность). Все эти элементы, образовывая накопления учетно-экономической информации, не могут обеспечить реализацию функции контроля за законностью, экономической целесообразностью действий должностных лиц относительно решения хозяйственных операций, их осуществления, принятия их на учет и т.п.

Это в определенной мере было одним из факторов, которые сдерживали прогресс развития как теории, так и практики реализации обоих функций управления.

И только обращение к психологическим аспектам учета с целью преобразования его на орудие управления дало возможность убедиться в прогрессивности идеи осознание самостоятельности и универсальности функции контроля. Ее синтезирование с учетной и аналитической дает возможность формировать представление о концепции информации и управление, об учетно- аналитической системе (УАС), которая дает возможность менеджерам любого уровня на ее основе принимать управленческие решения. В данном случае речь идет о внутрихозяйственном учете или системе контролинга, которая является одним из важнейших блоков информационного обеспечения системы контроля на микроуровне.

I. Необходимость, задачи и принципы финансового контроля

1.1. Необходимость финансового контроля

В современных условиях создания основ рыночного хозяйства особое значение приобретает финансовый контроль.

В результате финансового контроля различные уровни управления должны получить информацию о фактическом состоянии бизнеса, финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетным платежам, а так же использовании бюджетных средств. При этом экономические интересы государственных органов управления, налоговых служб, администрации организации, его коллектива, учредителей и акционеров не совпадают. Каждая из сторон «тянет одеяло в свою сторону», т.е. стремится получить максимальную выгоду для себя.

Государство заинтересовано в получении максимума налогов и различных сборов для покрытия бюджетных расходов.

Хозяйственные субъекты стремятся получить большую массу прибыли, но при этом сократить налоги и различные сборы в бюджет. В ряде случаев это достигается не за счет наращивания объемов производства и улучшения качества продукции, совершенствования технологии и организации производства, а за счет мошенничества, поиска различных разночтений в законодательстве с тем, чтобы вносить в бюджет меньше налогов и сборов.
Иногда это достигается путем искажения учетных данных.

В то же время интересы в получении информации у разных субъектов совпадают.

Банкам и заимодавцам необходима достоверная информация о прибылях и платежеспособности организаций. Их интересует способность организации погасить долги по кредитам и займам, платежи по процентам.

Фондовые биржи желают получить максимум дохода от покупки и продажи ценных бумаг. Поэтому они заинтересованы в получении объективной информации о состоянии и перспективах развития финансового положения своих клиентов.
То же можно сказать об акционерах. Они озабочены вложенными средствами в организацию и размерами дивидендов. Их интересует реальная информация о развитии организации, ее перспективах, прочности финансового состояния.

Таким образом, каждый хозяйствующий субъект, банки и физические лица, находящиеся во взаимоотношед ниях с организациями, заинтересованы в получении достоверной информации об их деятельности. Владелец организации заинтересован в том, чтобы государство и третьи лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информаци.
Что касается пользователей информации, то они чаще всего не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому инициатива по изысканию таких возможностей в основном проявляется самим владельцем организации.

В таких условиях для удовлетворения интересов владельца организации и других пользователей информации о финансовой деятельности организации возникает необходимость прибегать к получению доказательств о достоверности показателей учета, баланса и финансовой отчетности. Такие доказательства могут быть получены при проведении контрольно-ревизионных процедур учреждениями финансового контроля. Тем самым удовлетворяются потребности в объективной информации владельца организации и других заинтересованных сторон.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

1.2. Задачи и принципы финансового контроля

Финансовый контроль – это один из элементов управления финансами; особая деятельность по проверке правильности стоимостного распределения валового национального продукта, образования и расходования фондов денежных средств.

Важнейшими принципами финансового контроля являются:

– независимость;

– гласность;

– превентивность (предупредительный характер);

– действенность;

– регулярность;

– объективность;

– всеохватывающий характер.

В зависимости от субъектов, которые осуществляют финансовый контроль, различают следующие его виды:

1. Государственный финансовый контроль проводят государственные органы власти и управление. Весь государственный контроль делится на общегосударственный и ведомственный.
. общегосударственный контроль имеет чрезвычайно большое значение, от его организации и действенност во многом зависят пути экономического развития общественного производства, уровень благосостояния населения, масштабы теневой экономики и экономических преступлений. Проводят общегосударственный контроль Кабинет Министров, Министерство финансов,

Государственная налоговая администрация и Государственная контрольно- ревизионная служба, местные государственные администрации,

Государственный таможенный комитет и др.;
. ведомственный финансовый контроль применяется только по отношению к подведомственным предприятиям и организациям и проводится контрольно- ревизионными подразделами министерств и ведомств. В последние годы в связи с ликвидацией большого количества министерств, появлением предприятий новых форм собственности масштабы ведомственного финансового контроля значительно сократились.

2. Общественный финансовый контроль – осуществляют обществен- ные организации (партии, движения, профсоюзные организации).

3. Аудит – новый вид финансового контроля. Это независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих основах.

II. Организация финансового контроля в Украине

2.1. Органы общегосударственного контроля

Важнейшее место среди органов, которые проводят общегосударственный контроль, принадлежит Государственной налоговой администрации Украины и
Государственной контрольно-ревизионной службе Украины.

1.Государственная налоговая администрация является центральным органом исполнительной власти, имеет статус министерства, состоит из
Государственной налоговой администрации Украины, Государственной налоговой администрации в Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах городов.

Главными задачами Государственной налоговой администрации Украины являются:
. контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты налогов, сборов, других обязательных платежей, установленных законодательством;
. принятие решений относительно наложения финансовых санкций и административных штрафов на нарушителей налогового законодательства и обеспечения их взыскания;
. защита интересов государства в судебных органах в делах, которые касаются уплаты налогов, собрания и других обязательных платежей;
. принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности на выполнение соответствующих законодательных актов.

Права, которыми пользуются государственные налоговые администрации:

1) осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности проверки бухгалтерской и финансовой документации, связанной с начислением и уплатой налогов и сборов; получать от служебных лиц и граждан объяснения, справки по вопросам налогообложения;

2) получать бесплатно от предприятий, учреждений и организаций
(включая банковские и финансовые), граждан справки про деятельность, полученные доходы, затраты, счета и другую информацию, в т.ч. такую, которая необходима для формирования информативного фонда Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей;

3) обследовать любые производственные, складские, торговые и прочие помещения субъектов хозяйствование независимо от форм собственности и граждан;

4) требовать от руководителей и других служебных лиц, предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан, которые проверяются, устранения выявленных нарушений законодательства про налоги и другие платежи, про предпринимательскую деятельность;

5) приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по счетам в финансово-кредитных учреждениях;

6) изымать документы, которые свидетельствуют про утаивание
(занижение) объектов налогообложения, неуплату налогов и платежей, а граждан -предпринимателей, которые нарушают порядок ведения предпринимательской деятельности – регистрационное свидетельство, патенты с последующей передачей материалов о нарушениях органам, которые выдали эти документы;

7) применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции, которые бывают двух видов:
. при выявлении заниженных сумм налогов и других платежей – в двойном размере доначисленных сумм, а в случае повторного нарушения на протяжении года – в пятикратном размере;
. за непредоставление или несвоевременное представление государственным налоговым администрациям налоговых деклараций, расчетов, аудиторских выводов и документов, необходимых для вычисления и начисления налогов, сборов, платежей – в размере 10 % подлежащих к уплате сумм;

8) взымать в бюджеты и государственные целевые фонды доначисленные по результатам проверок суммы налогов, платежей (суммы недоимки);

9) за несвоевременное выполнение банковскими и другими финансово- кредитными учреждениями распоряжений государственных налоговых администраций про неопровержимое взыскание налогов, взносов, собрания, а также поручений субъектов хозяйствования и граждан на оплату этих платежей взымать с указанных учреждений пеню за каждый день прострочки, в размерах, установлених действующим законодательством;

10) накладывать административные штрафы на конкретных должностных лиц, граждан, виновных в нарушениях действующего финансового законодательства.

Размеры административных штрафов устанавливаются в определенных количествах необлагаемых налогами минимумов доходов граждан в зависимости от характера нарушений;

11) пользоваться беспрепятственно в служебных целях средствами связи, которые принадлежат предприятиям, учреждениям и организациям независимо от форм собственности;

12) в случае выявления злоупотреблений давать поручения органам государственной контрольно-ревизионной службы на проведение ревизий;

13) требовать от руководителей предприятий, учреждений, организаций, которые проверяются, проведения инвентаризации основных фондов, товарно- материальных ценностей, средств и расчетов; в нужных случаях опечатывать кассы, составы, архивы;

14) предоставлять информацию из Государственного реестра физических лиц – налогоплательщиков и других обязательных платежей другим государственным органам соответственно действующему законодательству.

2. Государственная контрольно-ревизионная служба Украины действует при Министерстве финансов Украины и ему подчиняется. Расходы на содержание этой службы финансируются из государственного бюджета.

Государственная контрольно-ревизионная служба состоит из Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионных подразделов (отделов, групп) в районах, городах и районах городов.

Органы Государственной контрольно-ревизионной службы выполняют следующие функции:

1) организовывают работу контрольно-ревизионных подразделений на местах по проведению ревизий и проверок, обобщают следствия ревизий и проверок, в случаях, предусмотренных законодательством, сообщают о них органам законодательной и исполнительной власти;

2) проводят ревизии и проверки финансовой деятельности, состояния и сохранения средств и материальных ценностей, достоверности учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах и других органах государственной исполнительной власти, в государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, которые получают средства из бюджета и из государственных валютных фондов;

3) проводят ревизии и проверки правильности расходования государственных средств на содержание местных органов государственной исполнительной власти, учреждений и организаций, которые действуют за границей и финансируются за счет государственного бюджета;

4) контролируют полноту оприходования, правильность расходования и сохранение валютных средств;

5) осуществляют контроль за устранением недостатков и нарушений, выявленных предшествующими ревизиями и проверками;

6) разрабатывают инструктивные и прочие нормативные акты о проведении ревизий и проверок;

7) осуществляют методическое руководство и контроль за деятельностью подчиненных контрольно-ревизионных подразделов; обобщают опыт проведения ревизий и проверок и распространяют его среди контрольно-ревизионных служб, разрабатывают предложения относительно усовершенствования контроля.

По инициативе государственной контрольно-ревизионной службы ревизия или проверка предприятия, учреждения, организации может проводиться не чаще чем один раз в год. Но по поручению правоохранительных органов ревизия или проверка может быть проведена в любое время.

Права государственных контрольно-ревизионных служб аналогичны тем, которыми пользуются налоговые администрации.

2.2. Другие органы финансового контроля

В 1997 г. был принят закон "О Расчетной палате Верховной Рады
Украины", согласно которому должна быть созданна Расчетная палата как постоянно действующий орган государственного финансово-экономического контроля. Основными задачами палаты являются: контроль за своевременным выполнением Государственного бюджета, финансированием общегосударственных программ, заключением соглашений о государственных займах и кредитах; контроль за использованием золотого запаса, драгоценных металлов, камней; предоставления кредитов и осуществления операций по размещению золотого резерва и резерва в иностранной валюте. Палата будет осуществлять ревизии и проверки по финансовым вопросам в аппарате Верховного Совета, органах исполнительной власти, Национального банка. Фонде государственного имущества, других подчиненных Верховному Совету органах, а также на предприятиях и в организациях.

В современных условиях создания основ рыночного хозяйства особого значения приобретает аудиторский контроль.

В 1993 г. в Украине был принятый Закон "Об аудиторской деятельности", который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности и направленный на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.

Закон определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит осуществляется независимыми лицами – аудиторами или аудиторскими фирмами. Аудиторские проверки могут проводиться по инициативе руководства или собственников, основателей, хозяйничающего субъекта. Кроме того, для определенного перечня предприятий и организаций действующим законодательством установленный обязательный аудит, в частности: банков, инвестиционных фондов, инвестиционных компаний, других небанковских финансовых учреждений, которые осуществляют привлечение средств граждан или привлечение или торговлю ценными бумагами (кроме операций по выпуску
(эмиссии) собственных корпоративных прав), бирж, страховых компаний, кредитных союзов, негосударственных пенсионных фондов.

III. Формы и методы финансового контроля

3.1. Формы и методы финансового контроля

В зависимости от времени проведения выделяют следующие формы фи-

нансового контроля:

предшествующий, который проводится до осуществления финансовых операций;
. текущий, в процессе финансовых операций (перечисление налогов, собрания, образование фондов денежного средства, осуществление выплат и др.);
. последующий, который проводится по окончании определенных периодов, по итогам месяца, квартала, года.

Термин «метод» означает совокупность приемов труда в какой-либо области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы, характерные для специалистов разных областей знаний, которыми могут пользоваться контролирующие органы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.

Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической
(натуральной) проверки и методы документальной проверки.

3.1.1. Методы фактической проверки

К основным методам фактической проверки , которыми могут пользоваться контролирующие органы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:
. осмотр;
. обследование;
. инвентаризация;
. контрольный обмер;
. контрольный запуск сырья и материалов в производство;
. лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
. экспертная оценка;
. опрос;
. проверка объемов выполненных работ.
. и т.п.

Рассмотрим некоторые из этих методов.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые аппараты. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.
Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. Предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет установлено, что характер и условия производства не изменились, то в качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству и др.).Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. В соответствии с Законом Украины "Про аудиторскую деятельность" экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Так, может быть использована работа оценщика, инженера, геолога, актуария или другого эксперта. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

– соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную соответствующими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

– соответствующий опыт и репутацию в области определенных знаний, подтвержденную, как правило, отзывами, рекомендациями, публикациями и т.п.

Опрос. Следует отметить, что контролирующим органам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу).

Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако, для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.

Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

– контрольный обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;

– встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы.

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ, применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений.

3.1.2. Методы документальной проверки

Другую группу методов – методы документальной проверки – можно разделить на две группы: методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности оформления документов;

– сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный контроль.

Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций установлены Положениями о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Этими Положениями предусмотрено, что первичные документы должны содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми являются: наименование документа (формы), код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Кроме того, наименование организации, от имени которой составлен документ. В необходимых случаях могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом. Другие реквизиты определяются характером документируемых хозяйственных операций.

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка) позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога, занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды, ошибки в применении норм естественной убыли товаров, в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов.

Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам дает возможность выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций. С ее помощью можно выяснить, например, выплату заработной платы другому лицу без предъявления доверенности и т.п.

Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в документах, в бухгалтерских регистрах в формах отчетности вычислений
(правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей в отчетах материально-ответственных лиц, подсчета итогов и т.п.). Часто к этому методу прибегают для проверки правильности подсчета итогов в горизонтальных и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей. Счетный контроль обычно сопровождается применением других методов документальной проверки.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:

- сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение;

- восстановление натурально-стоимостного учета и др.

Рассмотрим методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода надо знать, в каких производных документах отражают данные, фиксируемые в первичных документах.

Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных — первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь обосновываются документами. Проверка может вскрыть бездокументальные записи, т.е. записи без ссылки и приложения оправдательных документов, необоснованную запись в регистре. Иногда путем сопоставления данных в регистрах аналитического и синтетического учета к одному и тому же счету удается выявить несоответствие занесенных в них сумм, хотя и оформленных одним документом. Возможно сокрытие недостач увеличением количества и суммы расхода товаров и тары в регистрах бухгалтерского учета.

Внимательного рассмотрения с точки зрения документальной обоснованности требуют также дополнительные и сторнировочные проводки.
Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов. При этом широко используется метод сканирования.

Сканирование — непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных организаций.

Цель такого сопоставления – установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем по дате, номерам и даже итоговой сумме она не отличалась от подлинной. Это обстоятельство затрудняйте обнаружение злоупотребления при сверке расчетов. Однако два экземпляра одной накладной содержали расхождения в наименованиях ценностей, их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.

Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации.

Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в инвентаризационных ведомостях, не было ли завоза товаров и других ценностей без документов. Часто этот метод применяют при проверке складских товарных операций.

Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей у одного и того же лица на определенную дату в течение межинвентаризационного периода. Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец каждого дня позволит выявить расход этих ценностей за отдельные дни, превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может быть результатом различных причин. Например, необоснованного уменьшения остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.

Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств
– восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков.

Страницы: 1, 2