Современному бухгалтеру наряду с расчетом налогов, которые обязательно уплачивать каждое предприятие, приходится зачастую сталкиваться с рядом специфических налогов, объектом обложения которыми являются отдельные факты хозяйственной деятельности или ряд специфических товаров и услуг.

Одним из важнейших налогов такого рода являются акцизы.

Экономическую суть акцизов можно определить как дополнительное обложение государством стоимости товаров повышенного спроса, но не являющихся предметами первой необходимости, и минерального сырья, также пользующегося повышенным спросом, с перенесением налогового бремени на плечи непосредственного потребителя.

Таким образом, под налогообложение акцизом попадают товары, сырье, при производстве которых или торговле которыми предполагается достаточно высокий уровень прибыли.

Акцизы включаются в цену товара, поэтому и следует считать, что налоговое бремя в данном случае ложится на потребителя.

Тем не менее, сумма акциза уплачивается в бюджет единожды непосредственным производителем, лицом, ввезшим товар, или другим налоговым агентом, на которого была возложена обязанность по уплате.

То же является объектом обложения акцизами, если руководствоваться современным российским законодательством. Ответ на вопрос дается ст 1814 НК РФ.

Итак акцизами должны облагаться следующие товары:

· Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.

· Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемом долей этилового спирта более 9 %.

Следует отметить, что из этой категории товаров исключаются лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, разлитые в соответствии с требованиями государственных стандартов;

· Алкогольная продукция;

· Пиво;

· Табачная продукция;

· Автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя 112,5 кВТ;

· Автомобильный бензин;

· Дизельное топливо;

· Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

· Прямогонный бензин.

Для целей налогообложения под прямогонным бензином подразумевается бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновая фракция – это смесь углеводов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов по Цельсию при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Под обложение акцизами подпадает в качестве минерального сырья природный газ (включая отбензиненный сухой газ и нефтяной попутный)газ после обработки и переработки).

Также уплачивать акцизы обязаны предприятия оптовой торговли, реализующие подакцизные товары с акцизных складов.

Институт акцизных складов призван разделить налоговое бремя по уплате акцизов между непосредственным производителем подакцизной продукции и предприятием оптовой торговли, закупающем ее у производителя.

Когда предприятие –оптовик, имеющее подакцизный склад, закупает подакцизные товары непосредственно у производителя, то налоговое бремя ложится пополам на производителя и предприятие торговли, то есть налог уплачивается и тем, и другим в объеме 50%. Акцизные склады используются для хранения и реализации только алкогольной продукции.

Для того, чтобы открыть свой акцизный склад, предприятию оптовой торговли надо выполнять ряд требований, предъявляемых Правилами выдачи разрешений на учреждение акцизных сладов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой. Тем самым государство старается обеспечить контроль полного поступления в бюджет средств по акцизам, взимаемым при реализации алкогольной продукции.

Свидетельством о происхождении алкогольной продукции налогового контроля является наличие на товарной- транспортной накладной и счет фактуре штампа «отпуск разрешен», заверенного подписью налогового инспектора.

Еще одним моментом, когда у предприятия возникает обязанность заплатить акцизы, является факт передачи произведенной подакцизной продукции, за исключением нефтепродуктов, внутри предприятия для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров или же факт передачи выработанного сырья для дальнейшей переработки.

Обязанность уплатить акциз с нефтепродуктов возникает у организации и индивидуальных предпринимателей в следующих случаях:

· приобретение в собственность;

· получение в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;

· оприходования самостоятельно произведенных нефтепродуктов из собственного сырья и материалов;

· получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

· передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов.

Для целей осуществления налогового контроля за операциями с подакцизными нефтепродуктами существует особый регламент взаимодействия налоговых органов с плательщиками акциза.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с нефтепродуктами, обязаны встать на отдельный учет в налоговую инспекцию и получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Если организация осуществляет реализацию по различным группам подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, то необходимо вести раздельный учет по каждой группе товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки на объем продукции или же на стоимость товара.

При оформлении товарно-транспортных и платежных документов на реализацию подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья сумма акциза в обязательном порядке проставляется в счетах фактурах, расчетных документах, накладных.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, как и в случае с налогом на добавленную стоимость, существует возможность налоговых вычетов.

Алкогольная продукция и табачные изделия подлежат обязательной маркировке специальными акцизными марками. Суммы, уплачиваемые организацией – продавцом подакцизных товаров за эти марки, считаются авансовыми платежами или совершения другой операции, по акцизам. Размер этих авансовых платежей устанавливается Правительством РФ.

Для отражения в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «расчеты по акцизам»), счет 90 «Продажи» (субсчет 90/4 «Акцизы»), счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»).

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы акцизов фактически полученные от покупателей за реализованные товары отражаются:

Дт 90/4 «Акцизы» Кт 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

- начислен акциз.

Перечисление данного налога в бюджет осуществляется аналогично другим налогам.

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогам» Кт 51 «Расчетные счета»

- перечислен акциз в бюджет.

Задание №2

Дано:

1. Согласно договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент его фактического поступления

2. Стоимость товаров - 600 000руб.

3. Товар отгружен 15 июля текущего года, а подучен покупателем 14 августа этого же года.

4. Организация предоставила покупателю товарный кредит сроком на 2 месяца с уплатой процентов из расчета 24 % годовых.

Решение

Рассчитаем сумму процентов

600000* 24% / 12 мес * 2 мес использования= 24000 рублей сумма уплаты за кредит,

на 24000 руб организацией отпустившей товар будет сделана проводка

Дт 91 «прочие внереализационные доходы и расходы» Кт 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Задание №3.

Дано: выездные налоговые проверки осуществляются в отношении:

1 Организаций

2 Индивидуальный предпринимателей

3 физических лиц- не индивидуальных предпринимателей

4. Индивидуальные предприниматели

Так как для целей осуществления налогового контроля за операциями с подакцизными продуктами существует регламент взаимодействия, то юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции зарегистрированы в налоговых органах. Выездные налоговые проверки осуществляются в отношении организаций, так как они имеют достаточно большой документооборот, а так же совершаются внеплановые проверки всех налогоплательщиков осуществляющих операции с подакцизными товарами.

Список литературы

1.Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Ст.211 – Новосибирск: РИПЭЛ,1995.-с94.

2. Информационно- аналитический журнал «налоги и экономика» №11 2001г.- 77с

3.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

4«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

5. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «Анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)