Податкова інспекція Дзержинського району

3. ФОРМИ І МЕТОДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ, ЯКІ ЗАСТОСОВУЄ ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ ДЗЕРЖИНСЬКОГО РАЙОНУ

Контроль є обов'язковим елементом будь-якої галузі державного управління. Організація контролю є обов'язковим елементом управління суспільними фінансовими коштами, оскільки таке управління тягне за собою відповідальність перед суспільством. Саме об'єктивні потреби держави та органів місцевого самоврядування у грошових коштах вимагають забезпечення повного і своєчасного їх надходження у вигляді податків і зборів (інших обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів.

Податковий контроль є самостійним напрямом державного фінансового контролю. Характерним для нього є певна стадія фінансової діяльності — стадія мобілізації коштів до публічних грошових фондів. Забезпечення режиму суворого додержання приписів норм податкового законодавства зобов'язаними суб'єктами податкових правовідносин є головною метою податкового контролю. Від ступеня ефективності контрольної діяльності органів, що здійснюють податковий контроль, безпосередньо залежить рівень доходів бюджетів та державних цільових фондів. Податковий контроль виступає гарантією задоволення публічних майнових інтересів та важливим чинником соціально-економічної стабільності держави, її фінансової безпеки.

Податковий контроль слід розглядати як функцію державного управління податковою системою. Діяльність контролюючих органів щодо забезпечення додержання податкового законодавства значною мірою визначає ефективність реалізації податкової політики держави та функціонування всієї податкової системи.

Контрольна діяльність податкових органів спрямована на досягнення низки цілей, серед яких важливо виокремити такі:

-забезпечення додержання податкового законодавства суб'єктами, що реалізують податковий обов'язок або забезпечують його реалізацію;

- попередження правопорушень у податковій сфері;

- виявлення порушень податкового законодавства та застосування до винних осіб відповідних заходів юридичної відповідальності.

Указані "цілі загалом визначають зміст податкового контролю, який слід визначити як діяльність спеціально уповноважених , державних органів щодо забезпечення додержання зобов'язаними суб'єктами податкових правовідносин чинного податкового законодавства.

Таким чином, податковий контроль слід розглядати як особливий вид державного фінансового контролю, що здійснюється на стадії формування публічних грошових фондів спеціально уповноваженими суб'єктами (органами державної податкової служби та іншими контролюючими органами), спрямований на забезпечення додержання податкового законодавства платниками податків, податковими агентами та іншими суб'єктами, що забезпечують реалізацію податкового обов'язку, виявлення і попередження податкових правопорушень, а також притягнення винних осіб до юридичної відповідальності.

Досліджуючи системний характер податкового контролю як складового елемента державного управління податковою сферою, в його структурі виокремлюють кілька основних елементів: суб'єкт податкового контролю; об'єкт контролю; форми і методи (методики) контролю; документи контролю; заходи податкового контролю та порядок їх здійснення.

Відповідно до ст. 2 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" найважливішим завданням органів державної податкової служби є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством. З метою організації ефективної контрольної діяльності органів державної податкової служби в Україні створюються загальнодержавні системи обліку платників податків, формується база нормативно-правових актів, що визначають методику ведення бухгалтерського (податкового) обліку фінансово-господарських операцій платників податків, а також форми документів податкової звітності, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів та інших обов'язкових платежів.

Плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника" відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Забороняється проведення планових виїзних перевірок за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Проведення планових виїзних перевірок здійснюється органами державної податкової служби одночасно з іншими органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів). Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), визначається Кабінетом Міністрів України.

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин.

Обставини для позапланової виїзної перевірки

- за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, які-свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства.

- платником податків не подано в установлений строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків.

- платник податків подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу державної податкової служби під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки, в якій вимагає повного або часткового скасування результатів відповідної перевірки

- у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків.          

- проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства

- стосовно платника податків (посадової особи платника податків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією заведено оперативно-розшукову справу, у зв'язку з чим є потреба у проведенні позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності такого платника податків

- у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державної податкової служби здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної податкової служби лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.

- платником подано декларацію з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень

Позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів" розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а в інших випадках - за рішенням суду.

Позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду. Орган державної податкової служби, який ініціює проведення позапланової виїзної перевірки, подає до суду письмове обґрунтування підстав такої перевірки та дати її початку і закінчення, склад осіб, які будуть проводити таку перевірку, документи, які відповідно до частини шостої цієї статті свідчать про виникнення підстав для проведення такої перевірки, інформацію про вид та кількість перевірок, проведених органами державної податкової служби щодо суб'єкта господарської діяльності та наслідки таких перевірок за попередні три роки, а також на вимогу суду - інші відомості. У розгляді питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки мають право брати участь представники суб'єкта господарської діяльності. Повідомлення про місце, дату та час розгляду питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки направляється не пізніше ніж за три робочі дні до дати такого розгляду.

Позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

Тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів.

Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна перевищувати 10 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів.

Подовження термінів проведення планової виїзної перевірки можливе на термін не більш як 10 робочих днів, а стосовно суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів.

Подовження термінів проведення позапланової виїзної перевірки можливе на термін не більш як 5 робочих днів, а стосовно суб'єктів малого підприємництва - 2 робочих дні.

Податкова перевірка це форма контролю, яка є найбільш ефективною з точки зору виявлення та стягнення недоїмок, забезпечення податкових надходжень до бюджетів і державних цільових фондів. Податкові перевірки забезпечують безпосередній контроль та повнотою і правильністю обчислення податків і зборів, який може бути реалізований тільки шляхом порівняння податкових розрахунків (декларацій), що їх подають платники податків, з фактичними даними щодо їх фінансово-господарської діяльності

Обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені Законом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться після порушення кримінальної справи проти платника податків (посадових осіб платника податків), що перевіряється, відповідно до кримінально-процесуального законодавства.

Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок платників податків, що проводяться органами державної податкової служби, якщо такі перевірки не пов'язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків (посадових осіб платників податків), що знаходяться в їх провадженні.

Перевірки платників податків органами податкової міліції проводяться у порядку, встановленому Законом України "Про оперативно-розшукову діяльність", Кримінально-процесуальним кодексом України, іншими законами України.

4. АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИ ПОДАТКУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ НА ПРИКЛАДІ ДНІ ДЗЕРЖИНСЬКОГО РАЙОНУ МІСТА ХАРКОВА

У зв'язку з державною політикою підтримки і стимулювання малого бізнесу в Україні все більшого розвитку набуває мале підприємництво як рушійна сила у подоланні негативних процесів в економіці і забезпечення стабільного позитивного розвитку суспільства.

Спрощену систему оподаткування, обліку та звітності із сплатою єдиного податку обирає все більше суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб.

Так станом на 1 квартал 2010 р. Свідоцтво на право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - фізичною особою отримало вже 18,7 тис. фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва. В цілому за 2009 рік середньооблікова чисельність суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку, складає - 8828 чоловік Середньооблікова чисельність робітників у одного суб'єкта малого підприємництва у середньому становить одну особу.

Обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг) за 2009 рік складає 587,9 млн. грн.

За перший квартал 2010 року до бюджету від фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва надійшло 1232,8 тис. грн. єдиного податку.

В порівнянні з 2009 роком кількість платників єдиного податку -фізичних осіб в 2010 році зросла на 80 платників (в 2009 р. - 8268, в 2010 р. - 8348). Відповідно збільшились надходження єдиного податку до бюджету.

Зважаючи на попередні роки та за врахуванням 2009 року, аналіз ефективності застосування Указу Президента України від 03.07.98 року №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва" суб'єктами підприємницької діяльності-фізичними особами проявляється з позитивними показниками та ефективно впливає на стан сплати єдиного податку, що представлено у рис.4.1.

Рис. 2.1. Надходження від Єдиного податку у ДПІ Дзержинського району м. Харкова

Із наведеної вище діаграми видно, що у порівнянні із першим кварталом 2006 року у першому кварталі 2009 року процент виконання планових показників значно краще. Але також слід зауважити, що у 2006 році надходжень від суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб було більше ніж у 2009 році. Таку тенденцію можливо пояснити лише тим, що у кризові для України роки, зменшилась кількість суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, але зважаючи на теперішній стан така ситуація поступово змінюється у зворотному напрямку.

За підсумками роботи у першому кварталі 2010 року ДПІ у Дзержинському районі в цілому зафіксована динаміка податкового боргу, яка наведена у таблиці 2.1. Протягом цього періоду треба було мобілізувати до Зведеного бюджету 118133 тис. грн., що складає 4,1% невиконання до встановлених прогнозованих показників і складає 4624,7 тис. грн.

Таблиця 4.1 Динаміка податкового боргу до зведеного Бюджету за даними ДНІ у Дзержинському районі м. Харкова станом на 01.03.10 року

Проаналізувавши наведенні данні які представленні у таблиці, можна зробити висновки, що по всіх податках, які наведені за вказаний період, тобто за перший квартал 2010 року, зокрема, допущено недовиконання прогнозних показників по: податку з власників транспортних засобів - в сумі 14,2 тис. грн., податку на додану вартість (ПДВ) - в сумі 844,5 тис. грн., по податку з доходів фізичних осіб - в сумі 469,6 тис. грн, по єдиному податку, зокрема з фізичних осіб - в сумі 5,8 тис.грн. Отримані данні свідчать про те, що ситуація яка склалась у державі на даний період часу негативно відображається на платоспроможності суб'єктів підприємницької діяльності, зокрема фізичних осіб.

Але не зважаючи на таку динаміку заборгованості спостерігається тенденція зростання фактичної кількості суб'єктів підприємницької діяльності-фізичних осіб.

Найбільша кількість суб'єктів/малого підприємництва, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку і звітності зі сплатою єдиного податку здійснюють свою діяльність у сферах з надання послуг та торгівлі.

На протязі 2009 року державною податковою інспекцією було зареєстровано 8828 суб'єктів підприємницької діяльності, як новостворених так і тих, які обрали спосіб оподаткування за єдиним податком починаючи з нового податкового періоду. За перший квартал 2010 року кількість таких платників склала - 8348.

Найбільшу кількість новостворених суб'єктів малого підприємництва- платників єдиного податку у першому кварталі 2010 року було зареєстровано у Київській та Дзержинській державних податкових інспекціях м. Харкова.

Збільшення кількості новостворених суб'єктів малого підприємництва легалізує діяльність суб'єктів господарювання, забезпечує надходження коштів до бюджету та сприяє створенню нових робочих місць. Так за результатами даних, отриманих у ДПІ Дзержинського району, можно прослідити скільки у середньому задіяно найманих працівників у одного суб'єкта підприємницької діяльності і- фізичної особи, що наведено у таблиці 4.2.

Таблиця 4.2 Середньооблікова чисельність найманих працівників

Таким чином, по даним таблиці 4.2. можно зробити висновок, що середньооблікова чисельність найманих працівників в одного суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи складає 1 особа.

Аналіз отриманих даних, кількості фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності зареєстрованих у ДТП Дзержинського району свідчить про те, що спостерігається стале зростання кількості суб'єктів підприємництва, які обрали спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Показники, щодо кількості фізичних осіб - СПД, які працюють по єдиному податку за перший квартал 2009 року та перший квартал 2010 року їх кількість зросла на 1% - з 8268 чоловік. - у 2009 році до 8348 чоловік у 2010 році.

Аналіз сфер застосування спрощеної системи оподаткування має досить важливе значення, оскільки з одного боку - дозволяє з'ясувати рівень ефективності використовуємої спрощеної системи оподаткування в тих чи інших галузях і видах діяльності, оскільки в деяких з них навіть при застосуванні спрощеної системи оподаткування виникає і збільшується з часом податкова заборгованість. А з іншого відображає реальний стан зайнятості суб'єктів малого підприємництва в тій чи іншій сфері діяльності, дозволяє визначити відсоток використання системи спрощеного оподаткування в них і зробити необхідні висновки.

Значну питому вагу у структурі видів діяльності займають послуги у сфері підбору і забезпечення персоналом, адвокатські та нотаріальні послуги.

Слід відзначити, що фактичний рівень надходжень від платників єдиного податку - фізичних осіб у 2009 за результатами контрольно — перевірочної роботи підрозділу фізичних осіб надійшло 130,7 тис. грн., виконання завдання склало 100,5% (у лютому поточного року 70,4 тис. грн., виконання склало 100,6%);

Загальна кількість суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб у 2009 році становила 8828, а сума сплаченого єдиного податку - 93064,8 тис. грн. На 01.03.2010 року кількість суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб зросла на 80 і склала 8348, а сума сплаченого єдиного податку - 22001,2 тис. грн. відповідно.

Аналізуючи структуру суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб можна зазначити, що найбільшу питому вагу в ній за чисельністю становлять суб'єкти, які займаються такими видами діяльності: роздрібна торгівля з лотків і на ринку, у 2009 це найбільша за питомою вагою група підприємців - 45,8%, оскільки питома вага інших груп незначна.

Можна відзначити, що кількість працюючих суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб задіяна в оптовій та роздрібній торгівлі, у сфері інформатизації та програмного забезпеченнями у сфері наданні послуг населенню і юридичним особам.

Підводячи підсумок, у проведеному вище аналізу, можемо стверджувати, що проведені дослідження свідчать про те, що з року в рік зростає чисельність фізичних осіб, які реєструються суб'єктами підприємницької діяльності та здійснюють підприємницьку діяльність із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

Надходження в бюджет з кожним роком зростають, що дає змогу казати про позитивні тенденції змін. Підтримка малого підприємництва вимагає комплексного рішення існуючих проблем, що пов'язані з використанням спрощеної системи оподаткування. Розглядаючи його як один із факторів соціальної стабільності суспільства, необхідно продовжити курс на створення умов для успішного розвитку малого бізнесу. На сьогоднішній день, в умовах фінансової та економічної нестабільності, зміна умов його роботи або скасування спрощеної системи оподаткування, зажене цю сферу діяльності назад у тінь та призведе до зменшення надходжень податків. Особливо беручи до уваги те, що криза найбільш вразила великий, корпоративний бізнес, що й без того вже викликає додаткове навантаження на соціальну сферу. Тому роль малого бізнесу як соціального ефективного інструменту самозайнятості населення ще більш зростає.

Таким чином, від ефективності системи оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності залежить дієвість малого бізнесу в Україні.

Аналіз економічної ефективності надходжень єдиного податку, сплаченого фізичними особами - суб'єктами малого підприємництва доцільно проводити шляхом порівняння стану сплати єдиного податку по звітним періодам суб'єктами малого підприємництва, які перейшли із загальної на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Важливе значення на розвиток малого підприємництва і застосування спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності в певній мірі впливає легалізація тіньової економіки, яка сприяє зайнятості населення і створенню нових робочих місць, що у свою чергу позитивно впливає на наповнення бюджету.

Проте слід відзначити, що не всі державні податкові інспекції приділяють належну увагу цьому питанню. Так, порівнюючи кількість зареєстрованих суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб в окремих державних податкових інспекціях та стан сплати єдиного податку, слід зазначити, що в деяких інспекціях навіть при більшій кількості платників, надходження єдиного податку значно менші, або майже однакові. Наприклад/у першому кварталі 2010 року завдання щодо обсягу місцевого бюджету на березень 2010 року має такий вигляд , який зображений у таблиці 4.3.

Таблиця 4.3. Обсяг місцевого бюджету на березень 2010 року

На основі даних, що наведені в таблиці 4.3, можно з'ясувати який відсоток від загальної кількості платників єдиного податку складають надходження до місцевого бюджету саме з фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності. Так, на прикладі ДПІ у Дзержинському районі за отриманими даними спостерігаємо, що майже у рівних відношеннях поступають до бюджету як від фізичних так і від юридичних осіб. Так за даними маємо такі показники: від юридичних осіб - 1 270,6 тис. грн., від фізичних - 1 232,8 тис. грн. Якщо проаналізувати відсоток, який складають суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, то отримаємо вагомий показник, ( а саме 49,3 %) адже вони складають майже половину від загальної кількості надходжень від зареєстрованих суб'єктів підприємницької діяльності. Що стосується Орджонікідзевського району, то там переважну кількість займають надходження від фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності. Крім того, майже всі державні податкові інспекції у Харківській області не виконали щомісячне зменшення податкового боргу.

Проте, за станом на 01.03.2010 року податковий борг по єдиному податку з суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб по Харківській області не Тільки не зменшився, навпаки, збільшився на 110,6 тис. грн. та становить 5,5% відхилення з початку року.

Аналізуючи виконання прогнозних показників та стан надходжень до Місцевого бюджету, взагалі по основним показникам роботи у січні-лютому 2010 року по ДНІ у Дзержинському району міста Харкова виконання розрахункової бази має такий вигляд, який зображений у таблиця 4.4.

Таблиця 4.4 Виконання плану по надходженню до Місцевого бюджету

Таким чином у порівнянні із 2009 роком у січні-лютому, виконання розрахункової бази збільшилось на 807 тис.грн. (у 2009 р.-55870 тис.грн, а у 2010 р. - 56677,7 тис.грн) та склало 102,6 % перевиконання плану, який складав 55237,1 тис.грн. Розглянувши ситуацію яка спостерігається в лютому, можно відзначити, що у порівнянні із попереднім роком надходження зросли, але не значною мірою і склали 181,2 тис.грн. Беручи до уваги планові показники у 2010 році та порівнюючи його з фактичними надходженнями, можна побачити, що виконання склало - 1739,7 тис.грн., та становить 94,5 %. Виконання прогнозних показників по наповненню бюджету районних ДПІ м. Харкова можна вважати задовільним, виходячи з отриманих даних.

В ДПІ Дзержинського району м. Харкова надходження єдиного податку від суб'єктів малого бізнесу здійснюються у відповідності із запланованими нормативами на певні періоди. Фактичний розмір надходжень порівнюється з плановим і визначається рівень виконання планових норм надходження єдиного податку, в результаті чого визначається оцінка роботи податкових органів по стягненню єдиного податку до бюджету.

Нажаль ДТП не завжди може досягти чіткого виконання планових помісячних і поквартальних норм відповідно до прогнозних показників, хоча в кінці року вони виконуються.

Невиконання помісячних і поквартальних планових нормативів пояснюється тим, що суб'єкти малого підприємництва не завжди і не в повній мірі можуть погасити свої зобов'язання перед бюджетом на протязі року, від цього не стає краще ні суб'єктам малого бізнесу, ні ДШ, оскільки остання не виконує план роботи по поповненню бюджету .

Високий рівень виконання прогнозних показників по надходженню платежів до бюджету може свідчити про те, що планова робота в ДПІ здійснюється на високому рівні, а платники податків спроможні забезпечити той розмір надходжень в державну казну, який від них очікується. Але залежить фактична сума надходжень єдиного податку лише від двох показників, а саме кількості зареєстрованих суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб і розміру ставок єдиного податку, які встановлюються в розрізі окремих видів підприємницької діяльності органами місцевого самоврядування по регіонам. Змінюються вони рідко у разі необхідності, як правило в незначних розмірах, або за умови коли у структурі видів діяльності заявляються такі, ставки єдиного податку на які раніше не були визначені

Ставки єдиного податку для фізичних осіб, що встановлені і діють території Дзержинського району м. Харкова у 2010 році наведені в Додатку Розглянемо дані про рівень виконання прогнозних показників по надходженню платежів по єдиному податку з фізичних осіб до зведеного бюджету у Дзержинському районі м. Харкова за перший квартал 2010 року, які наведені у таблиці 4.5.

Таблиця 4.5 Надходження платежів по єдиному податку з фізичних осіб до Зведеного бюджету у Дзержинському районі м. Харкова, тис. грн.

Дані про рівень виконання прогнозних показників по надходженню платежів по єдиному податку з фізичних осіб до зведеного бюджету у Дзержинському районі м. Харкова за перший квартал 2010 ріку свідчать про виконання і навіть перевиконання як планових показників, так і рівня надходження єдиного податку. Так станом на січень 2010 року виконання плану склало 107,3 % ( а саме: перевищення склало 55,1 тис. грн.). Стосовно показника за весь період 1 кварталу, то перевищення склало 57,7 тис. грн

Взагалі планова річна сума надходжень збільшувалась за розмірами поквартально. Стосовно надходжень за попередній рік прогнозні показники надходжень єдиного податку змінювались на протязі перших трьох кварталів коливалися незначно, а у четвертому зростали. У нашому випадку ми маємо змогу порівняти данні по надходженню до Зведеного бюджету станом на перший квартал 2010 року.

Для нагляднішого уявлення отриманих даних, у /результаті аналізу податкових надходжень до зведеного бюджету від єдино податку з фізичних осіб, їх можна відобразити у графічному вигляді, що представлено нижче у рис. 4.3.

Рис. 4.3. Рівень виконання прогнозних показників по надходженню платежів у Дзержинському районі м. Харкова за перший квартал 2010 року

При постійно зростаючій кількості суб'єктів малого підприємництва -фізичних осіб по роках, збільшується фактичний рівень надходження єдиного податку. Так у 2009 році від 8268 зареєстрованих суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб було отримано 3386,6тис. грн., а рівень виконання плану склав 99%.

Таким чином забезпечення високих показників та своєчасності надходжень платежів являється результатом клопіткої праці кожного податківця, що працює в ДПІ Дзержинського району м. Харкова. Величезне значення приділяється наповненню місцевих бюджетів, оскільки це є джерелом виконання місцевих соціальних програм та своєчасної виплати заробітної плати працівникам бюджетної сфери.

Податковими органами встановлено щоденний моніторинг за сплатою податку, також на наповнення місцевого бюджету позитивно впливає налагодження роз'яснювальної роботи серед платників податків, проведення відповідної роботи серед керівників підприємств та установ.

5. ТРАНСФОРМАЦІЯ СТРУКТУРНО - ОРГАНІЗАЦІЙНИХ ЗАСАД ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ

Сформована ще на початку 90-х років, відразу після проголошення у 1991 році незалежної держави, податкова система України постійно змінювалася в напрямі пошуку оптимальної структури, яка б відповідала перехідному стану економіки і зіграла свою позитивну роль

Розуміючи необхідність докорінної зміни податкової системи можна вважати, що податкова реформа включає не лише зміну законодавства, яке регулює розміри і процес стягнення податків, але і модернізацію податкової служби, приведення її у відповідність з уже здійсненими ринковими перетвореннями. Необхідно створити таку податкову службу, яка навіть при недосконалих законах могла б на достатньому рівні забезпечувати надходження у бюджет.

У результаті реформування податкової служби необхідно домогтися, щоб держава, суб'єкти підприємницької діяльності, громадяни досягли згоди, були не суперниками, а партнерами у будь якій сфері відносин з податковою системою України.

Один із найважливіших концептуальних принципів розвитку податкової служби базується на добровільності виконання платниками своїх податкових зобов'язань.

Для підвищення ефективності роботи податкових органів, забезпечення найбільш раціонального використання трудових і фінансових ресурсів на сьогодні Державною податковою адміністрацією України розроблено Концепцію та Програму модернізації податкової служби України, в яких враховано не лише досвід податкової служби України, але й досвід інших країн світу в .сфері податкової практики, створення нових технологій податкової діяльності, які базуватимуться на використанні сучасної комп'ютерної техніки для створення бази, яка дозволить систематично і широко використовувати внутрішню і зовнішню інформацію для планування і виконання функцій аудиту, ефективної боротьби з ухиленням від сплати податків фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності і скорочення розмірів тіньової економіки.

Державна податкова служба України повинна бути перетворена в організацію, яка буде характеризуватись наступними рисами:

Державна податкова служба України (модернізована)

Принципово, професійно і безкомпромісно веде боротьбу із фактами свідомого порушення податкового законодавства

Діє в інтересах як всього суспільства, так і в інтересах конкретного члена цього суспільства та співпрацює в тісному взаємозв'язку з ними

Забезпечує дотримання принципу рівності всіх платників податків перед податковим законодавством

Забезпечує ефективне наповнення бюджету

Поряд із справлянням податків, інформує і консультує платників податків, допомагає їм v здійсненні фінансового та податкового планування

Саме для того, 19 вересня 2000 року, відповідно до постанови КМУ № 1454 створено Департаменту розвитку та модернізації Державної податкової служби України, який має статус самостійного підрозділу ДПА України.

Загалом у розробці програми модернізації податкової служби бере участь міжнародний колектив фахівців. Від української сторони - це фахівці Міжнародного центру розвитку підприємництва та менеджменту, Інституту системних технологій і Координаційного підрозділу з підготовки проекту модернізації ДПА України, від Сполучених Штатів Америки - співробітники Міністерства фінансів та Агентства з міжнародного розвитку, а також співробітники Міністерства фінансів Нідерландів.

Модернізація податкової служби має також забезпечити найбільш раціональне використання трудових та фінансових ресурсів, створити умови для и подальшого комплексного розвитку, послабити вплив "людського/ фактора" на якість роботи органів податкової служби, посилити контроль за здійсненням податкового законодавства.

У випадку досягнення успіху проект також посприяє більш рівномірному розподілу податкового тягаря серед населення, забезпечить розширення бази оподаткування, що зробить можливим зниження податкових ставок і суттєво підвищить прозорість діяльності органів податкової служби.

В даний час ДПА працює під значним тиском з боку збереження обсягу податкових надходжень. В той же час необхідно швидко реагувати на часті зміни податкового законодавства та процедур впровадження законів. Це створює тиск на існуюче застаріле програмне забезпечення і неадекватне апаратне забезпечення інформаційних технологій. Існуюча адміністративна структура ДПА побудована на базі старих організаційних напрямів і не має достатнього забезпечення для виконання першочергових завдань. Тому необхідно здійснити реформування адміністративної структури в сучасний інститут, який буде спроможний впоратися з реаліями ринкової економіки.

У ході реалізації програми модернізації податкової служби передбачено розв'язання питань забезпечення ефективного обліку фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, удосконалення механізму нарахування і стягнення податків та забезпечення контролю за дотриманням податкової дисципліни.

Програмою також передбачено розв'язання таких важливих для податкової служби питань, як визначення платників податків для документальних перевірок і планування контрольної роботи, ліквідація недоїмок, удосконалення звітності та розробка методів економічного аналізу і прогнозування, організація функціональної та інформаційної взаємодії податкових органів з іншими органами державної виконавчої влади.

Модернізація податкових органів має забезпечити всебічне оновлення їх технологічних операцій та організаційно - управлінські можливості, розробку єдиної інтегрованої податкової інформаційної системи, яка охоплюватиме всі органи податкової служби.

Впровадження єдиної інтегрованої інформаційної системи податкової служби України, всі підсистеми якої функціонують на базі єдиного інтегрованого сховища, забезпечить використання єдиної бази документів всіма підсистемами і реалізацію єдиного без паперового документообігу. Це, в свою чергу, забезпечить підтримку однократного ведення документів, що дозволить різко скоротити навантаження по введенню інформації та уникнути дублювання введення даних.       

Крім того, враховуючи велику кількість звітних документів, що формуються податковими органами, доцільно перейти до інших принципів формування звітності. Суть полягає в автоматичній передачі "вверх" первинної інформації або консолідованої первинної інформації, а не готових звітів, і подальшому формуванню звітів з цієї інформації вже в області або в головній ДПА. Це дозволить уникнути численного дублювання робіт по створенню звітності і скоротити витрати праці на її формування, збільшивши при цьому різноманітність її форм та видів.

Податкова служба забезпечить повну автоматичну регламентацію планування та розподілу завдань, контроль за їх виконанням, дозволить різко знизити вимоги до рівня кваліфікації інспекторів податкової служби, так як ця регламентація дій звільняє фахівців від необхідності знати та використовувати вручну методології адміністрування податків та зборів. Податкова служба забезпечить можливість системного управління, що включає ведення журналу операцій, і відповідно розподіл та нормування робочого навантаження.

Програмою передбачено поступовий перехід на електронну систему звітності, що дасть можливість створення уніфікованої системи обробки та аналізу податкових звітів, декларацій та розрахунків.

Пілотний проект з подання податкової звітності в електронній формі впроваджено у Дніпропетровську. Головна мета експерименту - створити нові умови для обслуговування платників податків. Вони не повинні приходити в офіс податкової служби, втрачати свій робочий час, стояти в черзі, а всю необхідну для звітування інформацію передавати в електронному вигляді через e-mail або з допомогою Інтернету. Якщо у підприємця немає таких можливостей, планується відкрити спеціальні пункти приймання податкової звітності. Фахівці податкової служби допоможуть платникам оформити звітність технічними засобами та освоїти передачу інформації електронними засобами. Запровадження цього експерименту по всій Україні стане можливим після прийняття Верховною Радою України закону про цифровий підпис, який надасть юридичний статус електронному документообігу .

Не менш важливим напрямом в реорганізації податкової служби є -реорганізація системи та структури підрозділів адміністрування примусового стягнення податкової заборгованості. Підставою для цього є постійне зростання суми недоїмки: за період з 1998 року по 2010 роки сума її поступово зростає. Рівень несплати податків в Україні досягає 50 відсотків від загальної суми нарахованих платежів.

Саме розроблення і впровадження проекту реформування підрозділів примусового стягнення податкової заборгованості стало першим завданням новоствореного управління розвитку та модернізації державної податкової служби України.

Проведений попередній аналіз існуючої організації роботи дав змогу виділити першочергові завдання в перебудові стилю роботи та організаційної структури цих підрозділів, зокрема до виконання заходів примусового стягнення залучено декілька структурних підрозділів податкової служби (примусового стягнення податків, оперативного забезпечення примусового стягнення заборгованості до бюджету в підрозділах податкової міліції, обліку та звітності, прямих і непрямих податків, оподаткування фізичних осіб, валютного контролю).

Організаційну структуру підрозділу примусового стягнення податків побудовано-за заходами примусового стягнення, а не за адміністративними функціями.

Відсутні система розподілу та закріплення боржників за окремими працівниками підрозділу.

Відповідно до цього, перед управлінням модернізації податкової служби було поставлено такі завдання:

- удосконалення організаційної структури підрозділу стягнення податкової заборгованості;

-        підвищення рівня професійної підготовки кадрового складу підрозділів стягнення податкової заборгованості.

Розроблення проекту реформування примусового стягнення податкової заборгованості проводиться, виходячи з розуміння необхідності об'єднання під єдиним керівництвом працівників підрозділів примусового стягнення - податківців та зі складу податкової міліції, а також передачі цьому об'єднаному підрозділу всіх функцій примусового стягнення. Така реорганізація потребує внесення значних змін до існуючої організаційної структури підрозділів, відповідного перерозподілу функціональних обов'язків, створення нових за функціональним наповненням та ліквідації існуючих посад, перегляду кількості працюючих у підрозділах.

Розроблене програмне забезпечення здійснює, зокрема:

-        автоматичне ведення реєстру боржників;

-        ведення реєстру заходів примусового впливу, застосованих до боржників;

-        автоматичне визначення і розподіл обсягів робіт між працівниками;

-        автоматичне формування інформації та звітів, які дають змогу постійно контролювати процес зростання та погашення заборгованості, аналізувати ефективність роботи кожного працівника та підрозділу в цілому. Позитивні результати пілотного проекту дають усі підстави для його впровадження в усіх органах податкової служби районного рівня.

Одним із найважливіших питань на найближче майбутнє є розроблення та погодження з керівництвом Міжнародного Банку Реконструкції та Розвитку повномасштабного проекту модернізації державної податкової служби. Вже зараз проведено та продовжує проводитись певна робота з удосконалення структури податкових адміністрацій. На сьогоднішній день ліквідовано проміжні управлінські ланки, створюються міжрайонні та об'єднані податкові інспекції. Надалі планується створити податкові округи, які повинні об'єднати в єдину управлінську структуру декілька обласних державних податкових адміністрацій по територіально принципу та у відповідності до чисельності платників податків. Це дасть змогу значно скоротити видатки на утримання апарату податкової служби та значно скоротити проміжні управлінські ланки, а відповідно і дублювання консолідованої інформації на рівні кожної області, яка поступає від інспекцій районного рівня. Метою реорганізації організаційної структури державної податкової служби є створення функціональної структури за такими напрямами [33]:

-  єдина служба роботи з платниками податків по всіх типах податків;

-  єдиний облік податкових декларацій і платіжних документів по всіх типах податків;

-  робота з боржниками;

-  об'єднання аудиту по всіх податках;

-  виділення і розвиток управління великих платників податків;

-  уніфікований порядок аудиту;

-об 'єднання функцій збору і примусового стягнення.

Як переконує досвід роботи податкової служби успіх діяльності цих служб значною мірою залежить не тільки від рівня кваліфікації фахівців, які функціонально пов'язані з виявленням порушень податкового законодавства, а й залежить також від того, наскільки правильно побудована структура податкової служби]. Таким чином, податкова служба України вже стала суттєвим чинником у розбудові нашої державності і робить вагомий внесок у зміцнення її економіки. В подальшому вона повинна ще чутливіше реагувати на усі важливі її проблеми і віддзеркалювати у своїй роботі найбільш передові, прогресивні тенденції, притаманній світовій економіці. Тільки за цих умов стане можливим і реальним входження України до європейської спільноти.

ВИСНОВКИ

Проаналізувавши діяльність податкової інспекції можна зробити висновки, що система оподаткування в Україні ще далека до досконалості. Повинно пройти ще багато часу щоб податкову систему можна було оцінити як таку, що досягла високого рівня.

Найголовнішим недоліком є те, що така важлива служба, як податкова адміністрація, працює по окремо прийнятих законах, нормативних документах, інструкціях, які нерідко виключають одне одного. Потрібно негайно систематизувати всі ці нормативні акти в один головний документ -податковий кодекс

Ще одним недоліком є те, що платники повинні подавати дуже багато паперів до інспекцій. Зрозуміло, що без декларацій, довідок і тому подібних документів, працювати зараз неможливо, але повинен бути якийсь вихід з цього паперового нагромадження.

А на це витрачається колосальна кількість часу, який можна було-б використати з більшою ефективністю.

У результаті проходження практики та проведеного аналізу при написанні звіту можна зробити висновок, що податки в руках держави повинні стати основним інструментом державного регулювання економіки, формування доходів бюджету, стимулювання науково-технічного прогресу, обмеження росту цін та інфляції.

Податкова система зобов'язана забезпечити гарантоване і стабільне надходження доходів до бюджету, а також забезпечити державі можливість впливу на всі сторони соціально-економічного суспільства.

Характерною особливістю діючої податкової системи сьогодні є її недосконалість: неузгодженість та суперечливість окремих податкових законів, нестабільність законодавства, надмірне податкове навантаження на платників, перекручування економічної сутності окремих податків та не пристосування до переходу від адміністративно-командних методів управління господарством до господарювання в умовах демократичної правової держави - все це й обумовлює необхідність реформування системи України шляхом створення єдиного всеохоплюючого Закону - Податкового кодексу.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1.          Про Державну податкову службу .в Україні: Закон України від 12 січня 2005 року N 2322-lV

2.          Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України від 21.12.2000 р. №2181 - III // Все про бухгалтерський облік, 2003 р.

3.          Про систему оподаткування: Закон України від 25.06.1991 р. №1251 - XII // Все про бухгалтерський облік, 1999 р.

4.          Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності: Указ Президента України від 23.07.1998 р. №817/98 // Все про бухгалтерський облік, 2002-

5.          Порядок взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб: Наказ Державної податкової адміністрації від 4.06.2002 р. №263// Все про бухгалтерський облік, 2002

6.          Про Порядок координації проведення планових виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності суб’єктів підприємницької діяльності контролюючими органами: Постанова KM України від 29.01.1999р. №112

7.          Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб’єктами підприємницької діяльності - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами: Наказ Державної податкової адміністрації України від 16 вересня 2002 року №429 // Збірник законів України за 2002 рік.

8.          Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 22.05.1997 р. №283/97 - BP // Все про бухгалтерський облік

9.          Про податок на додану вартість: Закон України від 3.04.1997р. № 168/97 -BP // Вісник податкової служби України,

10.      Про строки сплати акцизного збору і подання розрахунку акцизного збору: Положення, затверджене Наказом Головної ДПІ України від 25.12.1995р. №99.

11.      Про прибутковий податок з громадян: Закон України із змінами і доповненнями, внесеними 27.11.2003р. №1344-ГУ / // Все про бухгалтерський облік,

12.      Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва: Указ Президента України від 03.07.1998

13.      Про патентування деяких видів підприємницької діяльності - Закон України від 23.03.1996 р. №98/96-ВР зі змінами і доповненнями

14.      Про плату за землю: Закон України від 03.07.1992 р. №2535-ХП

15.      Про зовнішньоекономічна діяльність: Закон України від 16.04.1991р.

16.      Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті: Закон України від 23.09.1994 р. №185/94-ВР..

17.      Про порядок обліку платників податків: Інструкція, затверджена наказом ДПА України від 19.02.1998 р. №80.

18.      Про організацію обліку платників податків: Методичні вказівки, затверджені наказом ДПА України від 01.07.2003 р. №297

19.      Про порядок проведення перевірки податкової звітності з ПДВ: Методичні вказівки, затверджені наказом ДПА України від 20.01.1999 р. №604/7/15-21.

20.     Про фіксований прибутковий податок: Лист ДПА від 30.08.2001 р. №11741/7/17-051.

21.      Про проведення перевірок ПДВ: Лист ДПА України від 24.03.2000 р. №4160/7/16-1201,.

22.      Положення про сектор адміністрування податків з фізичних осіб державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова від 01.01.7.

Страницы: 1, 2