Расходы и издержки хозяйства ООО "Русь"

При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:

-расходы по обычным видам деятельности;

-операционные расходы;

-внереализационные расходы;

-чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

Операционными расходами являются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Рассмотри подробнее состав затрат на производство и реализацию продукции.

Эти расходы включают в себя:

-материальные затраты, т. е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

-затраты на оплату труда;

-расходы, связанные с управлением производственным процессом;

-стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов).

Материальные затраты – это затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;

2) на тару и тарные материалы;

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;

5) на приобретение топлива услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы) включают в себя административно-управленческие расходы, арендную плату, командировочные расходы, содержание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного производства и т. п.

Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов) переносится на затраты через механизм амортизации. Амортизация – это постепенный, по частям в течении длительного времени, перенос стоимости используемых в производственном процессе основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создаваемого продукта (товара).

В соответствии с признаками однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды (социальный налог);

-амортизация;

-прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам в разрезе стадий производства и реализации продукции имеет важное значение для исчисления фактической и плановой себестоимости готовой продукции, а также ее анализа.

По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и др.

Переменные затраты – это затраты, которые зависят от выпуска продукции: они увеличиваются с ростом выпуска продукции и уменьшаются со снижением его. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.

В зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли они делятся на затраты на продукт и затраты на период.

Затраты на продукт непосредственно связано с производством продукции (товаров, работ, услуг). Это расходы, обусловленные технологией производства.

Затраты на период зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период, за который начисляются платежи

Затраты на период включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами и могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и учитываться при исчислении прибыли месяцами позже их фактического осуществления.

Затраты на период включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.

Эквивалентом затрат на продукт в торговле служит стоимость приобретенных товаров, а промышленности – производственная себестоимость. Эквивалентом затрат на период являются общепроизводственные, административные и коммерческие расходы.

Поскольку управление затратами – одна из главных задач внутрифирменного управления, то для этой цели важнее всего классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько детализирована, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который учитывал бы загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат производится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основой классификации является картотека продукции предприятия, объектом затрат – каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфабрикаты образуют объект учета, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изменение этих запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ.

По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы и некоторые другие.

Косвенными называют затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на косвенные и прямые зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции [1, С. 20].

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные. Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости, распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике [2, С. 24].

Элементные расходы – это совокупность расходов одного вида без учета места, где эти расходы возникли – в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация.

Краткосрочный период - это период времени слишком короткий для изменения производственных мощностей, но достаточный для того, чтобы изменить интенсивность использования этих мощностей. Производственные мощности остаются неизменными в краткосрочном периоде, а объем выпуска может изменяться путем изменения количества рабочей силы, сырья, и других ресурсов применяемых на этих мощностях. Издержки производства какого-либо продукта зависят не только от цен на ресурсы, но и от технологий, от количества ресурсов, которое необходимо для производства.

Издержки в краткосрочном интервале относятся к решениям, касающимся краткосрочных изменений объема выпуска продукций при использовании заданного количества постоянных затрат. Издержки в долгосрочном периоде (могут изменить масштабы своих производственных мощностей). Представьте себе, что небольшое предприятие легкой промышленности сначала развернуло минимальные производственные мощности, а затем, благодаря успешной экономической деятельности все больше и больше расширялось. Сначала, какое-то время, увеличение мощностей будет сопровождаться снижением средних общих издержек (издержек на единицу продукции). Однако, в конце концов все больший рост мощностей приведет к увеличению средних общих издержек. Строительство все более крупных предприятий будет приводить к снижению минимальных издержек на единицу продукции.

По степени экономического регулирования государством затраты делятся на лимитируемые для налогообложения (командировочные, представительские расходы и т. п.) и нелитируемые. При формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, лимитируемые затраты включаются в себестоимость продукции в пределах лимитов, установленных нормативными актами федеральных органов исполнительной власти. Превышение лимитов присоединяется к финансовому результату АФ и увеличивает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль [5, С. 92].

Распределение затрат предприятия по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы. Государство устанавливает определенные принципы и правила, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), регламентирует порядок их начисления и списания, устанавливает источники их покрытия.

При любой классификации важным положением является то, что классификация является условной, то есть не существует вида затрат, которые можно было отнести к той или иной группе. Поэтому нельзя ограничиваться каким-то одним признаком.

2.2 Анализ затрат предприятия

Утверждение о том, что темпы роста затрат в обследованном хозяйстве часто находились в пределах темпов инфляции в соответствующие годы, подтверждается анализом бухгалтерских балансов хозяйства. Соответствующие данные, извлеченные из формы № 8-АПК, приведены в табл.2.1.

Таблица 2.1 - Динамика затрат на основное производство в ООО "Русь" в 2008г. в 2006-2008 гг., тыс. руб.

Из табл.2.1. видно, что материальные затраты в целом в 2008г. уменьшились по сравнению с 2007г. на 7,5%.Следует отметить, что в 2007г. значительно уменьшились расходы на амортизацию, но в 2008г. наблюдается резкий рост затрат на 201,2% составляют 2410 тыс. руб. Это явилось следствием замены старой техники на новую, более долговечную и относительно небольшим увеличением стоимости основных средств. Положительным является существенное сокращение прочих затрат (с 561 тыс. руб. до 252 тыс. руб.).

Особого внимания заслуживает строка оплата труда, в ней показаны расходы предприятия на оплату труда. Этот элемент расходов - второй по величине и удельному весу после материальных затрат. Однако данный элемент отражает не только расходы предприятия, но и доходы его работников, значительная часть которых одновременно является учредителями хозяйства. Поэтому сдерживать темпы роста расходов по этой статье предприятие может исходя лишь из необходимости увеличивать материальные и особенно - инвестиционные расходы.

В целях более детального анализа расходов на оплату труда были изучены показатели, отражающие динамику начисленной им среднегодовой оплаты труда (табл.2.2).

Таблица 2.2 - Динамика среднегодовой оплаты труда работников ООО "Русь" в 2006-2008 гг., тыс. руб.

Из табл.2.2 видно, что общее количество работников хозяйства ежегодно сокращалось, но без резких спадов. Такое сокращение рабочих свидетельствует, скорее всего, о целенаправленной деятельности руководства предприятия по сохранению рабочих мест и даже расширению их в отдельных подразделениях.

В целом на предприятии затраты на оплату труда растут. В 2008г. затраты увеличились на 20,5%, в основном за счет роста каждой категории работников, кроме значительного сокращения занятых в промышленных подразделениях, затраты уменьшились на 83,2%.

Рассматривая динамику затрат, доходов и расходов предприятия, необходимо также приять во внимание масштабы и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. За период с 2006г. по 2008г. предприятие не имело дебиторской задолженности, а кредиторская задолженность в 2008г. составляет 67909 тыс. руб., это на 49737тыс. руб. меньше чем в 2006г. (1872 тыс. руб.).

2.3 Планирование затрат и расходов на предприятии

В РФ при планировании затрат, как правило, ориентируются на возможности выпуска продукции, исходя из имеющихся производственных мощностей и ресурсов предприятия, т. е. практически не учитывается емкость рынка. В этом случае количество реализуемой продукции определяют путем суммирования остатков товарной продукции на начало года с объемом выпуска в планируемом году и вычета продукции, используемой во внутрихозяйственном обороте и переходящей в качестве остатков на будущий год.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции [6, С. 184].

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Для планирования производственных затрат при традиционном подходе сельскохозяйственные организации, как правило, используют калькуляционный метод.

Калькуляционный метод разработки плана затрат основан на использовании выполненных расчетов – калькуляционной себестоимости всех видов товаров, запланированных в годовой производственной программе, расчетов остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. В калькуляционном расчете (смете затрат на производство) расходы группируют, с одной стороны, по статья калькуляции (сырье, топливо, заработная пата, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств и пр.), а с другой – по экономическим элементам.

Цель составления плана затрат на производство при использовании любого метода – исчисление себестоимости производимой, а в последующем – полной себестоимости реализуемой продукции. Очередность плановых расчетов, связанных с определением полной себестоимости реализуемой продукции, при калькуляционном методе следующая.

1. Составляют план (смету) производственных расходов растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств. Для этого используют соответствующие таблицы внутрифирменного бизнес-плана. По каждому виду продукции и отрасли производства затраты подсчитывают путем суммирования экономических элементов затрат. Для расчета издержек по каждому элементу применяют нормы (высева семян, расхода топливно-смазочных материалов и т. п.), тарифы (оплата труда, отчислений на социальные нужды) и т. п. На основе этих затрат и объемов выпуска продукции исчисляют производственную себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

2. Составляют план (смету) затрат незавершенного производства по отраслям незавершенного производства по отраслям на конец планируемого года. Его сопоставление с фактическими затратами незавершенного производства на начало года позволяет определить их прирост или снижение за год.

3. Составляют смету расходов будущих периодов, позволяющих рассчитывать их рост или снижение за год.

4. Определяют производственную себестоимость общего выпуска продукции в планируемом году. В этой оценке (по производственной себестоимости) продукцию используют во внутрихозяйственном обороте.

5. Рассчитывают общую величину производственных затрат, приходящуюся на реализуемую продукцию. Необходимость отдельного расчета обусловлена тем, что в планируемом году могут продаваться товарные остатки, перешедшие с прошлых лет, часть товарного выпуска планируемого периода остается нереализованной.

6. Исчисляют расходы по реализации продукции. Используют метод прямого счета (сложение плановой заработной платы лиц, выполняющих указанную работу, отчислений на социальные нужды, амортизации, представительских расходов и т. д.) или упрощенный метод - по опыту прошлого года (путем умножения фактических расходов по реализации в отчетном году на коэффициент роста или снижения объема продаж в планируемом году по сравнению с отчетным).

7. Определяют полную себестоимость реализуемой продукции (общей суммой и в расчете на единицу продукции) путем суммирования производственной себестоимости реализуемой продукции и расходов на ее продажу. Умножив себестоимость единицы на количество реализуемой продукции за определенный период времени (по каналу реализации), можно определить полную себестоимость реализуемой продукции за месяц, квартал, год, а также по каналам реализации.

Себестоимость реализуемой продукции, как правило, не зависит от направлений сбыта. Но при постоянном выпуске и реализации продукции (молоко, яйцо, мясо) она различна по периодам года. Поэтому для расчета прибыли за месяц (квартал) необходимо ежемесячно исчислять производственную и полную себестоимость постоянно производимой и реализуемой продукции. Для этого можно использовать разные приемы: индексацию отдельных элементов затрат (материалов, оплаты труда и т. п.) на разные темпы их удорожания или индексацию производственной себестоимости единицы продукции на средний темп инфляции за соответствующий период.

В настоящее время широко используют рыночный подход к планированию затрат, приходящихся на возможный объем. В этом случае прогнозирование объемов выпуска продукции и затрат осуществляют на основе спроса на товар: прежде всего принимают в расчет емкость рынка, а затем изменение производственной мощности с учетом возможности.

Объектами планирования в этом случае становятся: переменные издержки на единицу и весь объем производимой продукции, т. е. используется расчет "урезанной" себестоимости, и фиксированные (постоянные) издержки на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

На этом объем выпуска продукции рассчитывают переменные затраты. Для этого, как и при традиционно подходе к планированию, используют нормы расхода сырья и других материальных ресурсов на единицу продукции, тарифы заработной платы, отчислений на социальные нужды и т. п.

При использовании индикативного метода (опираясь на данные прошлого года) фактический размер переменных издержек отчетного периода корректируют на коэффициент изменения плана производства продукции по сравнению с прошлым годом.

Урезанную себестоимость выпускаемой продукции рассчитывают путем деления общей суммы прямых переменных и прямых постоянных затрат на количество выпускаемой продукции.

Традиционным методом калькулирования на отечественных предприятиях является метод полной стоимости, который в международной практике принято называть эмпирическим. Суть его заключается в том, что прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные – пропорционально выбранной базе распределения, которая при свободе выбора определяется, как правило, опытным путем.

Методы измерения полной себестоимости основаны на применении ряда способов исчисления всех затрат предприятия, имевших место в течение отчетного периода.

К ним относятся (выделим основные методы расчета себестоимости, используемые при калькуляции полной себестоимости):

1. Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы единицы продукции на количество выработанной продукции.

2. Расчетно-аналитический метод калькулирования себестоимости предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленному в отрасли [6, С. 184].

Следующий вариант прогнозирования затрат на производство и реализацию основан на использовании метода операционного бюджетирование. Бюджет продаж позволяет определить количество производимой продукции, а также размер производственных запасов и товаров, переходящих на следующий год, а бюджет производства (объем выпуска) на общую сумму переменных и фиксированных затрат на производство, а затем и полную (коммерческую) себестоимость продукции. Операционное бюджетирование финансовых результатов состоит их одиннадцати самостоятельных бюджетов. Семь из них отражают планирование затрат на производство и реализацию продукции.

Среди рыночных методов популярен также метод планирования затрат, называемый "процент продаж". При этом предполагают, что хозяйствующий субъект постоянно работает на полную мощность и все ресурсы сбалансированы. Этот метод широко используют при отсутствии достаточных данных для применения других приемов. Все виды переменных издержек планируют по проценту от объема продаж планируемого года. Размер процента по каждому виду переменных издержек рассчитывают по опыту прошлых лет как отношение переменных затрат прошлого года к стоимости реализованной продукции за отчетный год.

Фиксированные издержки определяют по опыту прошлых лет с учетом изменения базовых показателей в планируемом году.

Для сопоставления прогноза данным методом используют соответствующие регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший год. плановую выручку от реализации продукции определяют на основе прогнозного расчета "Реализация продукции, работ, услуг".

Данный метод прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) прост и удобен, хотя и не столько точен, как операционное бюджетирование. Хозяйствующие субъекты могут применять и другие рыночные методы прогнозирования затрат.

Осуществляя управление издержками и доходами, разные предприятия выбирают наиболее приемлемый для них вариант прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт продукции. С учетом выбранного варианта рассчитывают ожидаемый финансовый результат от обычной деятельности на предстоящий период [5, С. 92].

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов[2, С. 24].

Для этого необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.

Таблица 2.3 - Состав переменных и постоянных затрат в ООО "Русь" в 2008г., тыс. руб.

Материальные затраты, которые включают в себя затраты на сырье, вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и начисления на зарплату относим к переменным.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

-по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции:

-по фактическим данным за истекший период себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:

С=Н*В,

где С – планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В – плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С=Сфакт*(Впл/Вфакт),

где Сфакт – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вфакт – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расходов.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами. Например, состояние платежеспособного спроса потребителей или ужесточившаяся конкуренция не позволяет производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

Постоянные издержки существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

Если абстрагировать от постоянных затрат, то рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли. Напротив прибыль возрастает пропорционально росту выпуска.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

-Определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

-Расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями;

Рассчитаем ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2008 год.

Расчетные данные представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2008г., тыс. руб.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (в относит. выражении) = 20717тыс. руб. / 0,117 тыс. руб. = 177068,4 тыс. руб.

На предприятии ООО «Русь» положительный финансовый результат получится лишь при выпуске и реализации продукции свыше 177068,4 тыс. руб. Чем выше объем выпуска, тем привлекательней результат. Порог рентабельности, равный 177068,4 тыс. руб., показывает, что при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков, ни прибыли

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменение норм амортизационных отчислений и т. п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос об увеличении отпускных цен.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага [2, С. 20].

Сила воздействия операционного рычага = (выручка от реализации – переменные затраты) / прибыль от реализации(34197 тыс. руб.- 30200 тыс. руб.)/ (-16720) = -0,24

Т. к. предприятие при таких затратах имеет убыток, ему необходимо изменить величину переменных либо постоянных затрат.

Для этого проведем анализ чувствительности прибыли предприятия к 30-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и определим:

1.            Оценим влияние 30% изменения переменных расходов на прибыль.

2.            Оценим влияние 30% изменения постоянных расходов на прибыль.

Выбор именно 30-процентного изменения элементов операционного анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов предприятия ООО «Русь» за 2008 год для исходного положения:

1. Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов предприятию ООО «Русь» удалось снизить переменные издержки на 30%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).

Выручка от реализации – 34197 тыс. руб.

Новые переменные расходы – 21140 тыс. руб.

Валовая маржа – 23747 тыс. руб.

Постоянные расходы – 20717 тыс. руб.

Убыток – -7660 тыс. руб.

Следовательно, снижение переменных издержек на 30% уменьшает убыток на 45,8%.

2. Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим, рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей деятельности удалось снизить постоянные издержки на 30%, т. е. на 6215,1 тыс. руб. Тогда убыток будет составлять -10504,9 тыс. руб., это на 62,8 % меньше.

Таким образом, для предприятия ООО «Русь» можно сделать следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль предприятия:

-          снижение переменных издержек на 30% уменьшает убыток предприятия на 45,8%;

-          уменьшение убытка предприятия при изменении переменных издержек составляет 62,8 % %.

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элемента затрат. Группировка затрат по элементам затрат имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле:

Зр = Онп+Стп-Окп,

где, Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;

Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоистоимости на начало планового периода;

 Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами.

В состав остатков продукции на конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости.

Таким образом, для достижения оптимальных финансовых результатов необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей финансовой службы предприятия, детальный анализ затрат по видам, структуре и типам необходимым для внутрифирменного планирования, которой должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ РАСХОДОВ И ИЗДЕРЖЕК ПРЕДПРИЯТИЯ

Совершенно очевидно, что каждое предприятие должно стремиться к сокращению издержек производства и себестоимости продукции. При стабильных ценах и прочих равных условиях сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции.

Управление затратами производства начинается с решения задачи определения плана производства и способов классификации затрат, поскольку именно это определит в дальнейшем вид и уровень плановых и фактических затрат на производство, по которым будет приниматься управленческое решение. Полнота решения этого вопроса зависит от того, как учтены при его формулировке необходимые условия и ограничения. Следует принять во внимание наличие производственных ресурсов, их доступность и стоимость, прогнозы цен на производимую продукцию и возможный объем реализации

Организации расходов и издержек предприятия до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971г. Н.Г. Чумаченко.

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

Система "директ - костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

-действия операционного (производственного) рычага;

-безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

-запаса финансовой прочности предприятия;

-необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

-необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;

-переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

-постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

-тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

-эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

-пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

Для совершенствования калькуляции себестоимости необходимо экономически обосновать критерии разграничения расходов предприятия на включаемые и не включаемые в себестоимость.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется или учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Такая система получила название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: «производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме»; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

Различают два варианта системы «директ-костинг»: простой и развитой. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах: затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные; себестоимость исчисляют только на основе переменных затрат; разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (суммой покрытия затрат); возмещение постоянных затрат за счет маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

Система развитого «директ-костинга» – система, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат (8, С. 25).

При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: марженальный доход и прибыль. В состав марженального дохода не включается прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из марженального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Таким образом, в соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть, то есть изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

1. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – более контролируемыми.

2. Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.

3. Контроль за постоянными затратами и др.

Наряду с преимуществами и достоинствами система «директ-костинг» имеет ряд недостатков:

1. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.

2. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

Однако главное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решить важнейшие задачи управления затратами.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Таким образом, можно сделать вывод, что современное состояние производства на предприятии за исследуемый период не очень эффективно и оставляет желать лучшего. Это связано с низким объемом производства продукции, низкой обеспеченностью основными производственными фондами и энергетическими ресурсами (что связано с их износом). Поэтому руководству предприятия необходимо пересмотреть организацию производства, изыскать средства на обновление основных фондов и энергоресурсов, разработать план наиболее эффективного использования трудовых ресурсов. Конечно же, на производственный процесс влияет ряд факторов независящих от хозяйства, например, природно-климатические условия.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов.

Для эффективного управления затратами на предприятии/и ООО «Русь» в ходе проведенного исследования удалось сделать следующие выводы и предложения.

1. Произведя анализ финансовой деятельности ООО «Русь», можем отметить, что за исследуемый период предприятие оказалось относительно финансово устойчивым, оборотные средства стали использоваться более эффективно, и результатом этого являются положительные финансовые результаты в 2008 году от реализации произведенной им продукции. Относительно кредитоспособности предприятия можно сказать следующее. Кредитным учреждениям стоит тщательно проанализировать возможность выдачи кредита хозяйству, так как его финансовое положение еще не устойчиво и вероятность возврата кредита вовремя мала.

Данное предприятие находится в относительно устойчивом финансовом состоянии, но оно с каждым годом снижается. Это говорит о том, что руководству хозяйства необходимо пересмотреть свою финансовую политику или внести в нее изменения, направленные на стабилизацию финансового состояния и дальнейшего развития хозяйства.

2. При анализе структуры себестоимости продукции по элементам затрат в 2008 году было выявлено, что наибольший удельный вес в себестоимости занимают такие статьи, как «сырье и материалы» и «Прочие затраты». Для снижения затрат по первой статье руководству предприятия можно порекомендовать закупать сырье и материалы у иных поставщиков, то есть необходимо найти поставщиков, которые будут поставлять сырье и материалы по более низким ценам. А для снижения статьи «Прочие затраты» необходимо увеличить выпуск продукции.

3. При применении инструментов операционного анализа (порог рентабельности, запас финансовой прочности и сила воздействия операционного рычага) в управлении затратами предприятия было установлено, что в первую очередь необходимо разграничить затраты предприятия на постоянную и переменную часть;

4. Далее были рассчитаны основные показатели операционного анализа деятельности предприятия.

5. Затем с помощью операционного анализа удалось выявить чувствительность прибыли предприятия к 30-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и выяснить, что:

-повышение цены на 30% уменьшает убыток предприятия на 45,8%;

-уменьшение убытка предприятия при изменении переменных издержек составляет 62,8 % %.

Для эффективного управления затратами руководства предприятия можно порекомендовать ввести на предприятии систему учета затрат по методу «Директ-костинг», так как это позволит точнее разграничить затраты на постоянные и переменные и даст возможность более точно устанавливать при изменении цены, переменных и постоянных издержек.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007-204с.- (высшее образование);

2. Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П, Павлова и др.; Под ред. Проф. Н.В, Колчиной. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 447 с.;

3. Финансы организаций (предприятий): учебник/А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2007 – 608 с.;

4. Раицкий К.А.Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. – 696с.

5. Финансы сельхозпредприятий/М.Л, Лишанский, З.А. Круш, И.Б. Маслова, Л.С, Шохина; Под ред. М.Л. Лишанского. – М.: КолосС, 2003. – 376с. – (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. учеб. заведений);

6.                              Бухалков М.И. «Внутрифирменное планирование». Учебник – М.: Изд. «Инфра-М», 2001, с. 400.;

7. Финансы организаций (предприятий): учебник А.М. Гаврилова, А.А. Попова. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: КНОРУ, 2007. – 608 с.;

8. В. Г. Широбоков «Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - № 4, 1998;

9. Гуськова Н.Д., Макаркин И.П., Шичкин П.В. Микроэкономика. С.: 1997 – 216 с.;

10. «Основы управления затратами производства на сельскохозяйственных предприятиях»//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий/гл. ред. С.К. Девин, 2008. – 92 с - (ежемесячный теоретический и научно-практический журнал);

11. Финансы предприятий: учеб. пособие//В.В. Остапенко. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Омега – Л, 206. – 303 с.: ил., табл. – (высшее финансовое образование);

12. Финансы в сельском хозяйстве: Учеб пособие для вузов. – М.: Финансы ЮНИТИ, 1999. – 430 с.;

13. Анализ финансовой отчетности (учебное пособие) 2-е изд. Переработанное и дополненное – Иркутск. ИрГСХА. 2004 – 218 с.

Страницы: 1, 2