Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

-       готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-       работам и услугам промышленного характера;

-        работам и услугам непромышленного характера;

-       покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-       строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-       товарам;

-       услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-       транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным

операциям;

-       услугам связи;

-       предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-       предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-       участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «НДС», 90–4 «Акцизы» и т.д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90–1 «Выручка».

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно законодательству, метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Для целей налогообложения возможно определение выручки также по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов либо по мере оплаты.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, определен главой 25 НК РФ.

При формировании конечного финансового результата бухгалтером ООО «Заря» определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91–1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчете 91–1 в составе операционных доходов отражаются:

-       поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов,

-       организации, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

-       поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

-       поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

-       поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

-       проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

-       прочие доходы, признаваемые операционными.

Также на субсчете 91–1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

-       полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.); поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям – при списании в производство (в продажу).

-       поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-       суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

-       курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

-       расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

-       остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01, 04, 10, 41, 43);

-       расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции), – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

-       расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;

-       проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-       расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-       прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91–2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:

-       уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустоки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-       расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

-       возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-       убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

-       отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

-       суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

-       курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

-       расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91–1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы» – операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91–1 и дебетового оборота субсчета 91–2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат в бухгалтерском учете ООО «Заря» (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат ООО «Заря». Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (должны вести налоговый учет) и начисляют этот налог, порядок определения его установлен главой 25 НК РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты учета расходов различны и зависят от метода учета. Доходы и расходы согласно главе 25 НК РФ делятся на:

•      доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;

•      внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Отметим, что ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а ст. 270 – расходы, т.е. которые исключаются при исчислении налога на прибыль.

Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 НК РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 НК РФ).

Цена реализации в целях определения дохода определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.

В марте месяце 2005 г. бухгалтером ООО «Заря» были даны следующие проводки:

По окончании отчетного года в ООО «Заря» при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом в учете ООО «Заря» формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа может быть распределена.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

В отчетном периоде ООО «Заря» реализовало готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС – 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции – 160 000 руб. Расходы на продажу составили 25 000 руб., управленческие расходы – 20 000 руб. Согласно учетной политике организации управленческие расходы учитываются полностью в себестоимости реализованной продукции.

Бухгалтером «Заря» были составлены следующие бухгалтерские проводки и определен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90–1 «Выручка» – на сумму выручки от реализации продукции – 271 400 руб.;

Дебет 90–3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 – на сумму НДС 41 400 руб.;

Дебет 90–2.1 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Кредит 43 – на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции – 160 000 руб.;

Дебет 90–2.2 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов, связанных с продажей продукции, – 25 000 руб.;

Дебет 90–2.3 «Управленческие расходы» Кредит 26 – на сумму общехозяйственных расходов – 20 000 руб.

Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж» и 90–3 «Налог на добавленную стоимость»: 271 400 руб. – 41 400 руб. – (160 000 руб. – 25 000 – 20 000 руб.) = 25 000.

На сумму полученной прибыли от продаж (25 000 руб.) оформляется проводка:

Дебет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99–1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» – 25 000 руб.

2.2 Распределение прибыли

Распределение прибыли в бухгалтерском учете ООО «Заря» согласно законодательства учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

•      начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской от
четности – корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями»
или по суммам доходов работников организации, входящих в
число учредителей, – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;

•      отчисление средств в резервный фонд организации – кредитуется счет 82 «Резервный капитал»;

•      покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

•      на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда корреспондирует счет 82 «Резервный капитал»;

•      доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) – дебетуется счет 80 «Уставный капитал»;

•      целевыми взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли ООО «Заря», которая остается неизменной до соответствующего решения участников организации. В 2005 г. эта сумма составила 16111 тыс. рублей.

В соответствии с Планом счетов текущие расходы включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков, поэтому руководство ООО «Заря» имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в бухгалтерском учете ООО «Заря» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б) еще не использованные.

По счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению» (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующие субсчета:

-       «Нераспределенная прибыль в обращении»;

-       «Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения (остаток после отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся не распределенная прибыль ООО «Заря», т.е. накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом «Использованная нераспределенная прибыль» (после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).

Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль» учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т.е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспределенная прибыль».

Посредством такого аналитического учета организация ООО «Заря» имеет данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.

2.3 Составление окончательного баланса

По некоторым основным счетам учета, опираясь на имеющиеся начальные остатки, в результате определенных операций выводятся сальдо на конец отчетного периода. Аналогично определяются остатки и по другим, затрагиваемым этими изменениями, счетам.

Таким образом, полученные конечные сальдо по всем счетам сводятся в баланс (см. Приложение).

При использовании журналов-ордеров сразу на несколько счетов из каждого журнала-ордера общие кредитовые обороты записываются в Главную книгу по соответствующим счетам. Частные итоги «с кредита в дебет счетов» регистрируются по дебету тех счетов, по вертикальным графам которых они значатся. Таким образом, в Главной книге кроме первоначальных сальдо фиксируются обороты из всех журналов-ордеров, то есть дается полная картина изменений. Для проверки правильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также сумма полученных конечных сальдо по дебету должна быть равна сумме кредитовых остатков. За счет этого и достигается баланс – равенство актива и пассива.

Обычно в балансе, который является формой бухгалтерской отчетности, часть статей соответствует остаткам синтетических счетов, другие статьи отражают сгруппированные данные ряда счетов.

Порядок заполнения статей баланса организации определяется в соответствующих документах Министерства финансов Российской Федерации.

По окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года), ООО «Заря» подает отчет по установленной форме о состоянии своих активов и пассивов, о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за этот период в инспекцию МНС РФ.

В первую очередь это форма №1 – бухгалтерский баланс, на основании данных которого заполняется форма №2 – отчет о прибылях и убытках, №3 – отчет об изменениях капитала, №, 4 – отчет о движении денежных средств, №5 – приложение к бухгалтерскому балансу, №6 – отчет о целевом использовании полученных средств, а также дополнительные формы отчетности.

Информация о величине чистой прибыли (убытка), доходах и расходах организации, формируемая на счетах бухгалтерского учета ООО «Заря» систематизируется и обобщается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2, рекомендована Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме Отчета о прибылях и убытках заключительным показателем является показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99. Этот показатель исчисляется по следующей формуле [17]:

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = «Прибыль (убыток) до налогообложения» + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые обязательства» – «Текущий налог на прибыль».

В соответствии с Планом счетов построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Операционные и внереализационные доходы допускается показывать в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (и, следовательно, операционные и внереализационные расходы могут не показываться в Отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам), когда:

– соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов (расходов);

– доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках формируется финансовый результат от обычных видов деятельности.

Финансовый результат от обычных видов деятельности ООО «Заря» определяется как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ и услуг) (т.е. доходами от обычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Показатель, отражаемый по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», исчисляется как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовым оборотом по субсчету 90–3 «Налог на добавленную стоимость».

При заполнении строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» следует иметь в виду, что отражаемый по ней показатель не соответствует данным, обобщаемым на субсчете 90–2 «Себестоимость продаж». В себестоимость продаж, помимо собственно себестоимости продукции, работ, услуг, включаются управленческие расходы (если согласно учетной политике организации они не учитываются в составе себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), т.е. относятся со счета 26 «Общехозяйственные расходы» не на счет 20 «Основное производство», а на счет 90), и коммерческие расходы (расходы, связанные с продажей), которые показываются в Отчете о прибылях и убытках отдельными строками.

По строке «Валовая прибыль» отражается разница между значениями строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». При принятой нами организации учета показатель «Валовая прибыль» будет исчисляться как разница между сальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и 90–2 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. То есть величина показателя «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между сальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и 90–2 «Себестоимость продаж» и есть не что иное как сальдо по субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

В разделе «Прочие доходы и расходы» формы Отчета о прибылях и убытках дается информация об операционных и внереализационных доходах организации. В форме, рекомендуемой Минфином России, отсутствуют строки для указания чрезвычайных доходов и расходов. При наличии у организации таких расходов соответствующие строки необходимо ввести в данный раздел Отчета. [43]

Кроме Отчета о прибылях и убытках, информация о доходах и расходах организации ООО «Заря» раскрывается и в других формах бухгалтерской отчетности – в составе информации об учетной политике (см. Приложение), в пояснительной записке и т.д.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

– о порядке признания выручки организации;

– о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

– порядок признания коммерческих и управленческих расходов. [4]

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

– общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

– доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

– способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В отношении расходов в бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

– о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

– об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

– о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). [36]

Прочие доходы и расходы организации ООО «Заря» за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Для дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета на ООО «Заря» можно выделить следующие направления:

–  совершенствование форм бухгалтерского учета и переход на автоматизированную систему обработки информации – увеличит оперативность и качество обработки бухгалтерских документов;

–  выбор перспективных методик, форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета – отразится на точности и своевременности ведения учета;

–  совершенствование первичного учета и первичной документации, что в дальнейшем повысит достоверность и качество учетных данных;

–  наличие нормативно-справочной информации, что позволит вести бухгалтерский учет на предприятии строго в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–  повышение качества и оперативности информации;

–  совершенствование отчетности для внутренних и внешних пользователей информации и другие.

Все эти меры в целом позволят повысить качество и востребованность бухгалтерской информации как для внутренних, так и для внешних пользователей, увеличит эффективность управления предприятием, отразится на увеличении прибыльности и рентабельности организации, что соответственно будет способствовать улучшению финансовых результатов деятельности ООО «Заря».

3. Анализ финансовых результатов

3.1 Анализ прибыли

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

1.       Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет абсолютных отклонений).

2.       Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет удельных весов).

3.       Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4.       Исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1.       Абсолютное отклонение по формуле (3.1.) [20]:

П =     П1 – П0,    (3.1.)

где

П0 – прибыль базисного периода,

П1 – прибыль отчетного периода,

           П – изменение прибыли.

Например, абсолютное отклонение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном году составило – 103258 тыс. руб. (260223 – 156965), что свидетельствует об ее сокращении в 2005 году по сравнению с 2004 годом.

2.       Темп роста (Т) находится по формуле (3.2.):

                   П1

Т=               х 100% (3.2.)

                   П0

Темпы роста выручки от реализации составил 165.78% (260223: 156965), что также свидетельствует о снижении выручки в отчетном году.

3.       Уровень каждого показателя в выручке от реализации (в%) находится по формуле (3.3.):

Уровень каждого                   Показатель в выручке

показателя =                 – – – – – – – – – – – –               (3.3.)

                                                Выручка от реализации

Например, в отчетном периоде уровень себестоимости реализации в выручке составил 74.98% [(195123: 260223) х 100%], что говорит о «значительной» доле затрат в общей массе выручки от реализации.

Указанные показатели рассчитываются в отчетном и базисном периодах.

4.       Изменение структуры находится по формуле (3.4.):

У    =  УП1 – УП0 (3.4.)

где

УП1 – уровень отчетного периода,

УП0 – уровень базисного периода,

У – изменение структуры.

Уровень себестоимости реализации в выручке в 2004 году составил 85.32% [(133928: 156965) х 100%]. Следовательно, изменение структуры этого показателя составило – 10.34% (74.98% – 85.32%).

5.       Проведение факторного анализа.

Страницы: 1, 2, 3