Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский
учёт: Уч. пособие, 2-е изд. – М.: Нитар Альянс, 2003. – 895 с.
При использовании данного способа
годовые суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного
использования объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации
должны рассчитываться для каждого года отдельно.
Так, ежемесячная сумма амортизационных
отчислений в течение пятого года составит 700 руб.: (8 400 руб. : 12 мес).
В течение отчетного года начисление
амортизации объектов основных средств производится ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы
амортизационных отчислений.
В случае принятия объекта основных
средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой
амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой
бухгалтерской отчетности.
Пример 5. Допустим, что организацией в
апреле 2002 года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств
первоначальной стоимостью 60 000 руб. Срок полезного использования объекта
составляет 4 года. Организация использует линейный способ начисления
амортизации.
Годовая норма амортизационных
отчислений будет равна 25% (100% : 4 года).
По принятому в апреле к бухгалтерскому
учету объекту амортизация в первый год использования составит 10 000 руб.: (15
000 руб. х 8 мес. : 12 мес).
Ежемесячная сумма амортизационных
отчислений в течение этого года составит 1 250 руб.
(10 000 руб. : 8 мес).
В сезонных производствах годовая сумма
амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в
течение периода фактической работы организации в отчетном году.
Пример 6. Допустим, что организация,
осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела
объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 140 000
руб. Срок полезного использования объекта составляет 10 лет. Организация
использует линейный способ начисления амортизации.
Годовая норма амортизационных
отчислений будет равна 10% (100% : 10 лет).
Годовая сумма амортизационных
отчислений в размере 14 000 руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев
работы организации, т.е. по 2 000 руб. за каждый месяц работы.
В тех случаях, когда организация
приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, необходимо
определить предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового
собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования,
исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической
эксплуатации.
Пример 7. Допустим, что организация
приобрела бывший в эксплуатации объект основных средств, фактический срок
эксплуатации которого составил 5 лет. Срок полезного использования нового
объекта такого же рода составляет 10 лет, а норма амортизации - 10% (100% : 10
лет).
Предполагаемый срок полезного
использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 лет - 5
лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к
приобретенному основному средству, составит 20% (100% : 5 лет).
Для достоверного расчета норм
амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их
приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической
эксплуатации приобретенного основного средства.
Наиболее распространенным способом
начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно
уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.
Способы уменьшаемого остатка и списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) довольно-таки сложны
и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же
время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно
или определенными циклами.
Суммы начисленной амортизации по
объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об амортизации
объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен
пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных
средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(для торговых организаций - расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании,
ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной
по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в
кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при
списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным
объектам.
В случае если основные средства
передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на
отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного
управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты».
Аналитический учет по счету 02
«Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам
основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для
управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете отдельные
операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных
средств можно отразить следующими проводками.
1. Начислена
амортизация по объектам основных средств, используемых в основном
производстве
20
02
2. Начислена
амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательном
производстве
23
02
3. Начислена
амортизация по общепроизводственным объектам основных средств
25
02
4. Начислена
амортизация по общехозяйственным объектам основных средств
26
02
5. Начислена
амортизация по объектам основных средств, относящихся к торговой и
снабженческо-сбытовой деятельности
44
02
6. Начислена
арендодателем амортизация по объектам основных средств, сданным в текущую
аренду
91-2
02
7. Списана
накопленная амортизация по выбывшим объектам основных средств
02
01 /выб
Примечание - Черемисина С.В., Тюленева
Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ, 2002. –
404 с.
До 1 января 1998 года существовал
только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных
средств - линейный.
Нормы амортизационных отчислений по
данному способу определялись в соответствии с Постановлением Совета Министров
СССР от 22.10.1990 г, № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
С введением в действие Положения по
бухгалтерскому учету основных средств было разрешено для целей бухгалтерского
учета применять любой из рассмотренных выше четырех способов начисления
амортизации.
До 1 января 2002 года для целей
налогообложения принимались суммы амортизационных отчислений, исчисленные
только линейным способом по Единым нормам.
С 1 января 2002 года с порядок
начисления амортизации основных средств для целей налогообложения
регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем
основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 года.
С 1 января 2002 года для налогового
учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного
использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь
установленной группировкой амортизируемых основных средств.
В соответствии с этой группировкой
амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного
использования амортизируемого имущества
1
От 1 до 2 лет включительно
2
Свыше 2 до 3 лет включительно
3
Свыше 3 до 5 лет включительно
4
Свыше 5 до 7 лет включительно
5
Свыше 7 до 10 лет включительно
6
Свыше 10 до 15 лет включительно
7
Свыше 15 до 20 лет включительно
8
Свыше 20 до 25 лет включительно
9
Свыше 25 до 30 лет включительно
10
Свыше 30
Примечание – Налоговый кодекс
Российской Федерации: В 2 ч. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 518 с.
Состав объектов основных средств,
входящих в ту или иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.
Данная классификация основных средств
разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и
может использоваться также для целей бухгалтерского учета.
Действие данной классификации основных
средств для целей бухгалтерского учета может быть распространено только на
объекты основных средств, принятые к учету после 1 января 2002 года.
Определенный организацией срок
полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах,
установленных для соответствующей амортизационной группы.
Для целей налогообложения разрешено
применение двух методов начисления амортизации основных средств:
- линейного метода;
- нелинейного метода.
При этом к зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы,
независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может
применять только линейный метод начисления амортизации.
К остальным основным средствам
организация вправе применять любой из двух методов. Начисление амортизации
объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для
данного объекта исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств
определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости
и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Линейный метод позволяет определять
норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:
К = ( 1 / n ) х
1000% (
1 )
где: К - норма амортизации в процентах
к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
n - срок полезного использования данного
объекта основных средств, отражённый в месяцах.
Пример 8. Допустим, что организацией
принят к учету объект основных средств (здание) первоначальной стоимостью в
сумме 12 млн. руб., относящийся к восьмой амортизационной группе. Для данного
объекта организация определила в установленном порядке срок полезного
использования объекта равный 20 годам или 240 мес.
Так как здание входит в восьмую
амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только
линейным методом.
При применении линейного метода
месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости данного
объекта основных средств будет равна:
К = ( 1 / n ) х
100 % = ( 1 / 240 ) х 100 % = 0, 42 %.
Ежемесячная сумма амортизационных
отчислений по данному объекту основных средств составит: 12 млн. руб. х 0,42 %
= 50 400 руб.
При применении нелинейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств
определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Нелинейный метод позволяет определять
норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:
К = ( 2 / n ) х 100 % (
2 )
где: К - норма амортизации в процентах
к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;
n - срок полезного использования
данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за
месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20%
от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по
нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта основных
средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
- сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем
деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до
истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример 9. Допустим, что организацией
принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью
в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе. Для
данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного
использования объекта равный 5 годам или 60 месяцам.
При применении нелинейного метода
месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта
основных средств будет равна:
К = ( 2 / n )
х 100 % = ( 2 / 60 ) х 100 % = 3, 33 %.
Сумма амортизационных отчислений за
первый месяц составит:
120 000 х 3,33 % = 3 996 руб.
Сумма амортизационных отчислений за
второй месяц составит:
( 120 000 - 3 996 ) х 3,33 % = 3
862 руб. 93 коп. и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных
средств не достигнет 20 % от первоначальной стоимости объекта основных средств
( 120 000 руб х 20 % 100 % = 24 000 руб.).
Полученная сумма 24 000 руб. в целях
начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных
средств и участвует в дальнейших расчетах.
Допустим, что данная базовая стоимость
достигнута за 10 месяцев до истечения срока полезного использования объекта.
Начиная с этого периода, ежемесячная
сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости
объекта основных средств на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования данного объекта: 24 000 руб. : 10 мес. = 2 400 руб.
Таким образом, в последние 10 месяцев
на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2 400 руб.
Очевидно, что достичь точно величины в
20 % на практике будет довольно сложно. Поэтому установлено, что при применении
нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как
базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость
достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости.
Для целей налогового учета организация,
выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных
объектов, должна использовать его в течение всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу.
В заключение отметим, что выбранные для
бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам
объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике
организации. Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации
объектов основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть
отражены в учетной политике для целей налогообложения.
Амортизация - это потеря стоимости
нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования,
отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости
нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых
организациях - на расходы на продажу).
Порядок и способы начисления
амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2000. Для коммерческих
организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого
вида.
Срок полезного использования - это
период, в течение которого использование объекта нематериальных активов
призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей
деятельности организации. Организации могут самостоятельно определять срок
полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.
Срок полезного использования объекта
НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя
из:[7]
- срока действия патента, свидетельства
и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной
собственности согласно законодательству РФ;
- ожидаемого срока использования этого
объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды
(доход).
По НМА, по которым невозможно
определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений
устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности
организации).
С учетом изложенного организация может
применять три способа определения срока полезного использования НМА.
Первый способ. Срок полезного
использования НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента,
свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо
знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а
также сроки действия лицензионных договоров (должны быть указаны в договоре).
Свидетельство на право пользования
наименованием места происхождения товара
10 лет
Примечание – Патентный закон:
Федеральный закон от 23.09.92 № 3517 - 1 – ФЗ // Консультант Плюс (электронный
ресурс). Версия Проф: Справ. – прав. система, 2004.
Второй способ. Организация
самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования, в течение
которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или
распоряжением руководителя организации.
Третий способ. Организация не имеет
возможности самостоятельно определить срок полезного использования объектов
НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете
на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
При использовании любого из вариантов
срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности
организации.
Начисление амортизационных отчислений
по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации
производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого
объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на
результаты интеллектуальной деятельности.
В течение срока полезного использования
НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
консервации организации.
Начисление амортизационных отчислений
по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации
в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений
по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
Установлены следующие способы
начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов
начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится
в течение всего их срока полезного использования.
Организация должна использовать для
каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который
определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока
полезного использования или до его выбытия. Следует иметь в виду, что по двум
нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не
могут применяться два разных способа начисления амортизации.
Порядок определения годовой суммы
амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления
амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2000.
При линейном способе годовая сумма
начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка
годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из
остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта.
При способе списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования
объекта НМА.
Все три способа начисления амортизации
НМА аналогичны соответствующим способам, используемым при начислении
амортизации основных средств. В связи с этим конкретные примеры расчета сумм
амортизационных отчислений по годам не приводятся (примеры расчета подробно
изложены в главе 2).
В течение отчетного года
амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно
независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12
годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма
амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в
течение периода работы организации в отчетном году.
В отличие от основных средств
амортизационные отчисления по нематериальным активам можно отражать в
бухгалтерском учете одним из двух способов: путем накопления соответствующих
сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
НМА.
При первом способе для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА (за
исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются
непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05
«Амортизация нематериальных активов».
Ежемесячно начисляемые суммы
амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 05
«Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство (расходов на продажу - для организаций торговли).
При выбытии (продаже, списании,
передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации
списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04
«Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 05
«Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных
активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых
для составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете отдельные
операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании первого
способа отражаются следующими проводками. (Таблица 8)
1. Начислена амортизация по объектам внеоборотных
активов, используемых в основном производстве
20
05
2. Начислена амортизация по объектам внеоборотных
активов, используемых во вспомогательном производстве
23
05
3. Начислена амортизация по общепроизводственным объектам
внеоборотных активов
25
05
4. Начислена амортизация по общехозяйственным объектам
внеоборотных активов
26
05
5. Начислена амортизация по объектам внеоборотных
активов, относящихся к торговой и снабженческо-сбытовой деятельности
44
05
6. Начислена амортизация по нематериальным активам, права
на использование которых предоставлены другим организациям: 1) если это
является предметом деятельности организации 2) если это не является предметом
деятельности организации
20
91-2
05
05
7. Списана накопленная амортизация по выбывшим объектам
нематериальных активов
05
04
Примечание - Черемисина С.В., Тюленева
Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ, 2002. –
404 с.
При втором способе суммы
амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и
списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу -
для организаций торговли).
Второй способ обязательно должен
применяться при начислении амортизации по организационным расходам и
приобретенной положительной деловой репутации организации.
Согласно ПБУ 14/2000 амортизационные
отчисления по организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем
равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не
более срока деятельности организации).
В аналогичном порядке амортизируется в
течение двадцати лет приобретенная положительная деловая репутация организации.
(Таблица 9)
Начислены амортизационные отчисления по организационным
расходам (ежемесячно в течение 20 лет, но не более срока деятельности
организации)
26
04
2.
Начислены амортизационные отчисления по положительной деловой
репутации (ежемесячно в течение 20 лет, но не более срока деятельности
организации)
20, 26
04
Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский
учёт: Уч. пособие, 2-е изд. – М.: Нитар Альянс, 2003. – 895 с.
Если амортизационные отчисления по
каким-либо объектам НМА отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной
стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают
отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента,
свидетельства и др.) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением
суммы оценки на финансовые результаты организации.
Например, такая ситуация может
возникнуть в случае, когда срок действия патента или свидетельства был продлен
уже после погашения их первоначальной стоимости.
Пример 4. Допустим, что организация
владела правами, вытекающими из патента на полезную модель, срок действия
которого истек в апреле 2003 г. Амортизационные отчисления организация отражала
в учете путем уменьшения первоначальной стоимости данного объекта НМА до полного
погашения этой стоимости. Затем действие этого патента было продлено на три
года. Организация условно оценила продленный патент в 3 000 руб. В
бухгалтерском учете операция по условной оценке патента будет отражена
следующей проводкой:
№ п/п
Содержание хозяйственных
операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1.
Отражена сумма условной оценки патента на полезную модель
С 1 января 2002 года с порядок начисления
амортизации нематериальных активов для целей налогообложения регламентируется
главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Для НМА, как и для основных средств,
разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления
амортизации:
- линейного метода;
- нелинейного метода.
При применении линейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных
активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как
произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной
для данного объекта.
Остаточная стоимость объекта НМА
определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной
за период эксплуатации амортизации.
При этом с месяца, следующего за
месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20 процентов от
первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в
следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта НМА в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для
дальнейших расчетов;
- сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой
стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования данного объекта.
Для целей налогообложения второй метод
начисления амортизации можно использовать для нематериальных активов, принятых
к учету только после 1 января 2002 года.
Для налогового учета нематериальные
активы и основные средства отнесены к амортизируемому имуществу. Оба метода
начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим методам, используемым при
начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассматриваются.
Выбранные для целей бухгалтерского
учета способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных
активов организация должна отразить в учетной политике организации.
Аналогично выбранные для налогового
учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике
для целей налогообложения.
На малых предприятиях учет
нематериальных активов рекомендуется вести обособленно на счете 01 «Основные
средства» (например, на субсчете «Нематериальные активы»), а учет амортизации
нематериальных активов - обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств»
(например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).
Затраты по приобретенным и объектам НМА
также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии нематериальных активов к
учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в
размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства»
(субсчет «Нематериальные активы»).
Некоторые правила начисления
амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учёте жёстче, чем в
налоговом. Поэтому, если организация желает минимизировать различия в учёте,
придётся приближать налоговый учёт к бухгалтерскому. Так, например, для НМА, по
которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в
налоговом учёте устанавливаются в расчете на 10, а в бухгалтерском – на 20 лет
(п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 17 ПБУ 14/2000). Поэтому, ситуация, когда нельзя
определить, сколько прослужит объект НМА, желательно избежать. Тем более, что
правила определения срока полезного использования НМА в налоговом и
бухгалтерском учёте практически одинаковы.
Если всё таки определить срок полезного
использования невозможно, то следует применить норму п. 10 ст. 259 НК РФ,
позволяющую применить нормы амортизации, меньшие рассчитанных по правилам этой
же статьи Налогового Кодекса РФ. Налоговая норма амортизации, уменьшенная
вдвое, совпадает с бухгалтерской. Возможность применения пониженной нормы
амортизации обязательно должна быть закреплена в учётной политике.
Кроме того, п. 15 ПБУ 14/2000
устанавливает, что к группе однородных объектов нематериальных активов
применяется один способ амортизации, а в налоговом учёте амортизация
начисляется пообъектно. Поэтому в налоговом учёте для однородных объектов
нематериальных активов целесообразно устанавливать один метод амортизации.
Тогда даже если налоговая и бухгалтерская амортизация начисляется разными
способами, разницы можно считать не по каждому объекту нематериальных активов в
отдельности, а по группам.
Как и в ситуации с основными
средствами, единственный способ амортизации, не порождающий временных разниц, -
линейный. Он есть и налоговом, и в бухгалтерском учёте. Применение любого
другого способа приведёт к возникновению временных разниц.
Таким образом, данные налогового и
бухгалтерского учёта амортизации нематериальных активов совпадут, если в обоих
учётах совпадают их оценка и срок полезного использования и применяется
линейный способ амортизации.[8]
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы,
касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом
разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность,
описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение
амортизации, как экономического механизма - процесс долевого перенесения в
денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый
продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств
начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее
элементов.
Износ внеоборотных
активов погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие
должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации
готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеются специальные
регулирующие пассивные счета 02, 04, 05. Начисленные суммы по амортизации внеоборотных
активов предприятие включает в издержки производства.
Во втором и в
третьем разделах были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений.
В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета
амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Наиболее
оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются
ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы
работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что
уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить
определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только
что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация
позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на
приобретение внеоборотных активов и приобретать новые, более современные и
высокопроизводительные активы. Этот факт особенно важен в последнее время,
когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося
новое оборудование и высокоэффективные технологии.
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. – М.:
ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 518 с.
2.
Патентный закон: Федеральный закон от 23.09.92 № 3517
- 1 – ФЗ // Консультант Плюс (электронный ресурс). Версия Проф: Справ. – прав.
система, 2004.
3.
Положение по бухгалтерскому учёту: Учёт основных
средств ПБУ 6/2001 от 30.03.01 № 26 н – Положение // Консультант Плюс
(электронный ресурс). Версия Проф: Справ. – прав. система, 2004.
4.
Положение по бухгалтерскому учёту: Учёт нематериальных
активов ПБУ 14/2000 от 16.10.00 № 91 н – Положение // Консультант Плюс (электронный
ресурс). Версия Проф: Справ. – прав. система, 2004.
5.
Астахов В.П. Бухгалтерский учёт и налогообложение
основных средств основных средств: Уч. практ. пособие. – 2-е изд. перераб. и
доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 192 с.
6.
Гримальский В.Л. Проблемы учёта нематериальных
активов. – М.: ЗАО Бизнес-Школа Интел Синтез, 2002. – 48 с.
7.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 4-е
изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 640 с.
8.
Куттер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. –
2-е изд., перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
9.
Лигачёва Л.А. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие. –
М.: Юриспруденция, 2002. – 320 с.
10.
Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий:
Уч. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. – 112 с.
11.
Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый
учёт / Под ред. Г.Ю. Касьянова – М.: Информ центр XXI века,
2001. – 312 с.
12.
Николаева С.А. Учётная политика организации на 2001
год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская
проверка. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Аналитика Пресс, 2001. – 352 с.
13.
Соловьева Г.М. Учёт нематериальных активов. – М.:
Финансы и статистика, 2001. – 176 с.
14.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е
изд. – М.: Нитар Альянс, 2003. – 895 с.
15.
Учёт основных средств. Практическое пособие. /
Сост. Р.З. Тумасян. – М.: Высш. шк., ООО Нитар Альянс, 2003. – 303 с.
16.
Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учёта и аудита:
Уч-к. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 480 с.
17.
Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А.
Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ, 2002. – 404 с.
18.
Арутюнова О.Л. Налоговый и бухгалтерский учёт
нематериальных активов // Бухгалтерский учёт - 2005. - № 4. – С. 17.
19.
Максимова Е.М. Начисление и учёт амортизации по
реконструированным объектам основных средств // Бухгалтерский учёт – 2004. - №
4. – С. 24 – 26.
20.
Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств
// Бухгалтерский учёт – 2001. - № 14. – С. 57 – 59.
[1] Моляков Д.С.,
Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Уч. пособие. - М.: Финансы и
статистика, 2001. – 112 с.
[2] Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Уч. пособие. -
М.: Финансы и статистика, 2001. – 112 с.
[3] Положение по бухгалтерскому учёту: Учёт основных средств ПБУ 6/2001 от
30.03.01 № 26 н – Положение // Консультант Плюс (электронный ресурс). Версия
Проф: Справ. – прав. система, 2004.
[4] Положение по бухгалтерскому учёту: Учёт основных средств ПБУ 6/2001 от
30.03.01 № 26 н – Положение // Консультант Плюс (электронный ресурс). Версия
Проф: Справ. – прав. система, 2004.
[5] Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Уч. пособие. -
М.: Финансы и статистика, 2001. – 112 с.
[6] Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Уч. пособие. -
М.: Финансы и статистика, 2001. – 112 с.
[7] Положение по бухгалтерскому учёту: Учёт нематериальных активов ПБУ
14/2000 от 16.10.00 № 91 н – Положение // Консультант Плюс (электронный
ресурс). Версия Проф. Справ. – прав. система, 2004.
[8] Арутюнова О.Л. Налоговый и бухгалтерский учёт нематериальных активов
// Бухгалтерский учёт - 2005. - № 4. – С 17.
Главная