Финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают от реализации продукции и
других видов деятельности.
Прибыль
– это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного
в сфере обращения, который непосредственно получает предприятие. Только после
продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Непосредственно она
представляет собой разность между выручкой за вычетом всех налогов и полной
себестоимостью реализованной продукции. Поэтому финансовые результаты
деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией
продукции.
Объем
реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от
производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности
предприятия, другими словами, эти показатели характеризуют все стороны
хозяйствования.
В
процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру и
динамику за анализируемый период.
Как
показывают данные таблицы 1, план по балансовой прибыли во 2-м полугодии
перевыполнен на 1,2%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от
реализации товарной продукции. Удельный вес вне реализационных результатов
составили всего 11 % в 1-м полугодии.
Таблица 1.
Анализ состава, реализации и выполнения плана балансовой прибыли за 2000г.
Состав балансовой прибыли
I полугодие
II полугодие
Сумма, грн.
Структура, %
План
факт
Сумма, грн.
Структура, %
Сумма, грн.
Структура, %
Балансовая прибыль
2208,7
100
1330
100
1346,8
100
Прибыль от реализации
1966,
89
1040
78,2
1052,4
78,1
Внереализационные результаты
242,5
11
290
11,8
294,4
21,9
Прибыль
от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов:
объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня
среднереализационных цен.
Расчет
влияния этих факторов на сумму прибыли выполним способом ценных подстановок,
используя данные таблицы 2.
Таблица 2.
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции за 2000
год.
Показатели
План
План, пересчитанный на фактический
объем продукции
Факт
Выручка от реализации за вычетом
налогов
9830
7298
6971
Полная себестоимость реализованной
продукции
5603
4087
3932
Прибыль от реализации продукции
4915
3649
3555
План по сумме прибыли от
реализации продукции недовыполнен на 1360 тыс. грн., или в 72%. Если сравнить
сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и
ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости
продукции, получили изменение ее за счет объема и структуры реализованной
продукции: - 1266 тыс. грн.
Таблица 3. Расчет влияния
факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции.
Показатели
Порядок
расчета
Сумма
прибыли, тыс. грн.
За счет объема и структуры
реализованной продукции
3649-4915
-1266
За счет структурного фактора
(где 27,34 – превышение плана по
реализации)
4915*27,34/100
= 1344
-1266+1344
= 78
+78
За счет изменения общей
себестоимости
4087-3932
+155
За счет изменения отпускных цен на
продукцию
6971-7298
-327
Итого:
-1360
Таким
образом, результаты расчетов показывают, что план прибыли недовыполнен за счет
объема и структуры реализованной товарной продукции, а также частично за счет
изменения отпускных цен на продукцию.
В
зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов
изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный доход.
Маржинальный
доход – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия.
МД = П + Н
отсюда
П = МД - Н
Сумму
маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения
количества проданной продукции и ставки маржинального дохода не единицу
продукции:
П = К* Дс
– Н
Дс
= Ц – V
П = К (У – V) - Н
Где: V –
переменные затраты на единицу продукции.
Формула
используется для анализа прибыли от реализации одного вида продукции.
Проведем
факторный анализ на примере крышки СКО.
Таблица 4.
Показатель
2000 год
По плану
Фактически
Объем реализации продукции, тыс.
шт.
25000
10000
Цена реализации, грн.
108
120
Себестоимость изделия, грн.
94,52
93,45
В т.ч. переменные удельные расходы
91,08
90,01
Сумма постоянных затрат, тыс. грн.
86000
34400
Прибыль, тыс. грн.
337
265,5
Расчет влияния факторов на
изменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки:
Ппл
= 25000 ( 108-91,08 ) – 86000 = 337000
Пусл1
= 10000 ( 108-91,08) – 86000 = 83200
Пусл2
= 10000 ( 120-91,08) – 86000 = 231900
Пусл3
= 10000 ( 120-91,01) – 86000 = 265500
Пф
= 10000 ( 120-91,01) – 34400 = 265500
Побщ
= 26550 - 337000 = - 71500
В
том числе за счет изменения:
-
количества реализованной продукции:
DПк
= 83200 – 337000 = - 253800
-
цены реализации:
DПц
= 203200 – 83200 = 120000
-
суммы постоянных затрат:
DПн
= 265500 – 213900 = 516000
Нетрудно
заметить, что предприятие за счет спада производства и как следствие уменьшение
объема реализации продукции предприятие недополучило прибыли.
Показатели
рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом,
доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д.
Рассчитаем
показатели рентабельности деятельности ОАО «Крымпродмаш» за I-II полугодие.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) вычисляется
путем отношения валовой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции:
Она
показывает, сколько предприятие имеет прибыли от каждой гривны, затраченной на
производство и реализацию продукции. На протяжении 2000 года она снизилась на
24,8%.
Рентабельность
продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции на сумму
полученной выручки:
Характеризует
эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет
предприятие с гривны продаж. За анализируемый период она снизилась на 5,4%.
Рентабельность
капитала исчисляется отношением балансовой прибыли к среднегодовой стоимости
всего инвестируемого капитала:
Мы
видим, что она возросла за анализируемый период в 1,4 раза.
Основными
резервами роста прибыли являются увеличение объема реализованной продукции,
снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее
на более выгодных рынках и т.д.
Вышеприведенные
расчеты показывают, что в настоящее время показатели рентабельности находятся
на достаточно высоком уровне, но имеют неустойчивый характер, что объясняется
нестабильностью цен на рынке.
Анализ
рентабельности по системе «Директ – костинг».
Рассмотрим
анализ рентабельности по изделию: крышка закаточная.
В
маржинальном анализе, расчет влияния отдельных видов продукции производится по
следующей модели:
Ri = Пi / Зi = [Кi ( Уi - Vi) -
Hi] / [Ki * Vi + Hi]
По
данным таблицы 4. проведем факторный анализ рентабельности по крышке СКО:
Полученные
данные показывают, что фактический уровень рентабельности в целом выше
планового на 14,15%.
DRобщ = 28,41 – 14,26 = 14,15%
в
том числе за счет изменения:
-
Количества реализованной продукции:
DRк = 8,35 – 14,26 = -5,91%
-
Цены реализации:
DRу = 20,39 – 8,35 = 12,04%
-
Удельных переменных затрат:
DRv = 21,69 – 20,39 = 1,3%
-
Суммы постоянных затрат:
28,41 – 21,69 = 6,72%
Проведем
факторный анализ рентабельности по обычной методике.
Факторный
анализ по крышке закаточной:
Уровень
рентабельности отдельных видов продукции зависит от среднереализационных цен и
себестоимости единицы продукции.
Расчет
влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности произведем способом
цепной подстановки:
Rпл = (Цпл – Спл) / Спл
-
Плановый уровень рентабельности:
Rпл = (108 – 94,52) / 94,52=
14,26%
-
За счет изменения цены он возрос на 12,7% (26,96-14,26)
Rусл = (120 – 94,52) / 94,52= 26,96%
-
За счет изменения себестоимости продукции на 1,45%
(28,41-26,96)
Rф = (120 – 93,45) / 93,45=
28,41%
План
по рентабельности перевыполнен на 14,15% (28,41-14,26).
Сравнивая
эти два анализа, видим, что полученные результаты отличаются. Анализ, проведенный
по системе «Директ-костинг» совершеннее, т.к. в этом анализе учитывается
взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли.
Анализ
финансовых результатов деятельности предприятия является обобщающим и,
следовательно, наиболее важным. В данном разделе приводится анализ выполнения
плана по балансовой прибыли и рентабельности.
Как
видно из расчета, ОАО «Крымпродмаш» в отчетном периоде план по балансовой
перевыполнен, и уровень рентабельности находится на достаточно высоком уровне.
Исходя
из вышеизложенного, необходимо отметить, что в целом предприятие рационально
использует производственные ресурсы.
Главная