Цель учета
фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение
затрат. Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа
для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении
фактических финансовых результатов деятельности организации.
2.3.
Анализ
формирования, распределения и использования прибыли ООО «Трэк».
Анализ формирования, распределения и
использования прибыли проводиться в несколько этапов:
1. Анализируется прибыль по
составу и динамике;
2. анализируется формирование
чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
3. дается оценка эффективности
распределения прибыли в фонд накопления и потребления;
4. анализируется использование
прибыли фонда накопления и фонда потребления.
2.3.1 Анализ
состава и динамики балансовой прибыли.
Анализ начинается
с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При этом
сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды,
рассчитываются отклонения от базовой величиныпоказателей и выясняется,
какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую прибыль.
Формирование и распределение балансовой
прибыли ООО « Трэк «
Таблица
2.1.
Показатели
Отчетный период
Аналогичный период прошлого года
1.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг
11 375
8 680
2.
Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг.
10 656
8 075
3.
Валовый доход
719
605
4.Расходы периода :
коммерческие
управленческие
423
81
342
350
67
283
5.
Прибыль (убыток) от реализации
296
255
6.
Сальдо операционных результатов
-9
-105
7.
прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
287
150
8.
Сальдо внереализационных результатов
-
-
9.
прибыль (убыток) отчетного периода
балансовая прибыль
287
150
Выручка от сдачи
заказчику строительных работ и услуг в ООО “Трэк” определяется “по оплате”,
т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости.
Выявлен финансовый
результат: прибыль в 2000 г. составляла – 150тыс. руб., а в 2001г. – 287 тыс.
руб.
Таким образом, в
данном пункте рассмотрены формирование финансового результата ООО “Трэк” за
2000 год и 2001 год.
После
формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет
государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении предприятия.
Таблица
2.2.
Налоги из прибыли
Виды налога
Сумма, тыс. руб.
Доля отчислений %
Прошлый год
Отчетный год
2000г.
2001г.
Налог на милицию
1262
1512
3%
3%
Налог на ЖКХ
95 000
-
1,5%
-
Налог на имущество
9 584
8 810
2%
2%
Налог на прибыль
42 500
10 705
30%
35%
Для анализа и
оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (табл. 2.3.), в которой
используются данные бухгалтерской отчетности организации из формы №2.
Общий финансовый
результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и
представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,
услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и
результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных
операций.
Из данных табл.
2.3. следует, что прибыль по отношению к предшествующему периоду выросла на
191,30%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, оставшейся
в распоряжении организации.
Выручка от
реализации товаров, услуг, работ растет быстрее, чем прибыль от реализации
товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат
на производство продукции.
Чистая прибыль
растет быстрее, чем прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Это связано
с отменой начисления налога на ЖКХ, который увеличивал операционные расходы,
тем самым уменьшал налогооблагаемую прибыль. Все это привело к увеличению
прибыли отчетного периода.
Таблица 2.3.
Динамика показателей прибыли
Показатели
Отчетный период
Аналогичный период прошлого года
Отчетный в % к предшествующему периоду
1.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг
11 375
8 680
131 %
2. Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции,
работ, услуг.
10 656
8 075
131,96%
3.
Валовый доход
719
605
118, 80
4.Расходы
периода
коммерческие
управленческие
81
342
67
283
120,90
120,80
5.
Прибыль (убыток) от реализации
296
255
116
6.
Сальдо операционных результатов
-9
-105
8, 60
7.
прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
287
150
191,30
8.
Сальдо внереализационных результатов
-
-
-
9.
прибыль (убыток) отчетного периода
287
150
191, 30
10.
Прибыль остающаяся в распоряжении организации
180
107
168, 20
11.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода
Изменения в
структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными табл. 2.4.
Таблица 2.4.
Структура прибыли
Показатели
Отчетный период
Аналогичный период прошлого года
Отклонения
(+, - )
Прибыль (убыток) отчетного периода- всего в %
100 %
100%
В том числе:
а)
прибыль (убыток) от реализации
103%
170%
-67
б)
от финансовых операций
в)
от прочей реализации
3,14%
70,67 %
-67,53%
г)
от финансово-хозяйственной деятельности
100%
100%
-
д)
от внереализационных операций
-
-
-
е)
чистая прибыль
62,72%
71,33%
-8,61
ж)
нераспределенная прибыль
Как следует из
данных табл. 2.4, в отчетном периоде произошли отрицательные изменения в
структуре прибыли. Уменьшилась доля прибыли от реализации товаров (продукции,
работ, услуг), от прочей реализации. Уменьшилась также против предшествующего
периода доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли).
Вместе с тем в отчетном периоде (см. табл. 2.1.) в обороте оставлено
только тыс. руб. чистой прибыли, тогда как в предшествующем – тыс. руб.
2.3.2. Анализ налогооблагаемой прибыли.
После формирования
прибыли отчетного периода, она корректируется для целей налогообложения.
Из табл. 2.5 видно, что сумма
налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет увеличения прибыли от
реализации продукции (услуг), уменьшения операционных расходов и за счет оплаты
заказчиками выполненных работ прошлого года (согласно учетной политике «по
оплате»).
Но рост себестоимости способствовал
уменьшению суммы налогооблагаемой прибыли.
Расчет налогооблагаемой прибыли, тыс.
руб. Табл.
2.5
Показатели
2000 г.
2001 г.
Отклонения
(+, -)
1. Выручка от реализации товаров,
продукции, услуг
8680
11375
+2695
2. Себестоимость (производственная) реализации
товаров, продукции, работ, услуг.
8075
10656
+2581
3.Расходы периода
коммерческие
управленческие
67
283
81
342
+14
+59
1. Прибыль от
реализации продукции и услуг
255
296
+41
2. Прибыль от прочей реализации
-
-
3. Операционным доходы
1
1
0
4. Операционные расходы
106
10
-96
5. Балансовая прибыль
150
287
+137
6. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в
результате ее корректировки для нужд налогообложения
-8
+19
+27
7. Льготы по налогу на прибыль
-
-
8. Налогооблагаемая прибыль (стр.1+стр.3-стр.4)
142
306
+164
9. Ставка налога на прибыль
30%
35%
+5%
10. Сумма налога на прибыль
43
107
+64
На основе
данных табл. 2.5. рассмотрим, какие факторы оказали влияние на изменение суммы
налогооблагаемой прибыли.
Сумма налога на прибыли изменилась,
за счет изменения суммы налогооблагаемой прибыли и изменения ставки налога на
прибыль. Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль можно определить
умножением ее прироста за счет I-фактора на базовую ставку налога:
Расчет влияния факторов на
изменение налогооблагаемой прибыли
Таблица
2.6.
Фактор изменения налогооблагаемой прибыли
Расчет влияния
Изменение суммы налога тыс. руб.
1. Изменение
балансовой прибыли
137х0.3
+41.1
1.1.1. Выручка от
реализации продукции, работ, услуг
2695х0.3
+808.5
1.1.2.
Себестоимость реализации товаров, услуг
2581х03
-774.3
1.3. Коммерческие
расходы
14х0.3
-4.2
1.1.4.Управленеские
расходы
59х0.3
-17.7
1.1. Прибыль от реализации
41х0.3
+12.3
1.2. Операционные расходы
96х0.3
+28.8
4. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд
налогообложения
27х0.3
+8.1
5.Отклонение налогооблагаемой прибыли
164х0,3
+49,2
Из таблицы 2.6. видно, что основными
факторами, оказавшими влияние на увеличение налогооблагаемой прибыли оказали
– увеличение прибыли от реализации на 12.3, уменьшение операционных расходов на
28.8, и за счет изменения суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд
налогообложения на 8.1. Но увеличение себестоимости на 774.3, увеличение
коммерческих расходов на 4.2, и управленческих расходов на 17.7 – уменьшили
налогооблагаемую прибыль.
Далее рассмотрим формирование чистой
прибыли.
2.3.3. Анализ формирования
чистой прибыли
На размер прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые
предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. Но часть налоговых платежей,
таких, как отчисления в дорожный фонд, пенсионный фонд, фонд мед. страхования,
платежи в соцстрах, оказывают посредственное влияние на чистую прибыль – через
себестоимость продукции и прибыль от реализации – и являются факторами второго
порядка по отношению к чистой прибыли. Другая часть налогов, таких, как налог
на имущество, налог на содержание жилищного фонда (ЖКХ), сбор на содержание
милиции, являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.
Таким образом, изменение чистой
прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в
результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки.
Налоги из
прибыли Таблица 2.7.
Виды налога
Сумма, тыс.руб.
Доля отчисления %
Структура %
2000г
2001г.
2000г
2001г
2000г
2001г
Налог на милицию
1262
1512
3%
3%
0,9%
1,3%
Налог на ЖКХ
95000
-
1,5%
-
64,0%
Налог на имущество
9584
8810
2%
2%
6,5%
7,5%
Налог на прибыль
42501
107054
30%
35%
28,6%
91,2%
Итого
148347
117376
100%
100%
Данные табл.2.7.
показывают, что налоги из прибыли уменьшились по сравнению с прошлым годом на
(11 7376 : 148347) х 100 – 100 =- 20,9%. Несколько изменилась и структура
налогов: отменен налог на ЖКХ, налог на милицию увеличился из-за увеличения
МРОТ (с 83,49 руб. до 100 руб.), уменьшилась сумма налога на имущество за счет
уменьшения среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению.
Расчет влияния налога на
прибыль на величину чистой прибыли
Таблица 2.8
Показатели
2000 г.
2001 г.
Отклонения
(+, -)
1. Прибыль от
реализации продукции и услуг
255
296
+41
2. Прибыль от
прочей реализации
-
-
3. Операционным
доходы
1
1
0
4. Операционные
расходы
106
10
-96
5. Балансовая
прибыль
150
287
+137
6. Увеличение (+),
уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд
налогообложения
-8
+19
+27
7. Льготы по налогу
на прибыль
-
-
8. Налогооблагаемая
прибыль (стр.1+стр.3-стр.4)
142
306
+164
9. Ставка налога на
прибыль
30%
35%
+5%
10. Сумма налога
на прибыль
43
107
+64
11.Чистая прибыль
107
180
+73
Сумма налога на прибыль увеличилась
на 64 тыс. руб., на ту же сумму уменьшилась чистая прибыль, за счет увеличения
налогооблагаемой прибыли и увеличения налоговой ставки (с 30% до 35%).
На величину чистой прибыли оказывает
влияние фактор первого уровня, влияющий на величину чистой прибыли, - налогооблагаемая
прибыль и ставка налога на прибыль.
На величину налога оказало влияние
увеличения налогооблагаемой прибыли в сумме:
ΔН(НБ)= ΔПн·СН0
= 164·30 = 49 тыс. руб.
100
100
где ΔПн – приращение налогооблагаемой прибыли
СН0- ставка налога на прибыль базисного года.
чтобы увидеть какое влияние оказало увеличение налоговой ставки:
ΔН(СН)= ΔСН· Пн = 5·306 = 15
тыс. руб.
100
100
где ΔСН
– приращение ставки налога на
прибыль,
Пн
- налогооблагаемая прибыль
отчетного года.
На величину чистой прибыли оказывают
также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль,
ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли.
Это факторы второго уровня, влияющие на величину налогооблагаемой
прибыли:
-
доходы,
облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;
-
размер
отчислений в резервный фонд;
-
размер
льготируемых отчислений из прибыли.
На рассматриваемом предприятии не
было доходов, которые облагаются по специальным ставкам, не производились
отчисления в резервный фонд (резервный фонд на данном предприятии не
сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись) и
предприятие не имеет льгот по налогу на прибыль.
Итак из табл.2.8. следует, что
сумма чистой прибыли увеличилась основном за счет роста прибыли от
реализации. Но рост себестоимости вызвали уменьшение суммы чистой прибыли.
Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию
необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно
влияющие на формирование ее величины.
2.3.4. Анализ распределения и
использования чистой прибыли.
Чистая прибыль распределяется
в соответствии с Уставом предприятия.
За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия,
создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли
направляется на пополнение собственного оборотного капитала. (схема 1.3.) В
процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет
прибыли реализуется ее стимулирующая роль.
Основная задача анализа распределения и
использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в
распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По
результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в
распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.
Анализ
распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:
1. дается оценка изменений суммы
средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным
и базисным периодом;
2. проводится факторный анализ
образования фондов;
3. дается оценка эффективности
использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями
эффективности экономического потенциала.
Рис. 1.3. Схема распределения чистой прибыли
Так, на ООО
«Трэк« из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, социальной
сферы.
Рассмотрим на примере ООО «Трэк» анализ
распределения и использования прибыли.
Резервный фонд на данном
предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не
направлялись.
Анализ распределения прибыли
Принять данные
коэффициенты отчислений в фонды было решено на собрании учредителей.
Анализируя
распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать
факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая
прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.
Таблица 2.9.
Данные об
использовании чистой прибыли. тыс. руб.
Показатель
Отчетный
год
Аналогичный
период прошлого года
Отклонения
(+, -)
1. Чистая прибыль
180
107
+73
2.
Распределение чистой прибыли:
в фонд накопления
45
32.1
+12.9
в фонд
потребления
108
54
+54
в фонд социальной
сферы
18
16
+2
3. Доля в
чистой прибыли, %
фонда накопления
25
30
-5
фонда потребления
60
50
10
в фонд социальной
сферы
10
15
-5
Рассмотрим в
табл. 2.10. влияние факторов – суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений
прибыли на отчисления в фонды.
Изменение
отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли
можно рассчитать по формуле:
ΔФн
(П) = ΔПч ∙ К0,
ΔФн (П)
= +73 ∙ 30= 21.9 –фонд накопления
ΔФн (П)
= +73 ∙ 50= 36.5 –фонд потребления
где ΔФн
(П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой
прибыли; ΔПч – приращение суммы чистой прибыли; К0 – коэффициент
отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.
Для этого прирост
чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2000 г.)
коэффициент отчислений в соответствующий фонд.
На размер
отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой
прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:
ΔФн
(К) = (К1 – К0 )· Пч1 , где
ΔФн (К)
– приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента
отчислений; К1 , К0 – фактический и базисный
коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления); Пч1 –
чистая прибыль за отчетный период.
ΔФн
(К) = (0.25-0.30) · 180 = -9 –фонд накопления
Таблица 2.10.
Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и
коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия.
Главная