Управление колхозом осуществляется общим
собранием членов колхоза, председателем колхоза и наблюдательным советом
колхоза.
Организационная структура СХПК «Мирный»
представлена в приложении 1.
Основную часть денежной выручки колхоза составляет
животноводческая продукция - около 60% и 40% - продукция растениеводства.
Основное производственное направление
хозяйства – молочное, выращивание и откорм крупного рогатого скота.
Производство молока с каждым годом повышается. Колхоз «Мирный» по производству
молока по району занимает одно из первых мест.
Другие виды деятельности – зерно-,
картофеле-, кормопроизводство – они являются сопутствующими отраслями
растениеводства, а в животноводстве сопутствующей отраслью является
пчеловодство.
Основными покупателями продукции СХПК
«Мирный» являются ОАО «Малмыжский молокозавод», ОАО «Вятскополянский
мясокомбинат», ООО «Маритурекский молокозавод», население, некоторые бюджетные
организации (школы, больницы и т.д.) и другие предприятия.
Основные поставщики сырья и материалов – ОАО
«Малмыжагроснаб», ОАО «Вяткаагроснаб», ОАО «Лукойл-Пермьнефтепродукт» и другие.
Оплата труда руководящих работников,
специалистов и служащих производится согласно штатному расписанию (приложение
2) и ставок, утвержденных общим собранием. В отраслях животноводства, где
продукция поступает по периодам (на выращивании молодняка и откорме скота),
оплата труда производится по аккордно-премиальной системе. Заработная плата
работников растениеводства, промышленных производств и прочих работ начисляется
по сдельным расценкам, рассчитанным исходя из тарифной ставки и норм выработки.
Учетная политика колхоза «Мирный»
представлена в приложении 3.
Рассмотрим размеры и основные экономические
показатели СХПК «Мирный» (таблица 1).
Таблица 1 – Размеры и основные экономические показатели
СХПК «Мирный»
№ п/п
Показатели
2001 г.
2002 г.
2003 г.
2003 г. в %
к 2001г.
1
Выручка от
продажи продукции в сопоставимой оценке, тыс. руб.
24159
20573
25478
105,46
2
Среднегодовая
стоимость основных средств, тыс. руб.
62111
62681
63037
101,49
3
Среднегодовая
стоимость оборотных средств, тыс. руб.
20332
23716
27279
134,17
4
Среднесписочная
численность работников, чел.
366
354
354
0,97
5
Фондовооруженность,
тыс. руб.
169,70
177,06
178,07
104,93
936
Фондоотдача,
руб.
0,389
0,328
0,404
103,86
Выручка от
продажи продукции в 2002 году по сравнению с 2001 годом значительно снизилась –
на 3586 тыс.руб., а в 2003 году снова выросла и достигла 25478 тыс.руб. В целом
за анализируемый период она возросла на
5%.
Среднегодовая стоимость основных
средств колхоза в динамике увеличивается, хоть и не намного – на 1,5%, в то
время как оборотные средства возросли на 34%. Среднесписочная численность
работников снизилась на 3% в 2002 году и осталась на том же уровне в 2003 году.
Фондовооруженность в течение трех лет выросла почти на
5 процентных пунктов, что связано со снижением численности работников и
увеличением стоимости основных средств. Так, если в 2001 году на одного
работника приходилось 169,70 тыс.руб. основных фондов, то в 2003 году это
значение выросло до 178,07 тыс.руб.
В течение анализируемого периода происходит
неравномерное изменение фондоотдачи. В2002 году эффективность использования
основных фондов падает, но в 2003 году снова растет. В целом же происходит
повышение фондоотдачи. В СХПК «Мирный» с большей эффективностью основные фонды
использовались в 2003 году, с 1 рубля основных средств было получено 0,4 рубля
выручки.
Аналогичные изменения претерпевает и показатель
производительности труда одного работника, снижаясь в 2002 году и увеличиваясь
в 2003 году. В целом же данный показатель также растет (109,03%). Так в 2003
году выпуск продукции с одного работника составил 71,97 тыс.руб. Повышение
производительности труда связано с ужесточением трудовой дисциплины,
сокращением времени простоев и более ответственным подходом работников к своим
обязанностям.
Рассмотрим показатели результативности
финансово-хозяйственной деятельности колхоза (таблица 2). Для этого
используются данные отчета о прибылях и убытках (приложения 5, 9, 14).
Таблица 2 – Финансовые результаты
СХПК «Мирный»
№ п/п
Показатели
2001 г.
2002 г.
2003 г.
Отклонение (+,-)
1
Прибыль от продажи
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
5539
2518
5036
-503
2
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
6003
2935
3815
-2188
3
Чистая
(нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.
5670
2803
4323
-1347
4
Рентабельность
продаж, %
22,93
12,24
1976
-7,96
В течение анализируемого периода происходит снижение прибыли от продаж,
причем в 2002 году она уменьшилась более чем в два раза, я в 2003 году выросла,
хотя и не достигла уровня 2001 года. Это связано с тем, что в 2002 году резко
увеличилась доля себестоимости в выручке. Увеличение себестоимости и снижение
прибыли были обусловленнепроизводительными расходами и потерями в производстве.
За счет выхода на новые рынки
сбыта продукции, колхоз увеличил выручку, что повлияло на рост прибыли от
продаж. Но в то же время, хоть и незначительно, выросла и доля себестоимости в
выручке.
Снижение в динамике прибыли до
налогообложения и чистой прибыли обусловлено этими же факторами. Кроме того,
это вызвано ростом операционных и внереализационных расходов. А также, если в
2001 и 2003 годах присутствовали в основном чрезвычайные доходы, то в 2002 году
имели место чрезвычайные расходы в связи со стихийными бедствиями.
Рентабельность продаж уменьшилась в течение
рассматриваемого периода на 7,96 процентных пункта. Однако она снизилась в 2002
году по сравнению с 2001 годом, но затем возросла, достигнув 19,77%. Причиной
такого изменения явилось значительное снижение выручки и увеличение
себестоимости реализованной продукции. В целом же можно сказать, что
организация работает стабильно и ее деятельность прибыльна.
Под платежеспособностью предприятия понимают наличие у
него денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по
краткосрочной задолженности, требующей немедленного погашения.
Для того чтобы убедиться в абсолютной платежеспособности
предприятия необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности
(таблица 3).
Для расчета показателей используется цифровая
информация из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложения 4, 8, 13). Для
удобства сопоставления активов и пассивов составляется агрегированный
аналитический баланс (приложение 18), в котором активы группируются по степени
ликвидности в порядке убывания их ликвидности, в пассиве – по срокам погашения
обязательств в порядке возрастания сроков уплаты.
Таблица 3 - Показатели
ликвидности в СХПК «Мирный»
Показатели
Оптимальные значения
2001 год
2002 год
2003 год
1. Коэффициент
абсолютной ликвидности
0,2-0,5
0,06
0,31
1,08
2. Коэффициент
промежуточной ликвидности
0,7-1,0
1,24
1,16
0,52
3. Коэффициент
текущей ликвидности
2,0
15,96
18,37
32,37
Общая оценка ликвидности характеризуется коэффициентом
абсолютной ликвидности. В динамике происходит увеличение значения этого
показателя с 0,06 в 2001 году до 1,08 в 2003 году. То есть в 2001 году
хозяйству было недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений, чтобы рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. В 2002 году
его значение достигло нормативного и на 1 рубль краткосрочных обязательств
приходилось 0,3 рубля или 30 копеек денежных средств. Значит, предприятие стало
эффективно использовать имеющиеся денежные средства. А в 2003 году значение
показателя заметно возросло и стало намного больше оптимального. С одной
стороны это положительно, потому что увеличилась платежеспособность колхоза, и
она могла расплатиться по обязательствам, используя только денежные средства.
Но, с другой стороны, высокое значение данного коэффициента говорит о
нерациональном использовании финансовых ресурсов предприятием. Увеличение
данного показателя связано со снижением краткосрочных обязательств хозяйства и
ростом средств в кассе и на счетах организации.
Значение коэффициента промежуточной ликвидности в
течение трех лет находится на уровне выше нормативного, причем в 2003 году оно
составило 4,52, то есть больше норматива более чем в 4 раза. Также необходимо
отметить, что в 2002 году имело место снижение рассчитываемого показателя.
Достаточно высокое его значение характеризует платежеспособность предприятия,
но в то же время говорят о неэффективном использовании денежных средств и
дебиторской задолженности.
В СХПК «Мирный» коэффициент текущей ликвидности
увеличился с 15,96 в 2001 году до 32,37 в 2003 году. Это свидетельствует о том,
что у организации оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным
обязательствам. Высокое значение данного коэффициента связано с тем, что колхоз
«Мирный» относится к предприятиям с сезонным характером производства и
вынуждено создавать большие сезонные запасы за счет собственных источников.
Для определения типа финансовой устойчивости колхоза
(таблица 4) рассчитываем следующие показатели:
1.
Излишек (недостаток)
собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат
Nc = Ac – Z = (Ec - F) – Z = (57939-35787) – 25135 = -3163 тыс.руб.
2.
Излишек (недостаток)
собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для
формирования запасов и затрат
Nч = Aч – Z = (Ec + Kd - F) – Z = (57939+6360-35787) – 25135 = 3197 тыс.руб.
3.
Излишек (недостаток) всех
нормальных источников для формирования запасов и затрат
Ne = Ae –
Z = (EC +
Kd + Kt - F) – Z = (57939+6360+0-35787) – 25135 = = 3197
тыс.руб.
Nc<0
Nч<0 Ac<Z<Aч
Ne<0
Условные обозначения приведены в
соответствии с агрегированным аналитическим балансом (приложение 18).
Таблица 4 – Показатели для определения типа
финансовой устойчивости СХПК «Мирный»
№
п/п
Показатели
2001г.
2002г.
2003г.
Отклонение
(+,-)
1
Собственные
оборотные средства Ac, тыс. руб.
14653
17705
22152
+7499
2
Чистые
мобильные активы Ач, тыс. руб.
21000
23768
28512
+7512
3
Излишек (недостаток) собственного
оборотного капитала для формирования запасов и затрат Nc, тыс. руб.
-6033
-5840
-3163
+2870
4
Излишек (недостаток) собственных
оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов
и затрат Nч, тыс. руб.
314
223
3197
+2883
5
Излишек (недостаток) всех нормальных
источников для формирования запасов и затрат Ne тыс.руб.
314
723
3197
+2883
6
Тип
финансовой устойчивости
2
2
2
-
Таким образом, СХПК «Мирный»
относится к типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость.
Об этом свидетельствует наличие у предприятия собственных оборотных средств и
чистых мобильных активов. Причем в динамике происходит увеличение этих средств.
Хозяйству недостаточно собственного оборотного капитала для формирования
запасов и затрат, и недостаток восполняется за счет привлечения других
нормальных источников финансирования.
При планировании аудита следует выделять
следующие основные этапы:
§
Предварительное
планирование;
§
Подготовка и
составление плана аудита;
§
Подготовка и
составление программы аудита.
В соответствии
со стандартом «Планирование аудита» [26] планирование аудитором своей работы
способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое
внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с
оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Получение
информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования
работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности,
которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность.
На этапе
предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита.
Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на
предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе
подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля,
бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает
приемлемый уровень существенности.
В соответствии со стандартом «Изучение и оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» [36] основу
внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда,
система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования
необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике
деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его
фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг
процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки
достоверной бухгалтерской отчетности.
Диагностика внутреннего контроля экономического
субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и
предполагает изучение, анализ, оценку:
§
отношения руководства
к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
§
порядка делегирования
полномочий и распределения ответственности;
§
порядка обеспечения
сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
§
учетной политики
экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических
аспектов;
§
организационной
структуры бухгалтерии;
§
порядка
документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации
документооборота;
§
роли и места
вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
§
порядка
систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
§
прцесса подготовки
бухгалтерской отчетности.
Для предварительной оценки эффективности
внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.
Составляется рабочий документ аудитора (приложение 19).
Таким образом, на основании проведенного теста
можно сказать, что в СХПК «Мирный» имеется внутренний контроль, а его работу
можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в
размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен
20%, а риск необнаружения (РН) – 60%. В итоге получается размер аудиторского риска
(риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :
АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6%
Следующий этап планирования заключается в расчете
уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень
существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности,
начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью
вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические
решения.
Для нахождения ровня существенности используется
правило стандарт «Существенность в аудите» [26]. Значения базовых показателей
для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (приложение 13) и
отчета о прибылях и убытках (приложение 14). Составляется документ аудитора –
расчет уровня существенности (приложение 20).
Методика расчета уровня существенности следующая.
В первую очередь находится среднеарифметическое в
4 столбце:
(216150+509560+1304160+5587000+408600) /5
= 1605094 руб.
Затем определяется наибольшее и наименьшее
значения в 4 столбце:
§
наибольшее 5 587 000
руб.
§
наименьшее 216 150
руб.
Далее расчитывается отклонения этих значений от
среднего:
Оба найденные значения отличаются от среднего
более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое
от оставшихся трех значений:
(509560+1304160+408600)
/ 3 = 740773 руб.
Данную величину можно округлить, но не более чем
на 20%, то есть уровень существенности возьмем равным 741000 руб. Далее это
значение распределяется на статьи бухгалтерского баланса (приложение 21).
Общий план аудита должен служить руководством в
осуществлении программы аудита.
Программа аудита является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.
Рабочий документ аудитора
План аудита
Проверяемая организация СХПК «Мирный»
Период аудита 2003
год
Вид аудита
Выборочный
Существенность 741 000 руб.
Риск 3,6%
Таблица 5
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1.
Аудит проведения подготовительных работ перед
составлением бухгалтерской отчетности
2003 г.
Абдулхакова А.Р.
2.
Аудит составления бухгалтерской отчетности
2003 г.
Абдулхакова А.Р.
3.
Аудит взаимоувязки показателей отчетности
2003 г.
Абдулхакова А.Р.
Рабочий документ аудитора
Программа аудита
Проверяемая организация СХПК «Мирный»
Период аудита 2003г.
Вид аудита Выборочный
Существенность 741 000 руб.
Риск 3,6%
Таблица 6
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период
Документы аудитора
Методы получения докзательств
1.
Аудит проведения подготовительных работ пред
составлением бухгалтерской отчетности
Декабрь 2003 г.
Опрос, арифметический расчет, проверка
документов
1.1
Проверка результатов проведенной инвентаризации
имущества и обязательств
Декабрь 2003 г.
-
Опрос, проверка документов
1.2.
Проверка закрытия операционных счетов
Декабрь 2003 г.
Проверка закрытия операционных счетов
Опрос, арифметический расчет
1.3.
Проверка закрытия результативных счетов
Декабрь 2003 г.
Проверка правильности отражения оборот по счету
90 «Продажи»
Проверка правильности составления отчета о
прибылях и убытках (форма №2)
2003 г.
Сверка тождественности показателей формы №2 и
главной книги
Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.3.
Проверка правильности составления отчета о
движении капитала (форма №3)
2003 г.
Сверка тождественности показателей формы №3 с
данными главной книги
Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4.
Проверка правильностти составления отчета о
движении денежных средств (форма №4)
2003 г.
Сверка тождественности формы №4 с главной
книгой и журналами-ордерами №1 и №2
Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5.
Проверка правильности составления приложения к
бухгалтерскому балансу (форма №5)
2003 г.
-
Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.
Аудит взаимоувязки показателей отчетности
2003 г.
Сопоставление
3.1.
Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3
2003 г.
Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №3
Сопоставление
3.2.
Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4
2003 г.
Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №4
Сопоставление
3.3.
Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5
2003 г.
Взаимоувязка показателей формы №1 и формы №5
Сопоставление
3.4.
Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5
2003 г.
Взаимоувязка показателей формы №5 и формы №3
Сопоставление
3.2.
Оформление
аудиторских доказательств
В соответствии
с ФПСАД №5 [26] аудиторские доказательства - это информация, полученная
аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на
которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся,
в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных
сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из
различных источников (от третьих лиц).
Годовая бухгалтерская отчетность является
наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности,
дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы
организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть
наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности
разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти
организации.
Сотавлению годового отчета предшествуют
определенные подготовительные работы. Кним прежде всего относится
инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств,
материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и
кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки
оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском
учете» [4] проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии
установлено, что на предприятии издается приказ председателя колхоза о
проведении инвентаризации (приложение 22), в ктором указывается когда будет
проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации в СХПК «Мирный» оформляются актом инвентаризации
(приложение 23), здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено,
что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после
сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных
документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а
также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность,
оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица,
имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и
кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в
документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2003г.» и «Список кредиторов
по сотоянию на 31.12.2004г.» (приложения 24, 25).
Таким образом инвентаризация имущества и
обязательств в СХПК «Мирный» проводится в соответствии с Федеральным законом
[4]. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация
применяет для оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои
формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в СХПК «Мирный»
следующие:
§
по основным
сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и
недостач не выявлено;
§
сумма дебиторской
задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
§
сумма кредиторской
задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.
В ходе дальнейшей проверки определяется
правильность закрытия операционных счетов.
В результате опроса работников бухгалтерии
установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/2
«Животноводство», 20/3 «Промышленные производства», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 20/1
«Растениеводство» не закрывается и показывает сумму незавершенного производства
на конец года. Очередность закрытия этих счетов следующая:
1. 20/3 списывается на затратные счета по
установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на стеа
реализации - при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из
производства продукции, используемой на собственные нужды;
2. 23 списывается на затратные счета в
зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально
тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции,
используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
3. 25 и 26 распределяются ежеквартально на
растениеводство и животноводство, база распределения – сумма заработной платы,
амортизации и текущего ремонта;
4. 29 списывается ежеквартально на счета 91
«Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
5. 20/2 списывается так: при оприходовании
молока – на счет готовую продукцию, приплода и привеса – на счет 11 «Животные
на выращивании и откорме»;
6. 20/1 списывается на счета учета
материалов или реализации, но не полностью, так как в силу технологических
особенностей здесь остается незавершенное производство.
Путем арифметического пересчета и прослеживания
установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает
суммы в журнале-ордере №10 (приложение 26) и главной книге (приложение 27).
Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов (приложение
28).
На завершающим этапе была проверена правильность
закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии
установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются
по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка
журнала-ордера №11 (приложение 29), сводной к нему (приложение 30),
листка-расшифровки (приложение 31) и главной книги (приложение 27) на наличие в
них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки
по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.
Таблица 7 - Проверка правильности отражения
оборотов по счету 90
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма в журнале-ордере №11, руб.
Сумма в сводной, руб.
Сумма в главной книге, руб.
Примечания аудитора
1.Начислена выручка (без НДС) :
за декабрь
за год
62
90
2763889,41
25478043,9
2763889,41
25478043,9
2763889,41
25478043,9
Расхождений нет
2.Себестоимость реализованной продукции:
за декабрь
за год
90
43 20/2 23 и т.д.
2304046,71
20442074,7
-
-
2304046,71
20442074,7
Расхождений нет
Также произведена проверка соответствия сумм
прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно
сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в
необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию
счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.
Необходимо отметить, что на счет 99 списываются
также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются
листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной
книге.
Счет 99 тоже закрывается в конце года и
списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе
проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной
книге и листке-расшифровке.
Далее проверяется правильность заполнения формы
№1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 13).
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное
и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса
начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей,
разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных
результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не
обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в
частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и
«На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса
составлен альтернативный баланс (приложение 32) по данным главной книги
(приложение 27) и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса
(приложение 13), подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены
следующие отклонения.
§
По строке 241 в соответствии
с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927
тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение
несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
§
Неправильно
подсчитан итог по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но
несмотря на это валюта баланса определена верно.
§
Сумма прочих
долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено,
что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные
пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу
их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
§
Неверно отражена
сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими
кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив
сходится с пассивом.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и
убытках (форма №2) (приложение 14).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок
формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности
организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями
учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от
обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в
соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования
финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация
выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи
отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.
В первую очередь была подтверждена правильность
переноса показателей графы 4 за 2003 год из графы 3 за 2002 год . Расхождений
не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.
Далее были проверены арифметические подсчеты по
строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности
определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности
показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги (приложение
27) и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.
Составляется рабочий документ аудитора (приложение 33).
По результатам проверки можно сделать следующие
выводы:
§
неправильно
отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
§
внереализационные и
операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ
9/99 и ПБУ 10/99;
§
в главной книге по счетам
91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и
убытках.
В ходе проверки также обращалось внимание на
новые строки, которые появились в отчете с 2003 года – отложенные налоговые
обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные
показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не
платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В
отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги
строка по налогу не заполняется.
На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об
изменениях капитала» (приложение 15).
В форме №3 произошли существенные изменения. В
ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме
№3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и
прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года –
отчетный и предшествующий отчетному.
В ходе проверки установлено, что организация в
отчете за 2003 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря
201 года, 1 января 2002г., 31 декабря 202 г., 1 января 2003г. и 31 декабря
2003г. Путем сверки отчетов за 2001г., 2002 г. выявлено, что данные из этих
форм перенесены в отчет за 203 год правильно. Далее проверялось тождественность
данных формы за 2003 год с данными главной книги (приложение 27).
Таблица 8 - Сверка тождественности показателей
формы №3 с данными главной книги
Наименование показателя формы №3
Сумма в отчете, тыс.руб.
Сумма в главной книге, тыс.руб.
Примечания
Остаток уставного капитала на начпло года
12
12
Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в
главной книге
Остаток добавочного апитала на начало года
38472
38472
Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной
книге
Остаток нераспределенной прибыли на начало года
13064
13064
Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной
книге
Чистая прибыль за год
4322
5242
Кредитовый оборот счета 84 в главной книге
Остаток уставного капитала на конец года
12
12
Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной
книге
Остаток добавочного капитала на конец года
38472
38472
Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной
книге
Остаток нераспределенной прибыли на конец года
17386
18306
Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной
книге
В результате проверки выявлено расхождение по
чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма
прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на
проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в
том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходами и
только потом закрывать счет.
Кроме того, некоторые строки в отчете не
заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка
014 графа 3, в которой необходимо указать наличие уставного капитала на 1
января 2002 г.
Путем арифметического подсчета была определена
правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете
резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков.
Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги.
Отклонения также не установлены.
Далее производилась проверка отчета о движении
денежных средств (приложение 16). При этом руководствовались определениями
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15
Указаний, утвержденных приказом № 67н [7].
Вначале проводилась проверка правильности
переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого
сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2002 г. и 2003г. (приложения
11, 16). Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение
товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 203 год эти
данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток
средств) влияния не оказала.
В ходе проверки устанавливалась тождественность
данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и
журналов-ордеров № 1 и № 2 (приложения 34, 35). Результаты проверки
представлены в приложении 36.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом
отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не
указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету
происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по
налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.
Далее приступают к проверке приложения к
бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 17).
В ходе проверки выявлено, что разделы
«Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на
НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие
отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности
заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров
аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы
заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний
работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.
Кроме пяти вышерассмотренных форм организации
должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской
отчетности. В соответствии с Указаниями №67н [7] содержание пояснительной
записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они
будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые
предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки
СХПК «Мирный» (приложение 37) установлено, что в ней не выделяются отдельные
разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные
показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты
и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности
определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого
составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких
формах дожны быть сопоставимы (приложения 38, 39, 40, 41). В результате
проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей
отчетности.
3.3.
Выводы
по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности
В соответствии с Порядком составления
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9.02.96 г. по результатам
осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой
отчетности.
В СХПК «Мирный» была проведена выборочная
аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать
следующие выводы:
Бухгалтерская отчетность на предприятии
составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ [8], ПБУ 4/99 [6] и Указаниями о порядке составления
и представления бухгалтерской отчетности [7].
Перед составлением годового отчета проводится
инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются
соответствующими документами.
Проводится закрытие операционных и результативных
счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный
год.
В основном все формы отчетности заполняются
правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным
строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса
определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в
бухгалтерский баланс.
В отчете о прибылях и убытках состав операционных
и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому
вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно.
Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные
налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на
прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.
Форма №3 заполняется правильно , в соответствии с
требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная в
на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете.
Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в
отчет занесена правильно.
Отчет одвижении денежных средств также заполнена
верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной
книги и журналов-ордеров в отчете.
Замечание имеется по сотавлению приложения к
бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на
основании данных из различных источников, которые на предприятии не
представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс
составления отчета.
Правильность составления форм отчетности
подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено
в ходе аудита.
Заключение
В курсовой работе, в соответствии с поставленной
целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере
СХПК «Мирный», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса,
проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности
предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.
На основании проведенного анализа выявлено, что
колхоз «Мирный» относится к 2 типу финансовой устойчивости – нормальная
финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно
собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который
восполняется за счет привлечения других нормальных источников их
финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой
платежеспособности организации, то есть хозяйство способно расплатиться по
текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные
текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными
средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности
фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом
можно сказать, что хозяйство функционирует стабильно.
На начальном этапе аудита проводилась оценка
системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего
конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в СХПК «Мирный»
имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился
расчет уровеня существенности, который составил 741 000 руб., и величины
аудиторского риска равного 3,6%. Таким образом, уровень существенности 741000
руб. – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2003 год,
начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности
делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Далее были составлены план и программа аудита, в
соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности
составления отчетности организации.
В ходе аудита проверялась правильность заполнения
форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого
использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный
опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка
документов.
Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено.
Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о
ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с
Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все
формы заполняются корректно, аккуратно, полно.
Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность
из главной книги и регистров синтетического учета.
Выявлено только одно существенное отклонение: нет
регистров аналитического учета, на основании которых заполняются некоторые
строки формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Также хотелось бы отметить, что в учетной
политике не раскрыта информация по формированию доходов и расходов
организации. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не ведутся в
разрезе субсчетов, что усложняет задачу реформации счетов в конце отчетного периода.
Отсутствуют бухгалтерские записи на постоянное
налоговое обязательство в сумме из расчета 24% от суммы постоянных разниц, в
том числе расходам, учитываемым в целях налогообложения в соответствии со
статьей 270 НК РФ, а также условный расход, который определяется из расчета 24%
от прибыли до налогообложения.
Предложения:
§
Повышать
профессиональный уровень работников;
§
С целью обеспечения
эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего
аудита как штатной единицы. Если это енвозможно, то хотя бы ввести должностные
инструкции и график документооборота;
§
Ввести
автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к
возможному минимуму.
Библиографический список
1.
Налоговый кодекс РФ 1 и 2
часть.
2.
Трудовой кодекс.
3.
Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 30.12.2001г.).
4.
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 23.07.1999г.).
5.
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности.
6.
Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
7.
Указания
о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные
приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности
организации».
8.
Положение
о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное
приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
9.
Положение
по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02),
утвержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н.
10.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное
приказом Минфина России от 19.11.02г. №115.
11.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02),
утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н.
12.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02), утвержденное
приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н.
13.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/99), утвержденное
приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н.
14.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.
15.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98),
), утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н.
16.
Положение
по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное
приказом Минфина РФ от 3.09.97 № 65н.
17.
Положение
по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное
приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.
18.
Положение
по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98),
утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.
19.
Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом
Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
20.
Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное
приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
21.
Положение
по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000),
утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н.
22.
Положение
по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное
приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н.
23.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000),
утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.
24.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
(ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.
25.
Положение
по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ
20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н.
26.
Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила стандарты
аудиторской деятельности».
27.
Постановление
Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405 «Федеральные правила стандарты
аудиторской деятельности».
28.
Постановление
Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532 «Федеральные правила стандарты
аудиторской деятельности».
29.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрен Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол №2).
30.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (от 25.12.96г. Протокол №6).
31.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (от 25.12.96г. Протокол
№6).
32.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в
нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской
отчетности» (от 25.19.96г. Протокол №6).
33.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Документирование аудита» (от 25.12.96г. Протокол №6).
34.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Действие аудитора при выявлении искажений
бухгалтерской отчетности» (от 25.12.96г. Протокол №6).
35.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита»
(от 27.04.99г. Протокол №3).
36.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ходе аудита» (от 25.19.96 Протокол №6).
37.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» (от
18.03.99 Протокол №2).
38.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности» (от 15.07.98 Протокол №4).
39.
Правило (стандарт) аудиторской
деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического
субъекта по результатам проведения аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
40.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о
согласии на проведение аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
41.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Планирование аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).
42.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» (от
27.04.99 Протокол №3).
43.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности» (от 09.02.96 Протокол №1).
44.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и
проверяемых экономических субъектов» (от 20.10.96 Протокол №6).
45.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности»
(от 1.07.98 Протокол №4).
46.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении
аудита» (от 15.07.98 Протокол №4).
47.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (от 22.01.98
Протокол №2).
48.
Правило (стандарт)
аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом
бухгалтерской отчетности» (от 20.08.99 Протокол №5).
49.
Алборов Р.А. Аудит в
организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и
сервис, 2000.
50.
Калинин В.В. Аудит:
Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2000.
51.
Кочинев Ю.Ю. Аудит.
Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2003.
Главная