Бухгалтерский учет (шпаргалка, 3 курс)

12. Учет денежных переводов в пути.

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организация в соответствии с заключенным договором вносит подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отправлений, как правило, через инкассаторов банка или отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям или почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств к учету по счету 57 являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и др.

К денежным средствам в пути (переводам) относятся наличные денежные средства, внесенные в банк или

почтовое отделение для зачисления на счета организа­ций. но еще не зачисленные по назначению. Основани­ем для принятия на учет переводов в пути являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений и ж: пни сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка.

На сч. 57 учитывается также рублевое покрытие валютных средств, направленных предприятием на обязательную продажу и покупку валюты.

Пример 1. Инкассатор сдал деньги в банк (тыс. руб.):

Дт 57 Кт 50, 71

При поступлении выписки банка списываются пере­воды в пути:

Дт 51 Кт 57

Пример 2. Отправлен почтовый перевод в оплату за товары:

Дт 57 Кт 50

Получены товары:

Дт 41 Кт 57

13. Учет денежных документов и бланков строгой отчетности.

Если на предприятии кроме наличных средств в кассе учитываются и денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет.

К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, талоны на общественное питание, проездные билеты, почтовые конверты, лотерейные билеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Например, на предприятии открыты субсчета по сч. 50 "Касса" (операционной кассы нет)

Сч. 50/1 "Касса организации";

Сч. 50/2 "Денежные документы".

Денежные документы хранятся обычно в кассе организации и учитываются на специальном синтетическом счете такого же наименования. Аналитический учет этих ценностей ведется по их видам. Оплаченные путевки в санатории, пансионаты и т.п. отражают бухгалтерской записью:

Дт сч. Денежных документов

Кт сч. Расчетного счета или Кассы - на сумму оплаты путевок.

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дт сч. Кассы - на сумму платежа

Дт сч. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет "Фонды потребления") - на суммы, оплачиваемые за счет организации

Кт сч. Денежных документов.

Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций фиксируется записью:

Дт сч. Денежных документов

Кт сч. Кассы, Расчетного счета

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета Денежных документов и дебету счета Уставного капитала после выполнения предусмотренных законодательством процедур.

Пример 1. На предприятии купили почтовые марки и конверты:

Дт 50/2 Кт 50/1

Списали стоимость марок и конвертов:

Дт 26 Кт 50/2

Пример 2. Поступила путевка в дом отдыха от органов социальной защиты (или других организаций):

Дт 50/2 Кт 69/1,76

Стоимость путевки оплачена с расчетного счета:

Дт  69/1, 76 Кт 51

Выдали путевку работнику:

а) работник оплатил полностью стоимость путевки

Дт 50/1 Кт 50/2

б) другой вариант — работник оплатил 50 % сто­имости путевки, вторую половину стоимости организация списала за счет нераспределенной прибыли

Дт 50/1

Дт 84

Кт 50/2

в) третий вариант — путевка выдана работнику бесплатно

Дт 84 Кт 50/2

Бланки строгой отчетности учитываются строго по номерам (товаро-транспортные накладные, талоны, квитанции, трудовые книжки) по условной оценке. Выдача осуществляется строго под отчет. Испорченные бланки строгой отчетности списываются актом по конкретным номерам. В каждом таком бланке пишется слово "Испорчен".

14. Учет расчетов с подотчетными лицами.

К подотчетным лицам относятся работники предпри­ятия, получившие денежные суммы (аванс) или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами, - продавцы, заведую­щие столовыми, буфетчики и т. п. На предприятии дол­жен быть утвержденный список подотчетных лиц.

Выдача денег под отчет оформляется расходным кас­совым ордером или платежным поручением на пере­числение денег за пределы организации.

Расходование подотчетных сумм может осуществ­ляться по следующим направлениям: командировочные, хозяйственные и расходы, связанные с получением и отгрузкой продукции.

Независимо от целевого назначения полученных сумм подотчетное лицо обязано представить в течение трех дней после завершения работы авансовый отчет с при­ложением оправдательных документов.

Для подтверждения командировочных расходов пред­ставляются командировочное удостоверение, проездные билеты, квитанции гостиниц, письменный отчет о ко­мандировке.

При хозяйственных расходах прилагаются счета на покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные, акты и другие документы.

Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утвержда­ется руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - основ­ной расчетный активный. Сальдо может быть и кредито­вым, оно отражает кредиторскую задолженность организа­ции перед подотчетным лицом в случае перерасхода по­лученных сумм. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в журнале-ордере № 7 на основании отчетов кассира и авансовых отчетов.

С 1 января 2002 года для возмещения командировоч­ных расходов применяются следующие нормативы: су­точные — 100 руб., квартирные при предъявлении сче­та гостиницы — не более 550 руб., без предъявления сче­та — 12 руб.

Пример 1. Типовые операции по учету расчетов с командированными лицами (руб.).

1. Главный бухгалтер предприятия получил деньги для командировки в областной центр на инструктивное совещание по составлению годового отчета:

Дт 71 Кт 50 — 1600

2. По завершении командировки главный бухгал­тер представил авансовый отчет с оправдательными документами:

- проездные билеты туда и обратно — 230;

- счет гостиницы за проживание (4 дня х 200 руб.) — 800;

- командировочное удостоверение, подтверждаю­щее нахождение в командировке (5 дней х 100 руб.) — 500.

Итого сумма командировочных расходов — 1530. Из суммы расходов на проезд и найма жилого поме­щения (230 + 800 == 1030) выделяется НДС уплачен­ный — 16,67% (1030 х 16,67% = 171,7):

Дт 26 — 1358,3

Дт 19 — 171,7

Кт 71 — 1530

3. Главный бухгалтер возвратил в кассу неиспользо­ванную сумму аванса:

Дт 50 Кт 71—70

4. Если подотчетное лицо не вернуло в установлен­ном порядке неиспользованную сумму, составляются следующие корреспонденции счетов:

а) отражается недостача: Дт 94 Кт 71 — 70

б) удержание из заработной платы подотчетного лица: Дт 70 Кт 94 — 70

в) если нет возможности удержать сумму из зара­ботной платы, ее относят на расчеты по возмещению ма­териального ущерба:

Дт 73/2 Кт 94 — 70

5. При перерасходе полученной суммы (например, в авансовом отчете указана сумма 1630) возникает креди­торская задолженность организации перед главным бух­галтером в сумме 100 (1630-1530). Возврат перерасхо­да командированному лицу:

Дт 71 Кт 50 — 100

В этом случае уменьшается кредиторская задолжен­ность предприятия перед подотчетным лицом (сч. 71 — пассивный).

Пример 2. Корреспонденция счетов по учету расче­тов с продавцами продукции (тыс. руб.).

1. Отражается отпуск готовой продукции по факти­ческой себестоимости:

Дт 90 Кт 43 — 6

2. Получена выручка по ценам реализации, включая НДС — 2:

Дт 71 Кт 90 — 12

3. Отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 2

4. Поступление выручки в кассу:

Дт 50 Кт 71 — 12

Пример 3. Отражение использования полученных средств на хозяйственные расходы (тыс. руб.).

1. Подотчетное лицо получило наличные деньги в кассе:

Дт 71 Кт 50 — 3

2. Приобретены материалы на рынке:

Дт 10 Кт 71 — 3

15. Журнал-ордер №7. Содержание и порядок ведения.

При журнально-ордерной форме главная книга организаций формируется на основании данных синтетического учета журналов-ордеров, которые ведутся по Кт бух. счетов. Журнал-ордер №7 предназначен для отражения операций по сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", его особенностью является то, что в нем ведется не только синтетический учет по сч. 71, но и аналитический в разрезе подотчетных лиц. Данные в ЖО №7 заносятся с отчета кассира и с авансовых отчетов, которые служат первичными документами для составления этого ордера. В ЖО №7 отражается сальдо на начало месяца по счету 71 в разрезе подотчетных лиц с указанием даты возникновения задолженности как дебиторской, так и кредиторской. На основании отчетов кассиров и справок бухгалтера в Дт сч. 71 разносятся операции по выдаче денежных средств подотчетным лицам об оплате задолженности по авансовым отчетам и об удержании подотчетных сумм из заработной платы работников. На основании авансовых отчетов разносятся операции по Кт сч. 71 по командировочным расходам, по использованию подотчетных сумм на хоз. нужды и подготовку кадров. Авансовые отчеты нумеруются и отражаются в ЖО по порядку номеров. В конце месяца по ЖО №7 выводится конечное сальдо в разрезе подотчетных лиц, которое сверяется с данными главной книги. Сальдо по сч. 71 может быть как дебетовым, так и кредитовым. По дебету отражается задолженность подотчетных лиц по полученным денежным лицам, по Кт сч. 71 отражается задолженность организации по авансовым отчетам, предоставленными подотчетными лицами.

Использованные документы после регистрации в ЖО сшиваются в пачку и хранятся вместе с ЖО в отдельной папке. Такой порядок упрощает выявление и исправление ошибок. Итоговые данные ЖО №7 не нуждаются в дополнительной группировке и обобщении и поэтому сразу по окончании отчетного месяца записываются в главную книгу по Кт сч. 71. ЖО №7 подписывает лицо, составившее его и составившее. Вторую подпись в ЖО проставляет бухгалтер, который разнес кредитовые обороты в главную книгу.

16. Учет расчетов по договорам доверительного управления.

Договор доверительного управления имуществом регулирует отношения между тремя сторонами: учредителем управления, доверительным управляющим и выгодоприобретателем.

Учредитель управления - это организация или физическое лицо, передающее другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок.

Доверительный управляющий - это организация (физтческое лицо), принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя.

Выгодоприобретатель - это организация (физическое лицо), получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем либо иной организацией (физическим лицом).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостовереннные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, остается собственностью учредителя управления. Это имущество обособляется от другого имущества учредителя управления, а также имущества доверительного управляющего. У доверительного управляющего оно отражается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов, связанных с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, возвращается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.

Для учета операций по договору доверительного управления имуществом используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Учет у учредителя доверительного управления.

Переданное в доверительное управление имущество оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу. Стоимость переданного имущества отражают по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"/3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в Дт сч. 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация материальных активов" с Кт счета 79/3. Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету сч. 79/3 и Кт сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет доверительного управляющего.

Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет а разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное от учредителя, отражается по Дт соответствующих счетов имущества (01, 04, 58 и др.) и Кт сч. 79 "Внутрихоз. Расчеты"/3, по балансовой стоимости учредителя на дату вступления договора в силу. Одновременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 и 05 и дебетуют счет 79/3.

Учет у выгодоприобретателя.

Причитающаяся выгодоприобретателю прибыль учитывается у него по Дт 79/3 и Кт 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы.

Поступившие денежные средства отражаются по Дт сч. Учета денежных средств и Кт счета 79.

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и Кт сч. 91 "Прочие доходы и расходы". При получении денежных средств и кредитуют счет 76.

Выгодоприобретатель представляет бух. отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустановленном порядке.

17. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а так же за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги и т.д.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» - основной расчетный пассивный. По кредиту от­ражается задолженность предприятия перед поставщи­ками по неоплаченным счетам, по дебету — уменьше­ние кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков. Сальдо по сч. 60 может быть дебетовым в случае предоплаты поставщикам. В балансе сальдо по сч. 60 показывается в развернутом виде. Синтетический учет расчетов ведут в журнале-ордере № 6, аналитичес­кий учет — во вспомогательных ведомостях по каждо­му поставщику.

Для записей операций по кредиту счета 60 основа­нием являются платежные требования поставщиков, счета-фактуры, акты выполненных работ подрядчиком, железнодорожные накладные, спецификации. Все пред­приятия обязаны вести журнал учета полученных сче­тов-фактур и книгу покупок, предназначенную для реги­страции счетов-фактур в целях определения суммы НДС, предъявляемой к возмещению.

Операции по дебету счета отражаются на основании данных платежных документов: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей выданных.

Пример 1. У поставщика приобретены материалы. В счете-фактуре поставщика указано (тыс. руб.) отпускная стоимость — 40 НДС 20% — 8 Итого к оплате — 48 1. Оприходуются материалы по цене приобретения:

Дт 10 — 40 Дт 19 — 8 Кт 60 — 48

2. Оплата счета поставщика:

Дт 60 Кт 51, 55, 66, 67 — 48

3. Одновременно списывается НДС, уплаченный к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19 — 8

Пример 2. Обслуживающие организации оказали ус­луги предприятию на сумму 5 тыс. руб. (в том числе НДС).

1. Отражаются услуги подрядчиков:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 60 — 5

2. Оплата счетов подрядчиков:

Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55, 66, 67—5

3. НДС уплаченный:

Дт 68 Кт 19 — 0,83

Пример З. Поставщику по условиям договора в счет будущих поставок выдан аванс — предварительная оп­лата. Учет расчетов ведут на сч. 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» (тыс. руб.).

1. Поставщику выдана предоплата:

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 51 — 20

2. Поступили от поставщика материалы:

Дт 10 — 15 Дт 19 — 3 Кт 60 — 18

3. Списывается НДС на возмещение из бюджета:

Дт 68 Кт 19 — 3.

4. Засчитывается аванс в сумме 18:

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выдан­ным» — 18.

5. Возврат неиспользованного аванса — 2:

Дт 51 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выдан­ным» - 2.

В современных экономических условиях при рас­стройстве денежного обращения увеличивается риск неплатежей. Поэтому поставщики требуют предоплату. Но предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика и не выгодна покупателям.

Наиболее гибкой, оперативной, обеспечивающей ук­репление платежной дисциплины, является вексельная форма расчетов. Различают векселя коммерческие и фи­нансовые. Мы рассматриваем векселя коммерческие, т. е. их использование при расчетах за продукцию, това­ры, услуги.

При использовании коммерческого векселя необходи­мо установить, кем является наше предприятие: вексе­ледателем, векселедержателем или третьим лицом.

При расчетах с поставщиками векселя выданные учитываются на сч. 60 на отдельном субсчете (мы — векселедатели).

Притер 4. Предприятие приобрело материалы на сум­му 3000 руб., из которых 1000 руб. оплачено с расчетно­го счета» а на 2000 руб. поставщику выдан вексель (руб.).

1. Оприходование материалов:

Дт 10 — 2500 Дт 19 — 500 Кт 60 — 3000

2. Оплата с расчетного счета:

Дт 60 Кт 51 — 1000

На сч. 60 субсчет «Векселя выданные» числится кре­диторская задолженность в сумме 2000 руб.

3. Списание НДС уплаченного на возмещение из бюджета (по оплаченной сумме 1000 руб.):

Дт 68 Кт 19 — 167

4. При наступлении срока оплаты векселя денежные средства перечисляются поставщику с расчетного счета:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 — 2000.

5. Списание НДС при оплате векселя:

Дт 68 Кт 19 — 333

Пример 5. Предприятие выдало вексель поставщи­ку, а он перевел вексель третьему лицу, которое дало со­гласие на оплату. Переводной вексель поставщика — в сумме 4000 руб., в том числе: отпускная цена материа­лов — 3,200 руб., НДС 20% — 640 руб., процент по ком­мерческому кредиту — 160 руб.

1. Оприходование материалов:

Дт 10 — 3200 Дт 19 — 640 Кт 60 — 3840

2. Переводной вексель поставщика — плата за счет коммерческого кредита, предоставленного третьим лицом:

Дт 60 — 3840

Дт 91 — 160

Кт 66, 67 субсчет «Векселя выданные» — 4000.

3. Списание НДС на возмещение из бюджета при оплате задолженности поставщику за материалы:

Дт 68 Кт 19 — 640

4. При наступлении срока оплаты отражается пога­шение задолженности по кредиту:

Дт 66, 67 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 — 4000

18. Журнал-ордер №6: содержание и порядок ведения.

Организации, осуществляющие б.у. по единой журнально-ордерной форме счетоводства ведет его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм. При этом организации могут самостоятельно приспосабливать применяемые журналы- ордера к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов установленных положением о б.у. и отчетности в РФ. Согласно общим методологическим принципам 6 ЖО ведется по Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К ЖО № 6 ведется несколько ведомостей: 6-С - ведомость учета неотфактурованных поставок, 6А-С ведомость учета материалов в пути.

ЖО № 6 ведется в разрезе поставщиков и подрядчиков по предъявленным документам, поэтому ЖО содержит в себе не только синтетическую, но и аналитическую информацию. Данные ЖО № 6 сверяются с книгой покупок, а кредитовые обороты разносятся в главную книгу. По данным ЖО № 6 составляются акты сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Первичные документы отражаются в ЖО № 6 по порядку номеров. В конце месяца вместе с ЖО подшиваются в отдельную папку.

Для отражения по Кт сч. 60 первичными документами служат счета-фактуры, транспортные и ж\д накладные, акты выполненных работ предоставленных услуг. Оплата по Дт сч. 60 разносится с выписок банков с отчетов кассира, сводных регистров проведенных взаимозачетов и др. документов. Неотфактурованные поставки отражаются в ведомости 6-С по факту поступления материалов, по которым не предъявлены счета-фактуры. Неотфактурованные поставки отражаются по договорной стоимости. При поступлении счетов-фактур по неотфактурованным поставкам бух. записи по ведомости 6-С сторнируются, а в ЖО № 6 отражается поступление материальных ценностей на основании счетов-фактур.

В конце месяца по каждому контрагенту выводится итоговое сальдо, которое считается с учетом сальдо начального и дебетовых и кредитовых оборотов за месяц в разрезе каждого поставщика и подрядчика. Кроме того, кредитовое сальдо расписывается в разрезе счетов-фактур по датам возникновения. Дебетовое сальдо расписывается в разрезе платежных документов также по датам возникновения. Т.о. ЖО № 6 является учетным регистром, по которому можно проследить всю историю возникновения долга по каждому поставщику и подрядчику. После закрытия ЖО бухгалтер, составивший его, ставит свою подпись и дату закрытия. При занесении кредитовых оборотов в главную книгу по счету 60 в ЖО № 6 ставится подпись бухгалтера, разнесшего эти обороты в главную книгу.

19. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

При реализации продукции, работ, услуг, материаль­ных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказ­чиками. Для учета расчетов с ними применяется основ­ной расчетный активный счет 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками». На дебете счета отражается начис­ление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям, на кредите — погашение задолжен­ности при поступлении платежей от покупателей. В слу­чае предоплаты может возникнуть кредиторская задол­женность предприятия перед покупателями и тогда саль­до на сч. 62 — кредитовое.

Синтетический и аналитический учет расчетов с по­купателями и заказчиками тесно связан с учетом реа­лизации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомо­стях к нему.

Основанием для начисления задолженности покупа­телей (дебетовые обороты) служат платежные документы, представленные предприятием за проданные продукцию, основные средства, прочие активы — платежные требо­вания, а также поступившие от покупателей аккредити­вы, чеки. Списание дебиторской задолженности по Кт 62 производится на основании выписок банка из расчетно­го счета с прилагаемыми копиями расчетных документов.

Согласно правилам предприятия при расчетах с по­купателями ведут журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрируются счета-фактуры с указанием суммы НДС.

Пример 1. Предприятие реализует покупателям готовую продукцию (тыс. руб.).

1. Отражается отпуск продукции по фактической

себестоимости:

Дт 90 Кт 43 — 20

2. Предъявлен счет покупателю:

Стоимость продукции по отпускным ценам предпри­ятия — 25

НДС 20% — 5 Итого к оплате — 30 Дт 62 Кт 90 — 30

3. Одновременно отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 5

4. Сумма НДС полученного подлежит перечислению в бюджет за минусом НДС, уплаченного за материалы, использованные на изготовление этой продукции:

Дт 68 Кт 51 — 3 (5-2)

5. Поступление платежей от покупателей:

Дт 50, 51 Кт 62 — 30

Пример 2. Ремонтные мастерские предприятия ока­зали услуги заказчику по ремонту оборудования (руб.).

1. Отпуск услуг заказчику по фактической себестои­мости:               Дт 90 Кт 23 — 5000

2. Предъявлен счет заказчику:

Отпускная стоимость услуг — 6000 НДС 20% — 1200 Итого к оплате — 7200 Дт 62 Кт 90 — 7200

3. Одновременно отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 1200

4. Поступил платеж от заказчика:

Дт 50, 51 Кт 62 — 7200

При получении предварительной оплаты в счет будущей поставки продукции кредиторская задолженность предприятия перед покупателем отражается на сч. 62 субсчете «Расчеты по авансам полученным».

Пример 3.

1. Получен аванс от покупателя в счет будущей реа­лизации продукции (тыс. руб.):

Дт 51 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам получен­ным» -12

2. Одновременно отражается НДС полученный. Сум­ма определяется расчетным путем:

12 х 16,67% = 2

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кт 68 — 2.

3. Отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости:

Дт 90 Кт 43 — 13

4. Отражается задолженность покупателя согласно предъявленному счету:

Отпускная стоимость продукции — 15 НДС 20% — 3 Итого к оплате — 18 Дт 62 Кт 90 — 18

5. Списание аванса полученного:

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кт 62 — 12

6. После отгрузки продукции и окончательному рас­чету по ранее полученному авансу уточняются записи по НДС полученному:

а) обратная запись по НДС (операция 2):

Дт 68 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам получен­ным» — 2;

б) восстановительная запись НДС полученного (опе­рация 4):

Дт 90 Кт 68 — 3

7. Поступил платеж от покупателя в сумме непога­шенной задолженности:

Дт 51 Кт 62 — 6

Векселя, полученные от покупателей и заказчиков, отражают дебиторскую задолженность и учитываются на отдельном субсчете сч. 62. Аналитический учет вексе­лей ведут по видам: векселя, срок оплаты которых еще не наступил; векселя, учтенные (дисконтированные) бан­ком; векселя, не оплаченные в установленный срок.

Пример 4. Согласно предъявленному счету за отгру­женную продукцию отражается вексель, полученный от покупателя на сумму 15 тыс. руб., в т. ч. НДС 20% — 2,5 тыс. руб.

1. Предъявлен счет покупателю, получен вексель:

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 90 — 15

2. Одновременно отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 2,5

3. Оплата векселя:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» — 15

4. Если по полученному векселю предусмотрен про­цент (например, 10%), то по мере погашения задолжен­ности процент относится на доходы предприятия:

  Дт 51 - 16,5    Кт 62 — 15,0

  Кт 91 — 1,5

20. Оформление и учет расчетов путем взаимозачетов встречных требований.

В процессе хоз. деятельности часто бывает, что организация вступает во взаимоотношения со своими партнерами и контрагентами, которые не только оказывают им услуги (поставку продукции), но и потребляют услуги (продукцию) этой же организации. Т.о. контрагенты становятся как кредитором, так и дебитором в одном лице. По поставленной им продукции (товарам, услугам) являются кредитором, по потребленной продукции (работам услугам) - дебитором. Указанные расчеты возникают в результате  разных договорных отношений. Учитывая, что у сторон есть взаимные обязательства по оплате товаров (работ, услуг) они могут в соответствии с ГК РФ провести зачет взаимных требований. Зачет возможен только по однородным требованиям, т.е. если организация должна поставить товар, а ей, в свою очередь, должны деньги, то зачет не возможен (товар нельзя засчитывать на деньги). Зачет может проводиться в одностороннем порядке с оформлением заявления одной из сторон. Заявление оформляется в письменном виде и отправляется контрагенту. В этом заявлении указываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов-фактур, по которым проведен зачет. Одновременно с заявлением может быть направлен акт сверки расчетов, в котором указывается сальдо расчетов с учетом проведенного зачета. Зачет взаимных требований может быть оформлен и в двустороннем порядке, при этом стороны заключают соглашение о проведении зачета взаимных требовании, в котором указывают по каким договорам, и в какой сумме будет проводиться зачет взаимных требований. Во всех случаях проведения зачета сумма выбирается наименьшая. После подписания соглашения оформляется акт зачета взаимных требований, в котором стороны оговаривают суммы зачета с выделением НДС в разрезе счетов - фактур, оговаривают дату проведения зачета и указывают сальдо расчетов после проведения зачета. В практике встречаются случаи, когда участниками зачета взаимных требований являются несколько сторон. Проведение такого зачета по заявлению невозможно, в этом случае должны быть составлены соглашения о зачете однородных требований, подписанные всеми сторонами. Акт о проведении зачета также подписывают все стороны. При проведении зачета однородных требований составляются следующие бух. записи:

Дт сч. 60 (76)

Кт сч. 62 (76)

Такая запись означает закрытие кредиторской задолженности по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебиторской задолженности по сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом организации, ведущие учет выручки по методу оплаты (или по кассовому методу) делают одновременно записи по учету НДС.

Дт сч. 68 Кт 19 по оплаченным товарам, (работам и услугам)

И Дт сч. 76 Кт 68 - начислен НДС в бюджет по оказанным услугам, поставленным товарам.

21. Учет расчетов по договору уступки требования (переводу долга).

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования или цессия). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему док-ты, удостоверяющие право требования и известить должника о переходе права требования долга к новому кредитору. Договор уступки требования долга (цессия) совершается в письменной форме. Договор по уступке права требования долга является договором продажи дебиторской задолженности. По договору уступки требования долга новый кредитор должен уплатить первоначальному кредитору сумму, оговоренную в договоре. Новый кредитор должен предъявить требование об оплате долга должнику и должник должен произвести расчеты с новым кредитором в сумме, возникшей по первоначальному кредитору. Перевод должником своего долга на др. лицо допускается лишь с согласия кредитора. Договор перевода долга заключается в письменной форме и подписывается тремя сторонами. По договору перевода долга кредиторскую задолженность должника оплачивает новый должник, при этом кредитор должен обязательно дать на это своё согласие.

При уступке права требования кредитором третьему лицу деби­торская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом же счете выявляется финансовый резуль­тат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) является договорная стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над рас­ходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Пример бухгалтерских записей при ус-гупке требований приведен ниже.

Пример. Организация А отгрузила готовую продукцию организа­ции Б в отчетном периоде на 1200 тыс. руб. (включая НДС). Для целей налогообложения выручка учитывается «по оплате». В отчетном периоде платежи за отгруженную продукцию не поступили, и организация А в последующем отчетном периоде уступает дебиторскую задолженность организации В за 1100 тыс. руб.

Бухгалтерские записи у организации А

Отчетный период

1. Отгружена продукция покупателям.

Дебет счета 62 Кредит счета 90

2. Списана себестоимость проданной продукции.

Дебет счета 90 Кредит счета 43

3. Списаны расходы по продаже.

Дебет счета 90 Кредит счета 44

4. Отражена сумма НДС по проданной продукции.

Дебет счета 90 Кредит счета 76

5. Определен финансовый результат от продажи продукции.

Дебет счета 90  Кредит счета 99

Последующий отчетный период

6. Уступлено право требования на проданную продукцию организа­ции В.

Дебет счета 76 (62)1 Кредит счета 91

       7. Списана стоимость права требования.

       Дебет счета 91 Кредит счета 62 J

8. Начислен НДС по оплаченной продукции.

Дебет счета 76 Кредит счета 68

9. Определен финансовый результат по операции уступки требова­ния.

Дебет счета 99 Кредит счета 91

Бухгалтерские записи у организации В

1. Приобретено право требования у организации А.

Дебет счета 58 Кредит счета 76

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7