Бухгалтерский учет

На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:

– по формам получение займов (акции, облигации),

– по векселям выданным,

– по срокам погашения.

Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).

При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-К94. При погашении долга Д94-К51.

При получении партнерского кредита Д51-К94.

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.

Возврат займов Д94,95-К50,51.

Способы отражения процентов по займам:

1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.

2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.

10). Учет расчетов с персоналом по оплате труда (1семестр).

Для учета расчетов ЮЛ с работниками используют счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он применяется для расчетов со всем персоналом, как списочным, так и несписочным. На нем отражаются расчеты по зарплате, премии, пособия, пенсии, доходы по ценным бумагам данного предприятия. По К70 в корреспонденции с рядом счетов отражают:

Д20- начисление зарплаты рабочим основного производства,

Д23- начисление зп работникам вспомогательных производств,

Д25, 26- начисление зп рабочим, не занятым в основном производстве,

Д29- начисление зп рабочим, обслуживающим ЖКХ и тп.,

Д31 (за освоение новых видов продукции и кап. Ремонт осн. Ср-в)

Д89- начисления на оплату отпусков.

Д88 ( начисление доходов в виде премий

Д25,26-К70 может применяться и при непроизводственных выплатах если цех простаивал.

Д81 (начисление дивидентов)

Д96 з\плата за счёт финансирования

Д69 пособия по временной нетрудоспособности

Д10 начисление з\пл грузчикам и т.д.

Все записи по Д70- вычеты из зарплаты в корр. с К 50, 51, 68 (налоги), 94, 95, 76 и др.

В пользу предприятия (возмещение причененного ущерба), административное взыскание судебного порядка (Д70-К25,26), за брак (Д70-К28), К29- отражается задолженность по зарплате, этой же операцией может отражаться ущерб работников обслуживающих производств и хозяйств.

В пользу государства: суммы подоходного налога, ставки  прогрессивные, от 12 до 40%. Периодически минимальные суммы пересматриваются. С постоянных работников суммы подоходного налога удерживает бухгалтерия фирмы. Остальные работники должны самостоятельно отражать доходы в декларации и платить проценты при удержании подоходного налога. Д70-К68. При перечислении- К51. При удержании по испольнительным листам- Д70-К76.

Строение счета 70 ”Расчеты по оплате труда”.

По дебету этого счета показывается все, что удержано с работника, а по кредиту все, что начислено. Разница между Д и К это сумма зарплаты к получению: Д70-К50(51).

Если работник не получил зарплату в установленный трехдневный срок, то ее депонируют: Д70-К76(субсчёт “расчёты с депонентами”). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отраж-ся депонентская задолжность и её выдача(Д76- К50).

).  Учет затрат на оплату труда (2 семестр).

ЗП:

1. Основная - за отработанное время

2. Дополнительная - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП подросткам, больничные.

Сейчас предприятия могут создавать или не создавать резерв на оплату отпусков, следовательно в с/с продукции статья “доп. ЗП” не выделяется, а включается в статью “оплата труда производственных рабочих”. Удельный вес ЗП зависит от степени механизации и автоматизации

Начисление зарплаты и включение ее в с/с прод. осуществляется на основании первичных докуметов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов, табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.

Включение затрат на оплату труда в себестоимость продукции осуществляется различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ включения. Также существуют следующие способы включения в себестоимость косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.

Списание зарплаты на себестоимость продукции отражается Д20,23 К70

При условии начисления дополнительной зарплаты (отпускных) сумма резерва на оплату отпусков определяется в процентах к основной зарплате и списывается на себестоимость продукции Д20,23 К89

Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды осуществляется от суммы начисленной зарплаты в процентах в соответствие с законодательством. Списание на себестоимость отражается:  Д20,23 К69.

Основанием для составления ведомости №12 являются разработочные таблицы по распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69

). Учет расч. с персоналом по оплате труда и прочим операциям (2 семестр).

В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату(з/п), а работник – добросовестно выполнять свои обязанности.

За выполнение той или иной работы начисляется з/п.

З/п – это часть национального дохода, которая распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда

З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда:  повременная и сдельная.

1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов. Различают:

– простую повременную з/п (–начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени)

– повременно-премиальная (– з/п начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу)

2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п:

– сдельная простая (– з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ)

– сдельная премиальная (– з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы)

– сдельная прогрессивная (– з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки)

– аккордная (– з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению)

Сейчас наибольшее распространение получили следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная аккордная система оплаты труда.

Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются следующие:

а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце месяца определяется общее количество отработанных дней.

б) При сдельной оплате труда применяется следующие первичные документы: наряд на сдельную работу, ведомость по выработке продукции, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок о простое. В зависимости от вида выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный документ.

Первичные документы отдаются в бухгалтерию, где производится начисление з/п.

Существуют два вида з/п:

1. основная – начисляется работнику за отработанное время

2. дополнительная – начисляется работнику за неотработанное время. К дополнительной з/п относятся:

– з/п, начисленная за время очередного отпуска

– пособие по временной нетрудоспособности (больничный)

– з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей (например, членство в нарсуде, обязанности депутата)

– доплата подросткам до средней з/п

– другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством

Расчет основной з/п

1. повременная з/п

При повременной форме оплаты труда выплата з/п осуществляется в соответствии с окладом или тарифной ставкой.

а) Оклад – это з/п,  причитающаяся работнику за месяц.

При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:

– если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу

– если работник отработал не весь месяц, то

сумма з/п = (оклад  *  количество отработанных дней) / количество рабочих дней в мес.

б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка. При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим образом:

сумма з/п = количество отработанных часов за месяц * тарифную ставку

При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в работе каждому работнику устанавливается  процент премии.

сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц    * % премии

2. сдельная оплата труда

Существуют две разновидности сдельной оплаты труда:

а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:

Сумма з/п = расценка, устанавливаемая за ед. прод. * количество произведенной продукции

б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде, распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим образом:

1. определяется  сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество произведенной прод.

2. определяют з/п по тарифу каждого работника в отдельности (в зависимости от разряда работников):

сумма = тарифная ставка  *  количество отработанных часов

3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу каждого работника )

4. определяют коэффициент распределения:  (4)=(1) / (3)

    К распределения = сумма начисленной сдельной з/п / итого всей бригады по тарифу

5. определяют сумму з/п каждого работника в отдельности:

сумма по тарифу каждого работника (п. 2.)  * коэффициент распределения (п.4.)

Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично. ???

Расчет дополнительной з/п.

1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).

Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска.

Техника расчета:

1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца

2. определяем среднемесячную з/п

3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается суббота)

4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска

2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание – больничный лист. Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если непрерывный стаж до ? 6 лет – 60% з/п, от ? 6 до 8 лет – 80%, более 8 лет – 100 % з/п.

Расчет пособия осуществляется следующим образом:

1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца

2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней за 2 месяца) ? Суббота не в счет. ???

3. определяется среднедневной размер пособия =  среднедневная з/п  *  размер пособия

4. определяется з/п за время болезни  =  (3) * количество дней болезни

3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат, удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи. Из з/п удерживают:

1. подоходный налог – рассчитывается по совокупному годовому доходу работника с начала года. Размер подоходного налога устанавливается правительством. Сейчас подоходный налог на сумму совокупного годового дохода до 12 млн. руб. составляет 12% дохода, более 12 млн - 20 %.

2. удержания в Пенсионный фонд;

3. по исполнительным листам;

4. за пользование кредитом и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счет пассивный. По кредиту – начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 31, 89 ? (начисление отпускных), 69(начисление больничного).

Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным листам), 73 (прочие удержания).

Выплата з/п –   Д 70  К 50.   Депонирование невыплаченной з/п –  Д70  К 76.

Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и Ж-О №10.

11). Платежи в бюджет и учет рассчетов с бюджетом.

Расчёты с бюджетом  производятся предпр-ем по разл. Видам налогов. Учёт расчётов с бюдж. Ведётся на сч.68 “Расчёты с бюдж.” - пассивный. По К отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48 - НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70, 75 - подох. Налог, 51,52 - возврат налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51.

(1) Учет расчетов с бюджетом по НДС:

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства

Плательщики:

1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную или коммерческую деятельность.

2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.

3. Индивидуальные или семейные  частные предприятия, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.

4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных предприятий и объединений.

Объектами налогообложения являются:

- оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг;

- товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным законодательством)

- деятельность субъектов  хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую деятельность, по предоставлению ссуд;

- суммы штрафов.

Не  подлежат облажению:

1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных грузов.

2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других государств.

3.Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси).

4.Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ

4. Квартплата, комунальные услуги.

5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации госудатственного имущества, жилого сектора.

6. Арендная плата за использование государственной собственности.

7. Страхование (без выдачи ссуд ??? Или наоборот).

8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными на территории РФ;  операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме брокерских услуг).

9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-исследовательская работа.

10. Услуги культуры и искусства.

11. Оборот казино, игровых автоматов.

12. Стоимость жилых домов, детских садов.

13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на совместную деятельность.

Ставки НДС по группам:

А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей.

В) 20% - остальные товары и ислуги.

Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет 9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана несколько раз.

Существует также  Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как отношение

СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары / стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС)

Порядок расчетов по НДС:

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и первичных документах.

Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в  зависимости от показателя суммы всех платежей(Р):

1. 3 млн руб < Р < 10 млн руб в месяц.

Выплаты:  ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа месяца, следующего за рассматриваемым месяцем.

2. Р > 10 млн руб в месяц.

Выплаты:в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого:

а) до 15 числа следующего месяца;

б) до 25 числа следующего месяца;

в) до 5 числа следующего через месяц.

3. Предприятия с персоналом  более 200чел (для произв. Сферы) и более 15 чел (для непроизв. сферы)

Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику.

Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке:

а) по материальным ценностям: å НДС, относящихся к израсходованным материалам;

б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от å поступления, в течении 6 месяцев.

Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС:

Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68

НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68

Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы

Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68

Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76

Определение причетающейся к уплате å  НДС в бюджет: Д68-К19

Остаток  по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в  уменьшение задолженности бюджету.

Кредитовый остаток  по счету  68 показывает наличие задолженности перед бюджетом по уплате НДС.

В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива,  остаток по счету 68 отражается  в первом разделе пассива.

Уплата  НДС в бюджет: Д-т  68 К-т 51

(2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН):

ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США - 41%, Японии - 56%)

Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в календарном году как в денежной , так и в натур. Формах.

Декларация.

Ставки на 01.01.96: (в зависимости от å  совокупного дохода)

Менее 12.000.000 - 12% от суммы совокупного дохода,

12.000.001-24.000.000-1.440.000+20% от å свыше 12 000 000,

24.000.001-36.000.000-3.840.000+25% от å свыше 24 000 000,

36.000.001-48.000.000-6.840.000+30% от å свыше 36 000 000,

48.000.001 и выше         -    10 440 000  +  35%  от суммы свыше 48 000 000

Начисление : Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51.

(3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических лиц.

Пример ставок по странам за последние годы: