Глава 4 Отдельные виды налогов, рассматриваемые при операциях с государственными ценными бумагами (без учета налогообложения инвестиционных институтов) 49

4.1 Налог на добавленную стоимость 49

4.2 Налог на имущество 50

4.3 Налог на операции с ценными бумагами 51

4.4 Налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы 52

Глава 5 Учет и налогообложение операций с векселями 55

5.1 Операции с финансовыми векселями 55

5.2 Приобретение финансовых векселей 56

5.3 Реализация финансовых векселей 67

5.4 Учет организациями операций с товарными векселями 71

5.5 Учет операций с товарными векселями у организации-покупателя 72

5.6 Учет операций с товарными векселями у организации-продавца 74

Заключение 78

Список использованной литературы 80

Приложения 83

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. К ним, прежде всего, следует отнести ценные бумаги, приобретающие массовый и стандартизированный характер, которые обуславливают определенные финансовые права и обязанности.

Актуальность избранной темы диплома связана с тем, что в последнее время многие предприятия начали вкладывать значительные денежные средства в операции на рынке ценных бумаг и, в частности, такой доходный сектор, как государственные ценные бумаги, рассматриваемые государством как одно из направлений неинфляционного покрытия бюджетного дефицита путем привлечения частных средств. Наиболее популярными среди государственных ценных бумаг являются облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ), государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) и облигации государственного сберегательного займа (ОСЗ). Широкое применение получили казначейские обязательства (КО) и векселя.

Поэтому главные цели данной работы - анализ бухгалтерского учета и особенностей налогообложения государственных ценных бумаг таких как ГКО, ОФЗ, ОСЗ, КО, вопросы учета и налогообложения операций с векселями, поиск возможного выхода из ситуации, когда при наличии определенных противоречий в нормативных документах рекомендации уважаемых авторов не в полной степени удовлетворяют.

Однако, поставленные задачи были бы не полностью выполнены, если при освещении объектов и предметов исследования не были бы рассмотрены аспекты права. Вот почему в дипломе дается краткая характеристика организационно-правового обоснования условий выпуска и обращения ценных бумаг, указанных выше.

За три с половиной года Министерство финансов Российской Федерации (МФ РФ) как эмитент регулирует рынок объемом заимствований, длиной и структурой размещаемых ценных бумаг с той доходностью и агрессивностью, которые определяются не только экономической ситуацией в стране, но и политической. В приложении к данной работе в таблице 3 отражена динамика роста объема государственного внутреннего долга по ГКО - ОФЗ в 1996г., где отчетливо видно, что за период с января по июнь сего года, то есть в период предвыборной президентской кампании, объем государственного внутреннего долга по этим ценным бумагам вырос практически в два раза. И, если посмотреть на доходность бумаг со сроком погашения декабрь 1996г. и январь 1997г., то очевидно, что она завышена.

После президентских выборов стратегия МФ РФ направлена исключительно на понижение доходности рынка государственных ценных бумаг, приведение его в соответствие с макроэкономическими показателями финансовой системы страны, с показателями инфляции, бюджетного дефицита.

С середины июня МФ РФ не делает сколь-нибудь существенных заимствований на рынке. Если взять итог по доходам за первые пять с небольшим месяцев первого полугодия и период, который последовал с июня, то соотношение можно оценить как 1:10, то есть средств берется явно меньше. В основном, это - рефинансирование предыдущих выпусков и приведение их в ту длину, которая выгодна государству при платежном графике.

Проектом бюджета на 1997г. предполагается увеличить объем рынка государственных ценных бумаг до 330 триллионов рублей и снизить процентную ставку до 20 процентов. Исходя из того, как складывается доходность по заимствованиям государств со сложившейся рыночной экономикой, где за основу берется “либор” - ставка межбанковских кредитов семи крупнейших лондонских банков плюс половина “либор”, предполагается, что и у нас доходность должна складываться так же, но с привязкой ее к инфляции. Положительный процент должен составлять около половины этой величины. Предполагается, исходя из того инфляционного хода, который планируется в 1997г., что это будет где-то 5 процентов к концу следующего года. Если инфляция в этом году превысит 20 процентов, то считается, что 10 процентов сверх инфляции будет нормальным доходом.

Произошел отказ от казначейских налоговых освобождений. Казначейство в условиях большого недостатка средств пыталось решить проблему неплатежей, а получилось, что вместо того, чтобы помогать, этот инструмент препятствует нормальному сбору налогов, оттягивает деньги на финансовые рынки и не очень-то решает проблему, для которой был предназначен.

При современном состоянии российской экономики, пока деньги не начнут в полном объеме выполнять присущие им функции, необходимы на какой-то ограниченный срок так называемые “квазивекселя” - определенный тип векселя. Он, хотя и имеет то же название, но либо обращается по своим правилам, либо допускает погашение не деньгами, либо имеет ограничения при передаче по индоссаменту. Яркий пример использования “квазивекселей” - выпуск казначейских обязательств. Взяв структуру и основные принципы обращения от этого долгового инструмента, они имели свои специфические особенности ( обязательные индоссаменты, расчет в пределах обязательных индоссаментов и т.п. ). Но самое главное, инвестор, приобретая такой “квазивексель”, четко представляет специфику его обращения и знает, что он может от него получить. В отличие от классических векселей, которые могут выпускаться только в документарной форме, выпуск “квазивекселей” возможен и в виде записей на счетах “депо”, и в документарной форме с централизованным хранением (в депозитарии без выдачи на руки владельцам).

Одновременно, с увеличением объема рынка государственных ценных бумаг, возрастают объемы операций с векселями. Общее состояние экономики таково, что взаимные неплатежи российских предприятий не прекращаются. Нехватку “живых” денег, взаиморасчеты, скрытое кредитование предприятия пытаются проводить в том числе и через выпуск в обращение векселей. По некоторым оценкам, в обращение выпущено векселей на сумму до 30 триллионов рублей. Основная проблема - в необеспеченности и неконтролируемости большинства из них. Использование векселей для скрытого кредитования, создание вексельных “пирамид” часто сопровождаются нарушениями в области методологии учета и налогообложения.

В настоящее время в хозяйственной практике широко используются два вида векселей: финансовые (банковские) и товарные (коммерческие). В названиях и тех, и других используется слово “вексель”. Но эти два вида векселей имеют разную нормативную базу, разные схемы отражения в бухгалтерском учете, разное налогообложение доходов по операциям с их использованием.

При использовании в хозяйственной практике векселей предприятия сталкиваются с большим количеством вопросов в этих аспектах. В первую очередь, это связано с тем, что практика применения векселей намного опередила регламентирующую нормативную базу. Федеральный закон РФ “О простом и переводном векселе” до сих пор не принят. В качестве нормативной базы могут применяться только постановления Правительства РФ, отдельные письма Минфина РФ и ГНС РФ.

В международной практике вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией 1930 г., установившей своеобразный закон о простом и переводном векселе. Конвенция вступила в силу 1 января 1934 г. СССР присоединился к Международной конвенции о векселях в 1937 г. Хотя в связи с введением плановой экономики использование векселей во внутренних расчетах было запрещено, во внешних расчетах организаций - экспортеров и импортеров допускалось применение векселей. Законодательно регулировалось вексельное обращение Положением о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Вексельное обращение в России стало возможно с 1991 г. , когда постановлением Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. “О применении векселя в хозяйственном обороте” было легализировано на всей территории страны во внутренних расчетах “Положение о простом и переводном векселе.”

Теперь об особенностях обращения, налогообложнгия и бухгалтерского учета, рассмотренных в данной работе ценных бумаг.

ГЛАВА 1

ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИОННО - ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ ВЫПУСКА И ОБРАЩЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Нормативные документы, регулирующие рынок ценных бумаг

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I гл 7. Введен в действие Законом РФ от 30.11.94г. №52-ФЗ.

2. Федеральный Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”.

3. Федеральный Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”.

4. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

5. Закон Российской Федерации от 27.12.91г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и дополнениями.

6. Федеральный Закон от 18.10.95г. № 158-ФЗ “О внесении изменений в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”.

7. Закон Российской Федерации от 06.12.91г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с последующими изменениями и дополнениями.

8. Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 г. №1451-1 “О применении векселя в хозяйственном обороте”

9. Указ Президента РФ от 11.06.94г. № 1233 “О защите интересов инвесторов”.

10.Постановление Правительства РФ от 08.02.93г. № 107 “О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций” с последующими изменениями и дополнениями.

11.Постановление Правительства РФ от 15.05.95г. №458 “О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов”.

12.Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.

13.Постановление Правительства РСФСР от 28.12.91г. № 78 “Об утверждения положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР.

14.Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств (утверждено МФ РФ 21.10.94г. № 140 с изменениями от 09.03.95г. № 21).

15.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 26.12.1994г. № 170 с последующими изменениями и дополнениями.

16.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден приказом МФ СССР от 01.11.91г. с последующими изменениями и дополнениями.

17.“О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г.” Приказ МФ РФ от 27.03.96г. № 31.

18.“ О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г. Приказ МФ РФ от 19.10.95г. № 115.

19.Письмо МФ РФ от 31.10.94г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах педприятиями за поставку товаров, выполненые работы и оказанные услуги” с изменениями от 16.07.96г. № 62.

20.Указание ГНС РФ от 09.03.93г. № ВГ-4-01/28ан и МФ РФ от 23.02.93г. № 05-01-04 “О порядке налогообложения доходов банков и и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям” .

21.Письмо ГНС РФ и МФ от 13.06.95г. № 53 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом”.

22.Письмо ГНС РФ от 07.09.95г. № НП-6-1/477 и МФ РФ от 05.09.95г. № 1-35/12 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации”.

23.Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № НП-6-01/355 и МФ РФ от 30.06.95г. № 66 “О порядке применения льгот по налогообложению доходов от операций с казначейскими обязательствами (КО)”

24.Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № 1-05-12/278 “О налогообложении юридических лиц при операциях с векселями”.

1.2 Классификация ценных бумаг

В соответствии с законодательством ценной бумагой является документ, составленный по установленной форме и при наличии обязательных реквизитов удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этого документа.

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и себергательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги по характеру передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, могут быть предъявительскими, ордерными или именными.

Предъявительская ценная бумага - это такая форма выпускаемых ценных бумаг, которая не позволяет указывать на ней имя владельца. Для подтверждения прав держателя необходимо предъявить бумагу должнику.

Ордерная ценная бумага (например, вексель) характеризуется тем, что права держателя реализуются как предъявлением данной ценной бумаги, так и путем совершения надписей, удостоверяющих ее передачу.

Именная ценная бумага содержит обозначение собственника в тексте документа, тем самым подтверждая полномочия держателя как субъекта выраженного в ней права.

Ценная бумага должна содержать предусмотренные законодательством реквизиты. В том случае, если они отсутствуют, это влечет за собой недействительность ценной бумаги, ее ничтожность.

В зависимости от эмитентов ценные бумаги подразделяются на:

- государственные ценные бумаги (ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств);

- ценные бумаги акционерных обществ, банков и инвестиционных компаний;

- ценные бумаги иностранных эмитентов;

По своей экономической природе ценные бумаги подразделяются на:

- долевые ценные бумаги, выражающие отношения совладения (акции);

- долговые обязательства, опосредующие кредитные отношения (облигации, казначейские векселя и т.п.);

- производные фондовые ценности (опционы, варранты, сертификаты и т.п.).

1.3 Содержание и функции ценных бумаг

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9