Доходность организаций хлебопекарной промышленности и влияние на нее налоговой нагрузки
Доходность организаций хлебопекарной промышленности и влияние на нее налоговой нагрузки
Теоритическо-описательная часть
Налог на прибыль организаций является одним из основных налогов
юридических лиц. Согласно ст. 247 части II Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов. К доходам в соответствии со ст. 248 НК РФ
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации) и внереализационные доходы.
В 2000 г. согласно Федеральному закону от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О
внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" общая налоговая ставка для предприятий была
установлена в размере 30%. Уровень ставки налога на прибыль, направляемый в
федеральный бюджет, составлял 11%. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в
бюджет субъекта Федерации, установлена в размере не выше 19%.
С 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"
в ст. 5 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" введена дополнительная ставка налога на прибыль, которая
зачислялась в местные бюджеты и устанавливалась представительными органами
местного самоуправления в размере не более 5%. Основная ставка налога
составляла 35%.
С 01.01.2002 согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" все российские организации уплачивают налог на прибыль по ставке
24%. В 2002 г. налог следовало уплачивать в три бюджета: в федеральный - по
ставке 7,5%, в субъекта Федерации - по ставке 14,5% и в местный - по ставке 2%.
При этом законодательные органы субъектов Федерации имели право снижать ставку
для отдельных категорий налогоплательщиков, по которой налог зачислялся в их
бюджеты, до 10,5%.
С 01.01.2003 вступили в силу изменения, внесенные в п. 1 ст. 284 НК РФ
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации". Величина общей
налоговой ставки не изменилась (24%), но поменялась внутренняя структура
распределения платежей. В федеральный бюджет стала зачисляться сумма налога по
ставке 6%, в бюджет субъекта Федерации - 16%. Ставка налога, перечисляемого в
местный бюджет, не изменилась и по-прежнему составляла 2%. При этом региональные
законодатели могли снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку
налога по суммам, зачисляемым в бюджеты субъектов Федерации, до 12%.
С 01.01.2004 согласно Федеральному закону от 07.07.2003 N 117-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" изменилась структура распределения платежей по налогу на
прибыль. В федеральный бюджет зачислялась сумма налога по ставке 5%, в бюджет
субъекта Федерации - 17%, в местный бюджет - 2%. При этом были сохранены права
законодательных органов субъектов Федерации по снижению части ставки налога до
13%.
В 2005 г. согласно Федеральному закону от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах"
изменилась внутренняя структура распределения платежей. В федеральный бюджет
зачислялась сумма налога по ставке 6,5%, в бюджет субъекта Федерации - 17,5%.
При этом законами субъекта Федерации налоговая ставка налога могла быть
понижена до 13,5%.
Проследим, как изменение порядка налогообложения прибыли повлияло на
финансовые результаты деятельности хлебопекарных организаций Воронежской
области.
Коэффициент налогообложения прибыли характеризует уровень налогов,
уплачиваемых за счет прибыли организации. Расчет этого показателя
осуществляется по следующей формуле:
Пукая в общеустановленном порядке – не забывай о громкости звука.
НП
пл
К = ---- 100%,
НП БП
пл
где НП - сумма налогов,
сборов и других обязательных
пл
платежей, выплачиваемых за счет
прибыли в рассматриваемом периоде;
БП - сумма прибыли организации в
рассматриваемом периоде.
пл
Практическо-расчетная часть
Анализ значений коэффициента налогообложения прибыли по хлебопекарным
организациям Воронежской области за 2000 - 2005 гг. показал следующие тенденции
(табл. 1).
Таблица
1
Динамика
коэффициента налогообложения прибыли хлебопекарных
организаций
Воронежской области за 2000 - 2005 гг., %
Организация
2000 г.
2001 г.
2002 г.
2003 г.
2004 г.
2005 г.
Организация
X1
44,4
64,7
26,9
26,4
24,8
25,7
Организация
X2
29,2
35,0
36,9
29,1
24,8
25,1
Организация
X3
20,2
28,2
34,0
15,5
12,5
24,0
Организация
X4
63,4
81,3
36,0
-2,6
24,0
23,8
Организация
X5
20,1
26,6
24,2
23,9
24,9
25,5
Организация
X6
27,7
31,3
30,8
32,1
25,9
27,4
Итого
по X1 - X6...
32,6
36,1
32,2
25,2
23,2
24,9
Организация
X7
33,4
133,1
0,0
0,0
270,4
31,9
Организация
X8
24,6
37,0
-10,2
0,0
8,1
49,5
Итого
по X7 - X8...
25,2
42,7
-7,3
0,0
110,4
32,9
Всего
по X1 - X8...
31,6
36,6
34,3
28,7
23,6
25,3
В 2000 г. коэффициент налогообложения прибыли имел значения от 20,1% по
организации X5 до 63,4% по организации X4.
В 2001 г. коэффициент налогообложения прибыли по организации X5
составил 26,6%, а по организации X7 - 133,1%.
В 2002 г. коэффициент налогообложения прибыли по организации X8 имеет
значение 10,2%, так как убытки по данному предприятию достигли 941 тыс. руб., а
наибольшего значения коэффициент налогообложения прибыли (36,9%) достиг в
организации X2.
В 2003 г. убытки по организации X4 составили 307 тыс. руб., а
коэффициент налогообложения прибыли достиг критического значения - 2,6%,
наибольшего значения коэффициент налогообложения прибыли (32,1%) достиг в
организации X6.
В 2004 г. коэффициент налогообложения прибыли имел значения от 8,1% по
организации X8 до 270,4% по организации X7.
В 2005 г. коэффициент налогообложения прибыли имел значения от 23,8% по
организации X4 до 49,5% по организации X8.
В 2000 г. среднее значение коэффициента налогообложения прибыли по
рассматриваемым организациям X1 - X6 было выше среднего значения коэффициента
налогообложения прибыли в целом по хлебопекарным организациям Воронежской области,
а в 2001 - 2005 гг. - ниже их уровня. При этом по организациям X7 и X8 средние
значения коэффициента налогообложения прибыли в течение 2000 - 2003 гг. были
ниже, чем в целом по изученным организациям, а в 2004 - 2005 гг. - выше.
Анализ коэффициента налогообложения прибыли по хлебопекарным
предприятиям Воронежской области показал, что в 2000 - 2002 гг. доля налогов,
сборов и других обязательных платежей в прибыли находится на высоком уровне.
Его среднее значение колеблется от 31,6 до 36,6% (рис. 1). Практика
свидетельствует, что изъятие у налогоплательщика до 30% его дохода - это рубеж,
за которым начинается процесс снижения накопления, что влечет за собой
сокращение инвестиций в экономику. Если же налоги лишают предприятия 40 - 50% и
большей части доходов, то это ведет практически к ликвидации стимулов для
предпринимательской деятельности и расширения производства.
Чесать
лобок, залезая рукой под юбку, очень забавно
Динамика
коэффициента налогообложения прибыли хлебопекарных
организаций
Воронежской области за 2000 - 2005 гг., %
# # # Суммарный
коэффициент налогообложения прибыли
организаций X1 - X6.
@ @ @ Суммарный
коэффициент налогообложения прибыли
организаций X7 - X8.
x x x Суммарный
коэффициент налогообложения прибыли
организаций X1 - X8.
Рис.
1
Таким образом, динамика среднего значения суммарного коэффициента
налогообложения прибыли по хлебопекарным предприятиям Воронежской области за
2000 - 2005 гг. имеет скачкообразный характер: рост с 31,6% в 2000 г. до 36,6%
в 2001 г., снижение в 2002 г. с 34,3 до 23,6% в 2004 г. и рост до 25,3% в 2005
г.
Анализ значений прибыли (убытка) до налогообложения организаций
хлебопекарной промышленности Воронежской области за 2000 - 2005 гг. (табл. 2)
выявил следующие тенденции.
Таблица
2
Динамика
прибыли (убытка) до налогообложения и налога
на
прибыль хлебопекарных организаций Воронежской области
за
2000 - 2005 гг., тыс. руб.
Организация
2000 г.
2001 г.
2002 г.
2003 г.
2004 г.
2005 г.
Организация
X1
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
1 247
1 472
5 737
11 797
27 099
21 623
Налог на
прибыль
554
952
1 544
3 115
6 709
5 549
Организация
X2
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
15 640
14 996
5 211
6 383
25 853
18 601
Налог на
прибыль
4 566
5 249
1 925
1 858
6 409
4 670
Организация
X3
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
5 120
9 858
8 607
6 533
10 551
8 337
Налог на
прибыль
1 034
2 784
2 927
1 011
1 317
2 001
Организация
X4
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
4 166
1 824
2 238
-307
17 737
20 381
Налог на
прибыль
2 642
1 482
806
8
4 250
4 849
Организация
X5
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
1 123
1 740
1 720
1 270
3 744
2 458
Налог на
прибыль
226
463
416
303
933
627
Организация
X6
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
2 840
3 024
3 152
2 421
5 051
2 981
Налог на
прибыль
788
948
970
776
1 308
817
Итого по X1 -
X6
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
30 136
32 914
26 665
28 097
90 035
74 381
Налог на
прибыль
9 810
11 878
8 588
7 071
20 926
18 513
Организация
X7
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
296
154
-382
-311
142
3 666
Налог на
прибыль
99
205
0
0
384
1 171
Организация
X8
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
4 287
2 432
-941
-3 152
222
206
Налог на
прибыль
1 054
900
96
0
18
102
Итого по X7 -
X8
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
4 583
2 586
-1 323
-3 463
364
3 872
Налог на
прибыль
1 153
1 105
96
0
402
1 273
Всего по X1 -
X8
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
34 719
35 500
25 342
24 634
90 399
78 253
Налог на
прибыль
10 963
12 983
8 684
7 071
21 328
19 786
В 2000 г. прибыль до налогообложения имела значения от 296 тыс. руб. по
организации X7 до 15 640 тыс. руб. по организации X2.
В 2001 г. наименьшее значение прибыли до налогообложения (154 тыс.
руб.) было отмечено в организации X7, а наибольшее значение (14 996 тыс. руб.)
прибыль до налогообложения достигла в организации X2.
В 2002 г. организация X7 имела убыток до налогообложения, а наибольшее
значение было достигнуто так же по организации X3.
В 2003 г. три организации X4, X7, X8 имели убытки. Причем по
организации X8 убыток достиг своего критического значения (-3152 тыс. руб.). По
организации X1 прибыль до налогообложения составила 11 797 тыс. руб.
В 2004 г. наименьшее значение прибыли до налогообложения было отмечено
в организации X7 (142 тыс. руб.). А по организации X1 прибыль до
налогообложения достигла своего максимального значения 27 099 тыс. руб.
В 2005 г. прибыль до налогообложения имела значения от 206 тыс. руб. по
организации X8 до 21 623 тыс. руб. по организации X1.
На рис. 2 представлена динамика суммарной прибыли (убытка) до
налогообложения организаций хлебопекарной промышленности Воронежской области.
Динамика
прибыли (убытка) до налогообложения хлебопекарных
организаций
Воронежской области за 2000 - 2005 гг., %
# # # Суммарная прибыль
(убыток) до налогообложения
организаций X1 - X6.
@ @ @ Суммарная прибыль
(убыток) до налогообложения
организаций X7 - X8.
x x x Суммарная прибыль
(убыток) до налогообложения
организаций X1 - X8.
Рис. 2
Значения суммарной прибыли до налогообложения по группе организаций X1
- X6 увеличились с 30 136 тыс. руб. в 2000 г. до 74 381 тыс. руб. в 2005 г.,
темп роста - 246,8% к 2000 г.
По группе организаций X7 - X8 значения суммарной прибыли до налогообложения
уменьшились с 4583 тыс. руб. в 2000 г. до 3872 тыс. руб. в 2005 г., темп
снижения - 84,5%. Следует также отметить, что в 2002 - 2003 гг. были отмечены
убытки.
В целом суммарная прибыль до налогообложения по всем рассматриваемым
организациям увеличилась с 34 719 тыс. руб. в 2000 г. до 78 253 тыс. руб. в
2005 г., темп роста - 225,4% к 2000 г.
Анализ значений налога на прибыль организаций хлебопекарной
промышленности Воронежской области за 2000 - 2005 гг. (рис. 3) выявил следующие
тенденции.
Динамика налога на прибыль хлебопекарных организаций Воронежской
области за 2000 - 2005 гг., %
# # # Суммарная прибыль
(убыток) до налогообложения
организаций X1 - X8.
@ @ @ Суммарный налог на прибыль
организаций X1 - X8.
x x x Суммарный
коэффициент налогообложения прибыли
организаций X1 - X8.
Рис.
4
В 2001 г. наименьшее значение налога на прибыль (205 тыс. руб.) было
отмечено в организации X7, а наибольшего значения (5249 тыс. руб.) налог на
прибыль достиг в организации X2.
В 2002 г. налог на прибыль имел значения от 0 тыс. руб. по организации
X7 до 2927 тыс. руб. по организации X3.
В 2003 г. наименьшее значение налога на прибыль (0 тыс. руб.) было
отмечено в организациях X7 и X8, а наибольшего значения (3115 тыс. руб.) налог
на прибыль достиг в организации X1.
В 2004 г. минимальное значение налога на прибыль было достигнуто в
организации X8 (18 тыс. руб.) А по организации X1 налог на прибыль достиг
своего максимального значения 6709 тыс. руб.
В 2005 г. налог на прибыль имел значения от 102 тыс. руб. по
организации X8 до 5549 тыс. руб. по организации X1.
Значения суммарного налога на прибыль по группе организаций X1 - X6
увеличились с 9810 тыс. руб. в 2000 г. до 18 513 тыс. руб. в 2005 г., темп
роста - 188,7% к 2000 г.
По группе организаций X7 - X8 значения суммарного налога на прибыль
увеличились с 1153 тыс. руб. в 2000 г. до 1273 тыс. руб. в 2005 г., темп роста
- 110,4% к 2000 г.
В целом суммарный налог на прибыль по всем рассматриваемым организациям
увеличился с 10 963 тыс. руб. в 2000 г. до 19 786 тыс. руб. в 2005 г., темп
роста - 180,5% к 2000 г.
Следует также отметить, что повышение ставки налога в 2001 г. до 35% по
группе организаций X1 - X6 привело к увеличению поступлений налога на 21,1% по
сравнению с 2000 г., по группе организаций X7 - X8 - к снижению суммы налога на
4,2%. В целом по группе организаций X1 - X8 темп роста суммы налога составил
118,4%.
Снижение ставки налога в 2002 г. до 24% привело к значительному
снижению суммы налога: по группе организаций X1 - X6 на 12,5% по сравнению с
2000 г., по группе организаций X7 - X8 - на 91,7%, а по группе организаций X1 -
X8 - на 20,8%.
Резкое снижение ставки налога на прибыль до 24% в 2002 г. должно было
положительно повлиять на предпринимательскую активность. Однако
пролонгированный эффект стимулирующего влияния пониженной ставки достигается
при постепенном снижении ставки в несколько этапов, чтобы иметь запас для
дальнейшего стимулирования.
В 2003 г. в целом суммарный налог на прибыль по всем рассматриваемым
организациям уменьшился до 7071 тыс. руб., темп снижения составил 64,5% к 2000
г.
В 2004 - 2005 гг. произошло резкое увеличение суммы налога на прибыль
(темп роста - 194,5% и 180,5% к 2000 г. соответственно), которое обусловлено
увеличением суммы прибыли до налогообложения, на которую, в свою очередь,
повлиял рост цен на хлеб и хлебобулочные изделия (табл. 3).
Таблица
3
Средние
потребительские цены на хлеб и хлебобулочные изделия по Воронежской области за
2000 - 2005 гг., руб. за кг на конец года
<1> Цены в Воронежской области 2005. Статистический сборник. -
Воронеж: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по
Воронежской области, 2005 - 94 с.
<2> Цены в Воронежской области 2006. Статистический сборник. -
Воронеж: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по
Воронежской области, 2006 - 94 с.
Последнее, что надо удалить. Скачала мою работу? Прочти и восхитись.
Анализ данных табл. 3 свидетельствует о незначительном росте цен на
хлеб и хлебобулочные изделия в 2000 - 2002 гг. Так, на хлеб ржаной и
ржано-пшеничный цена за 1 кг увеличилась с 6,67 руб. в 2000 г. до 6,75 руб. в
2002 г., хлеб и булочные изделия из пшеничной муки высшего сорта (кроме
сдобных) - с 12,57 руб. до 13,27 руб., хлеб и булочные изделия из пшеничной
муки 1-го и 2-го сортов (кроме сдобных) - с 9,77 руб. до 10,95 руб.
Однако в 2003 - 2004 гг. цены на хлеб и хлебобулочные изделия росли
более высоким темпом. К примеру, на хлеб ржаной, ржано-пшеничный в 2003 г. они
увеличились до 10,09 руб., темп роста по отношению к 2002 г. составил 149,5%;
на хлеб и булочные изделия из пшеничной муки высшего сорта (кроме сдобных)
увеличились до 17,43 руб., а темп роста составил 131,3%; на хлеб и булочные
изделия из пшеничной муки 1-го и 2-го сортов (кроме сдобных) увеличились до
15,83 руб., а темп роста составил 144,6%.
В 2004 г. цены на хлеб ржаной, ржано-пшеничный увеличились до 12,94
руб., темп роста к 2002 г. составил 191,7%; на хлеб и булочные изделия из
пшеничной муки высшего сорта (кроме сдобных) увеличились до 19,88 руб., а темп
роста - 149,8%; на хлеб и булочные изделия из пшеничной муки 1-го и 2-го сортов
(кроме сдобных) увеличились до 18,31 руб., а темп роста достиг 167,2%.
В 2005 г. рост цен на хлеб и булочные изделия несколько замедлился.
Так, цены на хлеб ржаной, ржано-пшеничный увеличились до 12,95 руб., темп роста
к 2002 г. составил 191,9%; на хлеб и булочные изделия из пшеничной муки высшего
сорта (кроме сдобных) увеличились до 19,90 руб., а темп роста - 150,0%; на хлеб
и булочные изделия из пшеничной муки 1-го и 2-го сортов (кроме сдобных)
увеличились до 18,92 руб., а темп роста достиг 172,8%.
Заключение
Таким образом, самым значимым условием для получения прибыли является
уровень цен, так как их изменение оказывает наибольшее влияние на объемы
производства и реализации. При увеличении цены на 10% прибыль увеличивается на
20,60%, при увеличении цены на 20% прибыль увеличивается на 41,19%, при
увеличении цены на 30% - на 61,79%.
Следовательно, отмена государственного регулирования ценообразования по
хлебу и хлебобулочным изделиям по Воронежской области в 2003 г. привела к росту
цен на эти изделия, что, в свою очередь, привело к увеличению суммы прибыли и,
соответственно, суммы налога на прибыль.
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что суммарный
коэффициент налогообложения прибыли в анализируемых организациях в 2001 г.
увеличивался более высокими темпами, так как темп роста суммарного налога на
прибыль (118,4% от уровня 2000 г.) опережал темп роста суммарной прибыли до
налогообложения (102,2% от уровня 2000 г.); в 2001 г. темп роста суммарного
коэффициента налогообложения прибыли снизился до 108,5% от уровня 2000 г. за
счет снижения суммарного налога на прибыль до 79,2% от уровня 2000 г. и
снижения суммарной прибыли до налогообложения до 73,0% от уровня 2000 г.; в
2003 г. суммарный налог на прибыль снижался более высокими темпами (64,5% от уровня
2000 г.), чем суммарная прибыль до налогообложения (71,0% от уровня 2000 г.), в
результате чего суммарный коэффициент налогообложения прибыли снизился до 90,9%
от уровня 2000 г.; а в 2004 - 2005 гг. суммарный налог на прибыль увеличивался
менее высокими темпами (194,5% и 180,5% соответственно), чем суммарная прибыль
до налогообложения (260,4% и 225,4%), что привело к снижению суммарного
коэффициента налогообложения прибыли до 74,7% и 80,1% соответственно.
Литература
1. Богомолова И.П. Некоторые проблемы ценового регулирования и
экономической эффективности на предприятиях хлебопекарной промышленности / И.П.
Богомолова, Б.П. Рукин, О.Г. Стукало // Хлебопечение России. - 2006. - N 6. -
С. 14 - 15.
2. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: Учеб. пособие
/ Н.П. Любушин. - М.: Эксмо, 2006. - 256 с. - (Высшее экономическое
образование).
3. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие для студентов
вузов, обучающихся по специальностям 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и
аудит" и 080105 "Финансы и кредит". - 2-е изд., перераб. и доп.
- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая - М.:
Омега - Л, 2006. - 682 с. - (Кодексы Российской Федерации).
5. Рукин Б.П. Управление прибылью хлебопекарного предприятия на основе
параметрической модели / Б.П. Рукин, Г.В. Шуршикова, Е.В. Булавина //
Российский экономический интернет-журнал: - Электрон. журн. - 2006, номер гос.
регистрации 0420600016. - Режим доступа: -
http://www.e-rej.ru/Articles/2006/Rukin_Shurshikova_Bulavina.pdf, свободный.
6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.:
ИНФРА-М, 2006. - 415 с.
РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКАЯ РАБОТА
ДОХОДНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ХЛЕБОПЕКАРНОЙ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ВЛИЯНИЕ НА НЕЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
Главная