Результат от прочих внереализационных
доходов и расходов
строки 120-130
4187-109530=-105343
(+)
Прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности
строки 050+060-070+080+090-100+120-130
265806+35373-28488+4187-109530=167348
Налог на прибыль
строка 150
44034
(—)
Прибыль отчетного периода (балан. прибыль)
строка 140
167348
Отвлеченные средства
строка 160
0
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия
строки 140-150
167348-44034=123314
Нераспределенная прибыль отчетного периода
строки 140-150-160
167348-44034=123314
Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей
прибыли составляется таблица (табл. 2), в которой используются данные
бухгалтерской отчетности ЗАО «РС» из формы №2.
Общий финансовый результат отчетного периода
отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую
сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации
основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от
финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций.
Из данных табл. 2 следует, что прибыль по отношению к
предшествующему периоду выросла на 6068%, что привело также к соответствующему
увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Таблица 2
Динамика показателей прибыли
Показатели
Отчетный
Аналогичный
Отчетный
в %
период
период
к
предшест-
прошлого
года
вующему
периоду
1. Выручка (нетто)
от реализации товаров, продукции, услуг
2540210
245411
1035
2. Себестоимость
(производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг
2246770
218221
1030
3. Валовый доход
293440
27190
1079
4. Расходы периода
(коммерческие и управленческие)
27634
5. Прибыль (убыток) от реализации
265806
27190
978
6. Сальдо операционных результатов
6885
1273
541
7. Прибыль
(убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
258921
25917
999
8. Сальдо внереализационных результатов
-105343
-22858
461
9. Прибыль (убыток) отчетного периода
167348
5605
2986
10. Прибыль
остающаяся в распоряжении организации
123314
1866
6608
11.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода
123314
1866
6608
В динамике финансовых результатов можно отметить
следующие положительные изменения.
Прибыль от реализации растет быстрее, чем
нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это
свидетельствует об относительном снижении затрат.
Вместе с тем динамика финансовых результатов включает
и негативные изменения. Опережающими темпами растут внереализационные расходы
периода. Все это привело к снижению прибыли отчетного периода.
Факторный
анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Прибыль отчетного
периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной
деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого
показателя – прибыль от реализации продукции – связана с факторами производства
и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть
сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного
показателя.
Изменение прибыли
от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов:
изменения объема реализации; изменения структуры реализации; изменение
отпускных цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы,
топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и
трудовых ресурсов.
Приведем методику
формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции:
1. Расчет общего
изменения прибыли (ΔР) от реализации продукции:
ΔР
= Р1 — Р0,
где Р1
— прибыль отчетного года;
Р0
— прибыль базисного года.
2. Расчет влияния
на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ΔР1):
ΔР1 = Np1 — Np1,0
= Σp1q1 — Σp0q1,
где Np1= Σp1q1 — реализация в отчетном году в ценах
отчетного года (р – цена
изделия; q – количество изделий);
Np1,0= Σp0q1 — реализация в отчетном году в ценах
базисного года.
3. Расчет влияния
на прибыль изменений в объеме продукции (ΔР2) (объема
продукции в оценке по базовой себестоимости):
ΔР2
= Р0К1 — Р0 = Р0(К1 — 1),
где Р0
— прибыль базисного года;
К1 — коэффициент роста объема
реализации продукции.
К1
= S1,0/S0
где S1,0 — фактическая себестоимость
реализованной продукции за отчетный год
в ценах и тарифах базисного года;
S0 — себестоимость базисного года.
4. Расчет влияния
на прибыль изменений в структуре реализации продукции (ΔР3):
ΔР3 = Р0(К2
— К1),
где К2
— коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам
К2
=Np1,0/Np0,
где Np1,0 — реализация в отчетном
периоде по ценам базисного года;
Np0 — реализация в базисном
году.
5. Расчет влияния
на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе
продукции (ΔР4):
ΔP4 = S1,0 - S1,
где S1,0 ‑ себестоимость реализованной
продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года;
S1 ‑ фактическая себестоимость
реализованной продукции отчетного года.
6. Расчет влияния
на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе
продукции (ΔР5):
Отдельным
расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль
изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ΔР6).
Сумма факторных
отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что
выражается следующей формулой:
ΔP = P1 – P0 = ΔP1 + ΔP2 + ΔP3 + ΔP4 + ΔP5 + ΔP6
или
где ΔP – общее изменение прибыли;
ΔPi – изменение прибыли за счет i-го фактора.
Составим таблицу
4 для формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации
продукции.
В табл. 5
приводится исходные данные и цифровой пример факторного анализа прибыли от
реализации продукции.
Таблица 5
Анализ прибыли по факторам
Показатели
По
базису
По
базису на фактически реализованную продукцию
Фактические
данные по отчету
Фактические
данные до корректировок на изменение договорных цен
1
2
3
4
5
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
245411
2471810
2540210
2471810
2. Полная себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг
218221
2198250
2246770
2178710
3. Прибыль (убыток) от реализации
27190
273560
293440
293100
Определим степень
влияния на прибыль следующих факторов:
а) изменение
отпускных цен на продукцию. Это влияние определяется как разность между выручкой от
реализации по отчету в фактически действующих ценах (графа 4) и ценах базисного
периода (графа 3). В нашем примере она составляет 68400 руб. (2540210-2471810)
и отражает рост цен в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета
позволит раскрыть причины величину завышения цен в каждом конкретном случае (по
видам товаров, продукции, работ, услуг);
б) изменение
договорных цен отчетного года на материалы, тарифов на энергию, перевозки и
прочее. Для
этого используется сведения о себестоимости продукции. В нашем задании влияние
данных факторов составило:
2178710-2246770=-68060
в) увеличение
объема реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости
(собственно объем продукции). Для расчета влияния данного фактора исчисляют коэффициент
роста объема реализации в оценке по базисной себестоимости. В нашем случае он
равен
2198250/218221=10,07
Затем
корректируют базисную прибыль на данный коэффициент и вычисляют из нее базисную
прибыль:
27190х10,07-27190=246613
г) увеличение
объема реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции. Для расчета влияния данного
фактора базисная величина прибыли корректируется на разность между
коэффициентом роста объема реализации в оценке по отпускным базисным ценам и коэффициентом
роста объема реализации продукции в оценке по себестоимости в базисных ценах.
Приведем результаты расчета:
27190(10,07-10,07)=0
д) уменьшение
затрат на 1 руб. продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между
полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции и
фактической себестоимостью, исчисленной без учета изменений договорных цен
отчетного года на материальные и прочие ресурсы.
В нашем случае
это влияние составляет:
2198250-2178710=19540
е) изменение
себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Влияние данного фактора
определяется как разность между базисной полной себестоимостью,
скорректированной на коэффициент роста объема реализации продукции, и полной
себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции:
218221х10,07-2198250=-765
Результаты
анализа представлены ниже в таблице 6 в сводке влияния факторов на отклонение
прибыли от реализации продукции:
Показатели
Рубли
Отклонение прибыли – всего в т.ч. за счет:
266250
а) изменения отпускных цен на продукцию
+68400
б) изменения цен на материалы и тарифов
-68060
в) изменения объема реализации продукции
+246613
г) изменения структуры продукции
0
д) снижения уровня затрат (режима экономии)
+19540
е) изменения структуры затрат
-765
Как видно из этих
данных, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказало изменение объема
реализации продукции (92%), экономия затрат составила (7%).
В рамках
внутреннего финансового анализа при условии наличия необходимых аналитических данных
бухгалтерского учета общая величина прибыли (убытка) от реализации товаров
(работ, услуг) предприятия рассматривается как сумма величин прибылей (убытков)
от реализации по товарным направлениям. Прибыли (убытки) от реализации по
товарным направлениям выступают в качестве факторов общей прибыли (убытка) от
реализации предприятия. Такой факторный анализ позволяет сопоставить
прибыльность различных товарных направлений и сделать соответствующие выводы о
корректировке рыночной стратегии предприятия. Лишь в исключительных, особых
случаях убыточное товарное направление может финансироваться за счет прибыльных
других товарных направлений. Как правило, в результате такого анализа
принимается решение об изменении структуры деятельности предприятия.
Планирование прибыли
Важнейшая роль прибыли,
усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость
правильного ее исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая
прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Расчет плановой прибыли должен
быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и
полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств,
соответствующих выплат рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с
бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование
прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей,
но и для народного хозяйства в целом.
Планируется прибыль раздельно по
видам:
· от реализации товарной продукции;
· от реализации прочей продукции и услуг нетоварного
характера;
· от реализации основных фондов и другого имущества;
· от внереализационных доходов и расходов.
Рассмотрим основные способы
планирования прибыли от реализации товарной продукции. Главные их них - метод
прямого счета и аналитический. Раскрою на примерах эти традиционные методы
исчисления прибыли с тем, чтобы в дальнейшем на их основе сформулировать
укрупненный подход к максимизации прибыли с учетом опыта других европейских государств.
МЕТОД ПРЯМОГО СЧЕТА наиболее
распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он
применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции.
Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между
выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной ее
себестоимостью за вычетом НДС и акцизов.
Расчет ведется по формуле:
П = (В*Ц) - (В*С),
где П - плановая прибыль;
В - выпуск товарной продукции
в планируемом периоде в натуральном выражении;
Ц - цена на единицу
продукции (за вычетом НДС и акцизов);
С - полная
себестоимость единицы продукции.
Расчету прибыли предшествует
определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции в планируемом
году по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой продукции на
складе и товаров, отгруженных на начало и конец планируемого года. Пример
расчета прибыли методом прямого счета приведен в табл. 1.
Расчет прибыли методом прямого
счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияние отдельных
факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой продукции
очень трудоемок.
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕТОД планирования
прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как
дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого
метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на
плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому
виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в
целом. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех
последовательных этапов:
· определение базовой рентабельности как частного
отделения ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой
товарной продукции за тот же период;
· исчисление объема товарной продукции в планируемом
периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную
продукцию исходя из базовой рентабельности;
· учет влияния на плановую прибыль различных факторов:
снижения (повышения) себестоимости продукции, повышения качества ее и
сортности, изменения ассортимента, цен и т.д.
План по прибыли на следующий год
разрабатывается в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой
рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (обычно за девять
месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IV
квартал).
Прибыль в отчетном периоде
принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому
если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок налога на
добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, то они
учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период
независимо от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября
отчетного года, то это повышение следует распространить на весь период до 1
октября, так или иначе уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым
для планируемого года.
На основе найденного таким
образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной продукции
по себестоимости отчетного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом
влияния одного фактора - изменения объема сравнимой товарной продукции.
Поскольку плановый уровень
рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости,
цен, ассортимента, сортности, то на следующем этапе планирования определяется
влияние этих факторов на плановую прибыль. Для окончательного расчета плановой
прибыли от реализации продукции учитывается прибыль по остаткам готовой
продукции и товаров отгруженных на начало и конец планируемого года.
Кроме изложенных выше способов
планирования прибыли - методом прямого счета и аналитическим - существует так
называемый МЕТОД СОВМЕЩЕННОГО РАСЧЕТА. В этом случае применяются элементы
первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах
планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом
прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение
себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и другие,
выявляется с помощью аналитического метода.
Исчисление оптимального размера
прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской
деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования
максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразно, исходя из опыта
западного предпринимательства, сопоставить выручку от реализации продукции с
общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные. Как
известно, к переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы,
электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются пропорционально
изменению объема производства.
Постоянные затраты - это такие, которые не изменяются в
зависимости от роста амортизационные отчисления, уплата процентов за кредит,
арендная плата, оплата труда управленческого персонала, административные
расходы и др.
Смешанные затраты включают как переменные, так и постоянные
расходы. Таковыми, например, являются почтово-телеграфные расходы, затраты на
проведение текущего ремонта оборудования и др.
Анализ
внутренних и внешних факторов, влияющих на прибыль.
1. Динамика
объема продаж
Продажи
увеличились по сравнению с прошлым годом, доля прибыли в основном состоит из
увеличения реализуемой продукции.
2. Динамика
снижения издержек
Т.к. объем продаж
увеличился, следовательно, издержки будут меньше.
3. Динамика
уровня цен
Цены на продукцию
увеличились.
Рассмотрим на примере ЗАО «РС»
метод прямого счета.
Допустим, предприятие планирует в
следующем отчетном периоде изменить объем реализации на 50%. Получаем:
2600х(977х50%)=2600х1465,5=3810300
Себестоимость составит:
1465,5х2300=3370650
Прибыль планируемая=3810300-3370650=439650
Проанализируем и увидим, что
прибыльность как в планируемом, так и в отчетном периоде составляет одинаковые
показатели.
Прибыльность в план.
периоде=439650/3810300=11,5%
Прибыльность в отчет. периоде:
293440/2540210=11,5%
Дополним метод прямого счета
аналитическим методом.
Определим базовую рентабельность:
Прибыль ожидаемая х полная
себестоимость=500000х2246770=23%
Себестоимость планируемого года
по базис. ценам составляет 3370650, умножаем ее на 23%, получаем
ориентировочную прибыль 775250.
Рассмотрим влияние на прибыль:
- допустим возрастет
себестоимость на 300000 руб.
- влияние изменения ассортимента,
предположим, что прибыль возрастет на 150000 руб.
- влияние роста цен, допустим
увеличение цен на реализуемую продукцию даст еще 100000 руб.
Главная