Счета раздела «Денежные средства» предназначены для обобщения информации и наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства и иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, п.43 к финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, а так же предоставленные другим займы.

Согласно ст.142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением уставной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачи ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются на предприятии сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года - долгосрочными.

Как правило, все вложения обязательно подкрепляются акциями , сертификатами акций, облигациями, векселями, свидетельствами на сумму вкладов в уставной капитал, договорами займа и д.р. документами.

Снятие с баланса финансовых вложений происходит согласно платежным документам, договорам и актам купли-продажи.

1. Финансовые вложения.

Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.

Ценные бумаги классифицируются следующим образом:

1. Акции акционерных обществ – любые ценные бумаги, удостоверяющее право их владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

2. Облигации – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа между их владельцами (кредиторами) и лицом, выпустившим документ (должником).

3. Государственные долговые обязательства – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления.

4. Производные ценные бумаги – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств.

5. Вексель – составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) в т.ч. коммерческие бумаги – краткосрочные финансовые простые векселя, выпущенные для краткосрочного привлечения средств в оборот эмитента.

6. Прочие ценные бумаги – иные финансовые инструменты, которые Минфин РФ вправе квалифицировать в качестве новых видов ценных бумаг.

Не признаются ценными бумагами по российскому законодательству: документы, подтверждающие получение банковского кредита; документы, подтверждающие внесение суммы в депозиты банков (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов); долговые расписки; завещания; страховые полисы; лотерейные билеты; суррогаты ценных бумаг (билеты акционерных обществ, коммерческие сертификаты и т.д.).

В зависимости от срока обращения ценные бумаги бывают:

1. краткосрочные – до 1 года

2. среднесрочные – от года до 5 лет

3. долгосрочные - от 5 лет до 30 лет

4. бессрочные.

Выпуск ценных бумаг бывает:

1. государственный

2. негосударственный

3. ценные бумаги иностранных эмитентов

В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:

1. фондовые или денежные (акции, облигации, ценные бумаги фондовых бирж)

2. коммерческие или капитальные, или товарные бумаги (векселя, чеки, коносаменты, закладные, складные или залоговые свидетельства и т.д.).

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства.

Капитальные ценные бумаги в свою очередь подразделяются на долевые и долговые.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты.

К долговым ценным бумагам относятся все виды облигаций, ноты, боны, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя.

Долговые ценные бумаги удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными, так и долгосрочные. По истечении установленного срока заемщик должен вернуть обозначенную в облигации или закладной сумму. Доход по этим бумагам может быть как регулярным, так и разовым.

В зависимости от способа передачи прав выделяют:

1. именные ценные бумаги, права держателя которых подтверждаются как на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги, так и записи в соответствующей книге регистрации ценных бумаг, ведущейся эмитентом (именные акции, облигации и сертификаты)

2. ценные бумаги на предъявителя, для реализации и подтверждения, прав владельца которых достаточно просто предъявления ценной бумаги

3. ордерные ценные бумаги, права держателей которых подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствующих придаточных надписей (индоссамента)

Ценные бумаги должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ценные бумаги. Они могут выпускаться и обращаться в форме документов, обладающих обязательными реквизитами, или в форме записи на счетах ценных бумаг. Поэтому все ценные бумаги подразделяются на:

1. документарные – форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождается выдачей документа (сертификата, ценной бумаги)

2. бездокументарные – форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги и не сопровождается выдачей документа (сертификата).

Существует следующие виды стоимость ценных бумаг:

1. Рыночная стоимость – стоимость ценной бумаги в денежном выражении или в соответствующих эквивалентах (процентах), которую покупатель действительно предлагает заплатить, а продавец действительно готов купить, в случае, когда ценная бумага продается на открытом рынке в течение определенного периода времени.

2. Номинальная стоимость – стоимость, которая указывает на бланке ценной бумаги и не имеет практически никакого значения при обороте ценных бумаг на рынке ценных бумаг. Эта цена имеет чисто информационный характер, указывая на величину долевого капитала или займа.

3. Эмиссионная стоимость – стоимость, по которой ценная бумага продается на первичном рынке. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью ценной бумаги обусловлена услугами дилерских фирм, через которые распространяются ценные бумаги. Дилеры скупают ценные бумаги у эмитента по номинальной цене и затем реализуют их среди инвесторов по эмиссионной.

4. Балансовая стоимость – стоимость фактических затрат при приобретении ценной бумаги. Она определяется на основе документов финансовой отчетности.

5. Ликвидационная стоимость – стоимость ценной бумаги, которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумага.

6. Залоговая стоимость – стоимость ценных бумаг, используемая в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой стоимостью является в основном максимальная сумма кредита, которая может быть предоставлена под залог ценной бумаги.

7. Потребительская стоимость – стоимость, приносящая доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги. Суммарный уровень дохода, приносимый этой ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет с риском осуществления в нее инвестиций.

8. Модифицированная курсовая цена акций – соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев.

Ценные бумаги показываются в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобретения.

При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценные бумаги списываются исходя из применяемых методов в одной из следующих оценок:

1. По стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО) – предусматривает постановку на учет приобретенных в отчетном периоде ценных бумаг в оценке по фактической себестоимости. Данный метод целесообразно применять в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг падает.

2. По стоимости последних покупок (метод ЛИФО) – позволяет привести в соответствие операции по приобретению и выбытию ценных бумаг в ситуации роста инфляции. Последняя, более высокая стоимость приобретенных ценных бумаг в условиях применения данного метода первой списывается при их выбытии. Тем самым признается, что на конец отчетного периода стоимость ценных бумаг будет исчислена исходя из их количества с учетом издержек на первые покупки.

3. По средней (скользящей средней) себестоимости – предусматривает оценку выбывающих ценных бумаг по усредненной стоимости.

4. По себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг – является самым простым способом, однако его невозможно применить на практике, так как депозитарий налогоплательщика ведет учет ценных бумаг открытым способом, то есть налогоплательщик не может определить, какую именно ценную бумагу он продал.

Для выбора одного из методов налогоплательщикам можно руководствоваться общими соображениями выгодности ФИФО или ЛИФО для целей налогового оптимизирования. При малой активности организации на рынке ценных бумаг особой разницы между методами не наблюдается. В случае если в конце года налогоплательщик обычно закрывает все свои позиции, то есть распродает все свои остатки ценных бумаг, для целей налогообложения никакой разницы между указанными методами нет – в расходы все равно будет включена стоимость всех ценных бумаг – и дешевых, и дорогих.

2.Учет финансовых вложений.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

1. 58-1 «Паи и акции»

2. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

3. 58-3 «Предоставленные займы»

4. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 учитывается движение предоставленных организацией физическим и юридическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление организацией физическим и юридическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свободная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

По дебету

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Уставной капитал

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

По кредиту

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Уставной капитал

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

99 Прибыли и убытки

2.1.Основные бухгалтерские проводки по счету 58

1. д.58-2 к.50 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные из кассы наличными деньгами

2. д.58-3 к.50 Предоставлены займы наличными денежными средствами другим организациям

3. д.58-2 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные с расчетного счета

4. д.58-3 к.51 Предоставлены с расчетного счета займы другим организациям

5. д.58-4 к.51 Отражена стоимость вклада по договору ПТ, внесенного денежными средствами организацией-товарищем

6. д.58-2 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные с валютного счета

7. д.58-3 к.52 Предоставлены с валютного счета займы другим организациям

8. д.58-2 к.75 Отражено поступление ценных бумаг в счет оплаты акций

9. д.58-1 к.76 Отражено оприходование вкладов, внесенных в УК организации

10. д.58-1 к.76 Получено право собственности на приобретение акций

11. д.58-4 к.80 Отражено поступление финансовых вложений, внесенных организацией - товарищем счет клада по договору ПТ

12. д.58-1 к.91-1 Отражено превышение денежной оценки вклада в УК организации над балансовой стоимостью передаваемого имущества

13. д.58-2 к.91 Увеличена учетная стоимость облигаций на сумму положительной курсовой разницы

14. д.58-1 к.98 Отражена в виде безвозмездно полученного имущества номинальная стоимость дополнительно полученных акций

15. д.51 к.58-3 Отражен возврат на расчетный счет займов, ранее предоставленных другим организациям

16. д.52 к.58-3 Отражен возврат на валютный счет займов, ранее предоставленных другим организациям

17. д.76 к.58-2 Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых бумаг

18. д.80 к.58-4 Отражен возврат вклада, внесенного в виде финансовых вложений, организации-товарищу, выходящему из договора ПТ

19. д.90 к.58-2 Списана учетная стоимость ценных бумаг при их продаже

20. д.91 к.58-2 Списана балансовая стоимость погашаемых облигаций

21. д.91 к.58-2 Уменьшена учетная стоимость облигаций на сумму отрицательной курсовой разницы

22. д.91 к.58-2 Списана учетная стоимость ценных бумаг при их продаже

23. д.91 к.58-4 Отражено превышение стоимости вклада по договору ПТ над стоимостью возвращенного актива при прекращении договора

24. д.99 к.58-2 Списаны ценные бумаги, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами

2.2. Учет поступления финансовых вложений.

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

2.3.Учет финансовых вложений, приобретенных за плату.

1. д.58-1 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в виде приобретения долей в уставных капиталах и других организациях (в рублях)

2. д.58-1т к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в виде приобретения долей в уставных капиталах других организаций (в иностранной валюте)

3. д.58-1 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в акции (в рублях)

4. д.58-1 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в акции (в иностранной валюте)

5. д.58-2 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в облигациях (в рублях)

6. д.58-2 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в облигациях (в иностранной валюте)

7. д.58-2 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковские векселя (в рублях)

8. д.58-2 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковские векселя (в иностранной валюте)

2.4.Учет финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставной капитал другой организации отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») и кредиту счетов учета денежных средств.

Финансовые вложения в виде имущества, передаваемого в уставной капитал другой организации, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Непосредственная передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». В случае передачи имущества их балансовая стоимость списывается со счетов их учета (счета 01,04,10 и д.р.) в дебет счета 91. При этом передаваемые в счет вклада в уставной капитал другой организации основные средства и нематериальные активы должны списываться по остаточной стоимости.

Финансовые вложения в виде имущества, передаваемого в уставный капитал другой организации, связанны с формированием операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91.

Передача объектов ОС в счет вклада в уставный капитал:

1. д.58-1 к.76 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в уставной капитал другой организации

2. д.76 к.91-1 Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставной капитал другой организации

3. д.01-2 к.01-1 Списана первоначальная стоимость переданного объекта ОС

4. д.02 к.01-2 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи

5. д.91-2 к.01-2 Списана остаточная (балансовая) стоимость переданного объекта ОС

6. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта ОС или

7. д.99 к.91-9 Определен финансовый результат (убыток) от передачи объекта ОС

Передача объектов НМА в счет вклада в уставной капитал:

1. д.58-1 к.76 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в уставной капитал другой организации

2. д.76 к.91-1 Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставной капитал другой организации

3. д.05 к.04 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи

4. д.91-2 к.04 Списана остаточная стоимость переданного объекта

5. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта или

6. д.99 к.91-9 Определен финансовый результат (убыток) от передачи объекта

Передача материалов в счет вклада в уставной капитал:

1. д.58-1 к.76 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в уставной капитал других организаций

2. д.76 к.91-1 Отражена передача материалов в счет вклада в уставной капитал другой организации

3. д.91-2 к.10 Списана балансовая стоимость переданных материалов

4. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от передачи материалов или

5. д.99 к.91-9 Определен финансовый результат (убыток) от передачи материалов

2.5.Учет финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, принимается их текущая рыночная стоимость на дату принятия у бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг отражается по кредиту счеты 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2). Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2), затем списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.6. Учет финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

1. д.62 к.91-1 Отражена стоимость объекта ОС, переданного в счет оплаты акций по договору мены, исходя из рыночной цены реализации (включая НДС)

2. д.91-2 к.68 Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС, переданного по договору мены

3. д.01-2 к.01-1 Списана первоначальная стоимость переданного по договору мены объекта

4. д.02 к.01-2 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи по договору мены

5. д.91-2 к.01-2 Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены

6. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта ОС по договору мены

7. д.58-1 к.76 Приняты к учету по первоначальной стоимости акции, поступившие по договору мены (первоначальная стоимость акций принимается равной стоимости обмениваемого объекта ОС)

8. д.76 к.62 Отражен зачет взаимных требований сторон при исполнении договора мены

2.7.Учет финансовых вложений, внесенных в учет вклада по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Внесение вкладов организациями-товарищами по договору ПТ:

1. д.58-4 к.01 Отражена стоимость объектов ОС, передаваемых организацией-товарищем в счет вклада по договору ПТ

2. д.58-4 к.04 То же, при передаче объектов НМА

3. д.58-4 к.07 То же, при передаче оборудования к установке

4. д.58-4 к.08 То же, при передаче оборудования, не требующего монтажа

5. д.58-4 к.10 То же, при передаче сырья и материалов

6. д.58-4 к.11 То же, при передаче животных на выращивании или откормке

7. д.58-4 к.43 То же, при передаче готовой продукции

8. д.58-4 к.50 Отражена передача наличных денежных средств в счет вклада по договору ПТ

9. д.58-4 к.51 Отражено перечисление с расчетного счета денежных средств в счет вклада по договору ПТ

10. д.58-4 к.52 Отражено перечисление с валютного счета денежных средств в счет вклада по договору ПТ

11. д.58-4 к.55 Отражено перечисление со специальных счетов в банках денежных средств в счет вклада по договору ПТ

Возврат вкладов организациям-товарищам при прекращении договора ПТ:

1. д.01 к.58-4 Отражена стоимость объекта ОС, возвращенного организации-товарищу по договору ПТ

2. д.04 к.58-4 То же, при возврате объектов НМА

3. д.07 к.58-4 То же, при возврате оборудования к установке

4. д.08 к.58-4 То же, при возврате оборудования, не требующего монтажа

5. д.10 к.58-4 То же, при возврате сырья и материалов

6. д.11 к.58-4 То же, при возврате животных на выращивании или откормке

7. д.43 к.58-4 То же, при возврате готовой продукции

8. д.50 к.58-4 То же, при возврате наличных денежных средств в кассу

9. д.51 к.58-4 То же, при возврате денежных средств на расчетный счет

10. д.52 к.58-4 То же, при возврате денежных средств на валютный счет

11. д.55 к.58-4 То же, при возврате денежных средств на специальные счета в банках

12. д.58 к.58-4 То же, при возврате объектов финансовых вложений

13. д.91 к.58-4 Отражено превышение стоимости внесенного вклада над стоимостью соответствующего возвращенного актива

14. д.01,07,10 и т.д. к.91 Отражено превышение стоимости возвращенного актива над стоимостью соответствующего внесенного вклада

Распределение результатов, полученных по договору ПТ:

1. д.76-3 д.91 Отражена сумма доходов, причитающая по договору ПТ

2. д.91 к.76-3 Отражена сумма подлежащего к возмещению убытка, полученного по договору ПТ

3. д.51 к.76-3 Отражено поступление на расчетный счет доходов, причитающихся по договору ПТ

4. д.76-3 к.51 Отражено перечисление с расчетного счета денежных средств на покрытие убытка, полученного по договору ПТ

2.8.Текущий учет финансовых вложений.

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету.

Существует два вида оценки финансовых вложений:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в т.ч. долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация может делать ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения по текущему учету долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, приобретаются по цене отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).

Разница между покупной ценой (суммой фактических затрат на приобретение) облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения разрешается равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Если же покупная стоимость приобретенных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупкой и номинальной стоимостью.

В обоих случаях часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по облигациям определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов. К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Пример 1. Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 220 000руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых. Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

1. д.76 к.51 Перечислены денежные средства в оплату облигаций-220 000руб.

2. д.58-2 к.76 Отражена первоначальная стоимость облигаций (в сумме фактических затрат на их приобретение)-220 000руб.

3. д.51 к.76 Получена сумма дохода по облигациям за период год (200 000*20%)-40 000руб.

4. д.76 к.58-2 Списана ¼ часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за 1 год ((220 000руб-200 000руб)/4)-5 000руб.

5. д.76 к.91 Отражена сумма чистого дохода по облигациям за год (разница между полученными процентами и ¼ суммы превышения первоначальной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью) (40 000руб.-5 000руб.)-35 000руб.

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стоимость облигаций будет отражаться суммой, равной 215 000руб. (220 000руб.-5 000руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежедневно повторяет последние три проводки, результате которых балансовая стоимость облигаций будет проведена до их номинальной стоимости (220 000руб.)

При наступлении срока погашения облигаций в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

1. д.76 к.91 Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций-200 000руб.

2. д.91 к.58-2 Списана балансовая (номинальная) стоимость погашаемых облигаций-200 000руб.

3. д.51 к.76 Поступили денежные средства в счет погашаемых облигаций-200 000руб.

Пример 2: Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 180 000руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых. Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

1. д.76 к.51 Перечислены денежные средства в оплату облигаций-180 000руб.

2. д.58-2 к.76 Отражена первоначальная стоимость облигаций (в сумме фактических затрат на их приобретение)-180 000руб.

3. Получен доход (проценты) по облигациям за первый год (200 000*20%)-40 000руб.

4. д.58-2 к.76 Доначислена ¼ часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за период год ((200 000руб.-180 000руб.)/4)-5 000руб.

5. д.76 к.91 Отражена сумма чистого дохода по облигациям за 1 год (общая сумма полученных процентов и ¼ суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их первоначальной стоимостью) (40 000руб.+5 000руб.)-45 000руб.

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стоимость облигаций будет отражаться суммой, равной 185 000руб. (180 000руб.+5 000руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 000руб.).

При наступлении срока погашения облигаций их погашение отразится в бухгалтерском учете теми же проводками, что и в первом случае.

Облигации, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не принимается, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

На стадии текущего учета финансовых вложений может происходить их обеспечение. В соответствии с ПБУ19/02 под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, относящихся ко второй группе, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений (59 счет).

2.9.Учет выбытия финансовых вложений.

При выбытии финансовых вложений организация должна списать с баланса стоимость.

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различен для них, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и для финансовых вложений, по которым она не определяется.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

2. по средней первоначальной стоимости

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Продажа долей в уставной капитал других организаций:

1. д.62 к.91-1 Отражена продажная стоимость доли в уставном капитале другой организации

2. д.91-2 к.58-1 Списана балансовая стоимость проданной доли

3. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи доли (в составе конечного финансового результата)

4. д.51 к.62 Получена оплата за проданную долю

Продажа акций других организаций:

1. д.62 к.91-1 Отражена продажная стоимость акций

2. д.91-2 к.58-1 Списана балансовая (учетная) стоимость проданных акций

3. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи акций (в составе конечного финансового результата)

4. д.51 к.62 Получена оплата за проданные акции

Продажа долговых ценных бумаг:

1. д.62 к.91-1 Отражена продажная стоимость долговых ценных бумаг (облигаций)

2. д.91-2 к.58-2 Списана стоимость проданных долговых ценных бумаг

3. д.91-1 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи долговых ценных бумаг (в составе конечного финансового результата)

4. Получена оплата за проданные долговые ценные бумаги

Погашение долговых ценных бумаг (например, прибыль):

1. д.76 к.91-1 Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций

2. д.91-2 к.58-2 Списана балансовая (номинальная) стоимость погашенных облигаций

3. д.51 к.76 Поступили денежные средства в счет погашения облигаций (или эмитентом погашены облигации)

Безвозмездная передача финансовых вложений (например, облигаций):

1. д.91-2 к.58-2 Списана балансовая стоимость безвозмездно переданных облигаций

2. д.99 к.91-9 Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи облигаций (в соответствии конечного финансового результата)

Выбытие финансового вложения в связи с возвратом займа:

1. д.51 к.58-3 Отражен возврат в денежной форме займа, ранее выданного другой организации.

Выбытие финансовых вложений в счет вклада в уставной капитал другой организации:

1. д.58-1 к.76 Отражена первоначальная стоимость Финансовых вложений в уставной капитал другой организации (в денежной оценке облигаций, согласованной учредителями)

2. д.76 к.91-1 Отражена передача облигаций в счет вклада в уставной капитал другой организации (в денежной оценке облигаций, согласованной учредителями)

3. д.91-2 к.58-2 Списана балансовая стоимость переданных облигаций

4. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от передачи облигаций (превышение согласованной денежной оценки вклада над балансовой стоимостью переданных облигаций)

3.Литература.

1. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Ростов-на-Дону «Феникс», 2003

2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Москва «Инфра-М», 2002 г.

3. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» Москва «Кнорус» 2000

4. Климова М.А. «Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров» Москва «Бератор-Пресс» 2003

5. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учета и аудита» Ростов-на-Дону «Феникс» 2003

6. Соколов Я.В. «Концепция бухгалтерского учета и аудита в XXI столетии» Москва «Консультант» 1997

7. Палий В.Ф. «Современный бухгалтерский учет» Москва «Бухгалтерский учет» 2003

8. Кутер М.И. «Теория бухгалтерского учета» Москва «Финансы и статистика» 2002

9. Котко Е.А. «Документальное оформление и учет поступления НМА» Москва «Бухгалтерский учет» 2001

10. Гражданский кодекс РФ

11. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Том 1 Москва 1997

12. Кутер М.И. «Бухгалтерский учет: Основы теории» Москва «Экспертное бюро-М» 1997

13. Николаева С.А., Башкинскас В.Ю., Скапенкер М.Ю. «НМА. Правовое регулирование, учет, налогообложение» Москва «Атлантика-Пресс» 1998

14. Налоговый кодекс РФ

15. «План счетов бухгалтерского учета» Москва ООО «НИТАР АЛЬЯНС» 2003

16. Воронин В.П., Федосова С.П. «Учебное пособие: Деньги, кредит, банки» Москва «ЮРАЙТ» 2002

17. Палий В.Ф. «Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности» Москва «Аскери» 1999

18. Ткач В.И., Ткач М.В. «Международная система учета и отчетности» Москва «Финансы и статистика» 1991

19. Источники Интернета

20. Шнейдман Л.З. «Рекомендации по переходу на новый план счетов» Москва «Бухгалтерский учет» 2002