Усі наступні внески засновників до статутного капіталу відображаються записом за кредитом рахунка "Неоплачений капітал" та дебетом різних рахунків, у залежності від форми та змісту внесків (чи викупу акцій - в акціонерних товариствах)

Облік вилученого капіталу. Вилучений капітал - це фактична собівартість акцій власної емісії (або її часток), які викуплені акціонерним товариством у його акціонерів.

Процес вилучення акцій власної емісії відображається у бухгалтерському обліку записом:

Дебет рахунка "Вилучені акції"

Кредит рахунка "Каса" (або "Рахунок у банку")

Вилучені акції можуть бути продані або анульовані.

При продажу робиться запис:

Дебет рахунка "Собівартість проданих акцій"

Кредит рахунка "Вилучені акції"

При анулюванні вилучених акцій попередньо потрібно перереєструвати статутний капітал, а потім зробити запис:

Дебет рахунка "Статутний капітал"

Кредит рахунка "Вилучений капітал"

На суму номінальної вартості акцій.

Якщо в момент продажу є різниця між номінальною та балансовою вартістю акцій, що анулюються, то така різниця буде відображена або на дебеті рахунка "Нерозподілений прибуток", або на кредиті рахунка "Додатковий капітал".

При здійсненні аудиту, тобто перевірки своєчасності внесків у статутний капітал засновниками підприємства перевіряють в першу чергу момент фактичного надходження внесків у статутний капітал:

- для грошей - дата зарахування їх на рахунок у банку чи внесення у касу підприємства;

- для основних засобів, матеріальних і нематеріальних активів - дата складання акта приймання-передання основних засобів, матеріальних і нематеріальних активів або інших документів, що підтверджують надходження вказаних об'єктів на підприємство.

Повноту внесків засновників у статутний капітал підприємства перевіряють шляхом зіставлення його розміру, що зафіксований в установчих документах і числиться на рахунку 40 "Статутний капітал", із величиною заборгованості за рахунком 67 "Розрахунки з учасниками" і встановленими строками її погашення.

З метою систематизації наслідків перевірки рекомендується складати відомість такої форми (табл. 3.3.).

Таблиця 3.3.

Повнота надходження внесків засновників у статутний капітал

(тис.грн.)

№з/п	дата	Підлягає внесенню	Фактично внесено	Відхи-лення (+,-)	Вид внеску	Назва первинних документів
1	31.10	30,0	30,0	-	майно	Акт приймання-передачі товарів № 1 від 31.10.2008р.
2	31.10	15	15	-	гроші	Платіжне доручення № 15 від 09.12.2008р. до виписки з банку
2	31.10	15	10	-5,0	гроші	Платіжне доручення № 15 від 09.12.2008р. до виписки з банку

Одним із важливих завдань аудиту є перевірка дотримання принципу стабільності величини статутного капіталу, її відповідності розміру, визначеному засновницькими документами.

Керуючись Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал", аудитор перевіряє правильність розподілу прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу тощо. Так, у статтях розділу "Внески учасників" наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства.

Власний капітал зменшується внаслідок виходу учасника, випуску чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин. Тому здійснюючи аудит статутного капіталу, перевіряється наявність і обґрунтованість змін у статутному капіталі й установчих документах підприємства.

По завершенні аудиту є узагальнення виявлених відхилень в обліку статутного капіталу порівняно з чинними нормативними положеннями і обґрунтування пропозицій щодо їх усунення.

3.2. Облік статного капіталу у бухгалтерському обліку

Облік статутного капіталу на державних підприємствах

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Сформовано статутний капітал за рахунок коштів державного бюджету:
– у вигляді оборотних засобів	20, 22	40
– у вигляді основних засобів	10	40
– у вигляді інших необоротних активів	11	40
– у вигляді нематеріальних активів	12	40
– у вигляді грошових коштів	31	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку	44	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок безоплатного отримання ТМЦ	20, 22, 28	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок безоплатного отримання основних засобів від інших підприємств	10 37	37 40
Введення в дію або придбання основних засобів	10	40
Знос ліквідованих основних засобів	131	40
Відображення фінансового результату від ліквідації основних засобів	44	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів	423	40
Відображення матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів	20	40
Нарахований знос основних засобів	40	131
Списання основних засобів	40	10
Витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів	40	20, 22, 26, 28,37, 66, 65
Безоплатно передані основні засоби іншим підприємствам	40 37	37 10
Безоплатно передані виробничі запаси іншим підприємствам	40 37	37,20,22, 26,28

Облік статутного капіталу акціонерного товариства

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Формування статутного капіталу при створенні акціонерного товариства
Сума підписки на акції за номінальною вартістю відповідно до засновницьких документів	46	40
Одночасно на суму емісійного доходу	46	421
Кошти від акціонерів у вигляді ТМЦ	20,22	46
Кошти від акціонерів у вигляді основних засобів	10	46
Кошти, внесені акціонерами через касу	30	46
Кошти, внесені акціонерами через банк	31	46
Сума незавершених об’єктів капітальних вкладень, внесених акціонерами	151	46
Вартість товарів, внесених акціонерами	28	46
Вартість готової продукції, внесеної акціонерами	26	46
Вартість цінних паперів інших підприємств, внесених акціонерами	14	46
Вартість нематеріальних активів, внесених акціонерами	12	46
Відображення статутного капіталу на момент реєстрації акціонерного товариства	46	40
Збільшення і зменшення статутного капіталу
Додаткові внески засновників до реєстрації рішення про збільшення статутного капіталу	10,11,12, 20,22,26, 28,30,31	46
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткової емісії акцій	46	40
Збільшення статутного капіталу шляхом збільшення номінальної вартості акцій	443	40
Зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій	40	672
Збільшення статутного капіталу в зв’язку з індексацією основних засобів	423	40
Викуплені акції у акціонерів	451	31
Анульовано акції, раніше викуплені у акціонерів за номінальною вартістю	40	451
Анульовано акції, викуплені у акціонерів за ціною, вищою за номінальну вартість	421	451
Збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій на акції	52	40
Збільшено статутний капітал за рахунок резервного капіталу	43	40
Збільшено статутний капітал за рахунок нерозподілених прибутків минулих років	44	40
Зменшення статутного капіталу в зв’язку з відрахуванням частини сум акцій до резервного капіталу	40	43
Збільшена вартість акцій за рахунок дочірніх підприємств	682	40
Зменшення номінальної вартості акцій за рахунок дочірніх підприємств	40	682

Облік статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Формування статутного капіталу при створенні товариства
Кошти від засновників до реєстрації ТОВ у вигляді ТМЦ	20,22	46
Кошти від засновників до реєстрації ТОВ у вигляді основних засобів	10	46
Кошти, внесені засновниками через касу	30	46
Кошти, внесені засновниками до реєстрації ТОВ через банк	31	46
Вартість незавершених об’єктів капітальних вкладень, внесених засновниками до реєстрації ТОВ	151	46
Вартість товарів, внесених засновниками	28	46
Вартість готової продукції, внесеної засновниками	26	46
Вартість цінних паперів інших підприємств, внесених засновниками	14	46
Вартість нематеріальних активів, внесених засновниками	12	46
Відображення статутного капіталу на момент реєстрації ТОВ	46	40
Внески засновників протягом року після реєстрації ТОВ: – основних засобів – нематеріальних активів – товарів – матеріальних цінностей – цінних паперів – грошових коштів	152 12 28 20,22 14 30,31	46 46 46 46 46 46
Повернення внеску засновнику	40	67
Збільшення і зменшення статутного капіталу
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників	10,11,12, 20,22,26, 28,30,31	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку	44	40
Сума, відшкодована засновнику у зв’язку з виходом з товариства	40 46	46 10,11,12, 20,22,28, 30, 31
Нарахована частка прибутку засновнику, що виходить з ТОВ	40	44
Виплачені дивіденди засновнику, що виходить з ТОВ	40	671

Облік статутного капіталу приватного підприємства

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Кошти, отримані від засновника у вигляді матеріальних цінностей	20,22	40
Кошти, отримані від засновника у вигляді основних засобів	10	40
Кошти, внесені засновником через касу	30	40
Кошти, внесені засновником через банк	31	40
Вартість товарів, внесених засновником	28	40
Вартість нематеріальних активів, внесених засновником	12	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків	10,11,12, 20,22,28, 30,31	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку	44	40

ВИСНОВКИ

В умовах становлення та розвитку ринкових відносин підприємства можуть самостійно формувати свої фінансові ресурси, основними джерелами яких можуть виступати прибуток, кошти, отримані від продажу цінних паперів, пайові та інші внески акціонерів, юридичних та фізичних осіб, а також кредити та інші надходження, що не суперечать законодавству.

Основним джерелом формування власного власних коштів підприємства є статутний капітал — це сукупність коштів, вкладених у підприємство його власником (власниками). Порядок формування статутного капіталу регулюється законодавством та засновницькими документами.

Статутний капітал виступає невід’ємною складовою частиною будь-якого товариства або підприємства.

Так, статутний капітал державних підприємств відображає суму коштів, виділену державою з бюджету на момент введення підприємства в експлуатацію для здійснення його діяльності (вартість всіх витрат на будівництво, монтаж, наладку, вартість обладнання, оборотних засобів та грошові кошти).

Статутний капітал недержавних комерційних структур формується за рахунок коштів (матеріальних, грошових), внесених акціонерами (учасниками), і тому уявляє собою колективну власність декількох юридичних або фізичних осіб — засновників акціонерного товариства або підприємства іншої організаційно-правової форми.

При ознайомленні з формуванням статутного капіталу необхідно враховувати організаційно-правову форму підприємства. Тому вивчення операцій з капіталом доцільно починати з ознайомлення юридичного статусу та права здійснення статутних видів діяльності, складу засновників (учасників), структури і управління підприємства, а також фінансових можливостей для досягнення поставлених цілей діяльності.

З огляду на викладене зазначимо таке:

до моменту державної реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю потрібно сформувати статутний фонд мінімум на 50%;
статутний фонд товариства, як правило, формується за рахунок грошових або майнових внесків засновників;
якщо статутний фонд формується за рахунок грошових коштів, потрібно дуже ретельно підходити до вибору банківської установи, в якій згодом буде відкрито поточний рахунок для формування статутного фонду товариства, щоб строки відкриття такого рахунку або документи, необхідні для цього не були для вас «сюрпризом»;
якщо статутний фонд формується за рахунок майнових внесків, слід детально зазначити в акті приймання-передачі майно, яке вноситься до статутного фонду, та його грошову оцінку засновниками, що повинна більш-менш відповідати дійсності;
якщо засновником товариства є юридична особа-нерезидент, необхідно передбачити наперед всі можливі проблеми: як буде ввозитися майно, внесене засновником до статутного фонду, які при цьому будуть сплачені митні чи податкові платежі, які документи засновника треба легалізувати для здійснення державної реєстрації товариства та відкриття його поточного рахунку тощо.

ЛІТЕРАТУРА

1. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит” вищих навчальних закладів. — 2-ге вид., перероб. і доп. — Житомир: ПП „Рута”, 2002. -672с.

2. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002.-544с.

3. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. — Мн.: Мисанта, 2002. — 429 с.

4. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”, 2001. — 416 с.

5. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с.

6. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: «Знання», КОО, 2000. — 769 с.

7. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 556 с.

8. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. — 432 с.

9. Кондратов Н.П., "Бухгалтерський облік", К.: «Знання», КОО, 2002. – 653 с.

10. Фінансова діяльність підприємства : О.М.Бандурка, М.Я.Коробов, П.І.Орлов, К.Я.Петрова. Київ “Либідь” 1998.

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1995. — 240 с.

12. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99.

14. Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91, з наступними змінами і доповненнями.

15. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.91, з наступними змінами і доповненнями.

16. Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. № 492.

17. Цивільний кодекс України.

18. Закон України “Про господарські товариства”

19. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.90 р. N 509-XII

20. Господарський кодекс України

21. Порядок видачі, обліку і погашення векселів, виданих під час ввезення в Україну майна як внеску іноземного інвестора до статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями, а також за договорами (контрактами) про спільну інвестиційну діяльність, та сплати ввізного мита у разі відчуження цього майна, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 07.08.96 р. N 937.

22. Закон України«Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 р.

23. Стаття Єфімова О.В "Аналіз власного капіталу".

Додаток 2

АКТ
ПРИЙМАННЯ-ПЕРЕДАЧІ ПРОДУКЦІЇ (ТОВАРІВ) № 1

"30" жовтня 2008 р.

Юридична особа, що отримує продукцію: товариство з обмеженою відповідальністю “Торговий дім “КРОК-ЛТД”

(вказати найменування)

Місце складання Акта приймання-передачі продукції (товарів) за кількістю: Кіровоградська область., с. Богданівка, вул. Миру, буд. 10.

Комісія у складі: уповноваженого товариства з обмеженою відповідальністю “КРОК-ЛТД” Паламарчук О.С., директора товариства з обмеженою відповідальністю “КРОК-ЛТД” Паламарчук С.С., директора товариства з обмеженою відповідальністю “Торговий дім “КРОК-ЛТД” Зубрій І.О.

(посада, місце роботи, прізвище)

за участі представника постачальника (незацікавленої організації, громадськості)

фізичної особи-підприємця Адасинського Олега Львовича (код 2171921892)

(посада, назва підприємства, ім'я, по батькові, прізвище)

склала цей Акт приймання-передачі відповідно до установчих документів та статуту товариства з обмеженою відповідальністю “Торговий дім “КРОК-ЛТД”, засновником якого являється товариство з обмеженою відповідальністю “КРОК-ЛТД”, про таке:

Час початку приймання продукції (товарів) 30 жовтня 2008 року.

Час закінчення приймання 28 жовтня 2008 року.

Назва постачальника: товариство з обмеженою відповідальністю “КРОК-ЛТД”.

Дата та № видаткової накладної: 28 жовтня 2008 року за № 905 .

Пукт відвантаження і дата відправлення м. Знам’янка, 28 жовтня 2008 року.

Пункт призначення та час прибуття вантажу Знам’янський р-н, с. Богданівка, 28 жовтня 2008 року.

Умови зберігання товарів на складі товариство з обмеженою відповідальністю “Торговий дім “КРОК-ЛТД” до приймання продукції (товарів): відповідають.

(вказати найменування отримувача)

Дата складання комерційного акта 28 жовтня 2008 року.

Продукція (товари) відвантажені за вагою та пломбами - (або перевізника).

Вага продукції (товарів):

- загальна а) фактична - , б) за документами - ;

- кожної одиниці продукції (товарів), щодо якої виявлено нестачу - .

За документами постачальника зазначалося:

Найменування продукції (товарів)	Одиниця вимірювання	За видатковою накладною
Найменування продукції (товарів)	Одиниця вимірювання	Кількість	Сума
костюм ЕС	штук	268	20650,00
костюм ИТР	штук	36	3740,00
костюм робочий	штук	30	5040,00
куртка	штук	3	570,00
ВСЬОГО			30000,00

Фактично виявилося:

Найменування продукції (товарів)	Одиниця виміру	Фактично надійшло				Розходження
		кіль- кість	сума	у тому числі брак або бій		Надлишки				Нестача
				кіль- кість	сума	кіль- кість		сума		кіль- кість	сума
1	2	3	4	5	6	7		8		9	10
костюм ЕС	штук	268	20650,00	-	-	-	-		-		-
костюм ИТР	штук	36	3740,00	-	-	-	-		-		-
костюм робочий	штук	30	5040,00	-	-	-	-		-		-
куртка	штук	3	570,00	-	-	-	-		-		-
ВСЬОГО			30000,00

Продукція (товари), що забракована ___-_______, в тому числі підлягає виправленню: у виробника __-____, на місці ___-______.

Яким чином визначено кількість продукції (товарів), яких бракує відсутні.

Кількість некомплектної продукції (товарів): відсутня.

Детальний опис виявлених дефектів та їх характер, причини виникнення: дефекти відсутні .Висновок комісії про причини нестачі, надлишків, бою та браку продукції (товарів): нестач, надлишків, бою та браку продукції немає.

Члени комісії попереджені про відповідальність за підписання акта, який містить дані, що не відповідають дійсності.

Підписи членів комісії:

1. Паламарчук О.С. /_________________/

(підпис)

2. Паламарчук С.С. /_________________/

(підпис)

3. Зубрій І.О. /_________________/

(підпис)

Представник постачальника (незацікавленої організації, громадськості): фізична особа-підприємець Адасинський О.Л. (код 2171921892) /_________________/

(підпис)

Найменування одержувача: товариство з обмеженою відповідальністю “Торговий дім “КРОК-ЛТД”

Місцезнаходження: Знам’янський р-н, с. Богданівка, вул. Миру, буд.10.

"ЗАТВЕРДЖУЮ"

Директор товариства з обмеженою відповідальністю “Торговий дім “КРОК-ЛТД” Зубрій І.О.

Найменування передавача: товариство з обмеженою відповідальністю “КРОК-ЛТД”

Місцезнаходження: м. Знам’янка, вул.Дмитрівська, буд. 84.

"ЗАТВЕРДЖУЮ"

Уповноважений товариства з обмеженою відповідальністю “КРОК-ЛТД”

Паламарчук О.С.

м. п.

Додаток 3.

ПРОТОКОЛ N 1

ЗБОРІВ УЧАСНИКІВ

ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ

“ТОРГОВИЙ ДІМ “КРОК-ЛТД”

м .Знам’янка 20.10.2008р.

Присутні: від юридичної особи співзасновники ТОВ “КРОК –ЛТД” Паламарчук Олександр Семенович і Малінін Валерій Анатолійович та фізичні особи Паламарчук Сергій Семенович і Зубрій Ігор Олександрович або 100 % учасників

Порядок денний:

1. Про створення товариства з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ “КРОК-ЛТД”.

2. Затвердження статуту товариства.

3. Формування статутного капіталу товариства.

4. Вибори голови зборів учасників товариства та голови спостережної ради.

5. Призначення директора товариства та його заступника.

Розглянувши вищезазначені питання збори

Постановили :

1. Створити товариство з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ “КРОК-ЛТД”

2. Затвердити статут товариства .

3. Сформувати статутний капітал товариства у розмірі 60000 грн.

4. Обрати Головою зборів учасників товариства Паламарчука С.С.. головою спостережної ради Паламарчука О.С.

5. Призначити директором товариства з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ “КРОК-ЛТД” Зубрія Ігоря Олександровича та заступником директора товариства Малініна Валерія Анатолійовича.

Проголосували "за" одностайно .

Страницы: 1, 2, 3, 4