Классификация, оценка и задачи учета основных средств

Классификация, оценка и задачи учета основных средств

Негосударственное образовательное учреждение

«Институт профессиональной оценки»

Кафедра «Оценочная деятельность и антикризисное управление»

Факультет профессиональной переподготовки

Реферат по дисциплине

Бухгалтерский учет и аудит

на тему:

Классификация, оценка и задачи учета основных средств

Слушатель группы

Бирюков П.А.

Работу проверил:

МОСКВА  2008

Введение

Любая коммерческая или некоммерческая организация, частный предприниматель или иная форма хозяйственной деятельности (предприятие) в своей повседневной работе использует хозяйственные средства (активы) – все то, с чем работает производственное предприятие в процессе снабжения, производства и реализации своих товаров и услуг. Разнообразие хозяйственных средств предприятия достаточно велико, и с точки зрения бухгалтерского учета имеет существенное значение, как назначение, так и происхождение конкретных материалов, оборудования, строений и пр., находящихся в постоянном или временном владении предприятия.

Практически любое предприятие имеет в своем распоряжении основные средства – производственные и вспомогательные здания и сооружения, оборудование, транспорт, системы коммуникации и пр., которые составляют, наряду с оборотными и отвлеченными средствами, совокупность всех хозяйственных средств – базы функционирования предприятия.

Основные средства (ОС), обычно выступают как часть производственного процесса, и имеют свои отличительные  особенности среди хозяйственных средств. Во-первых, они многократно участвуют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на создаваемые продукты с помощью механизма амортизационных отчислений. Во-вторых, процесс воспроизводства ОС носит длительный характер, что реализуется в деятельности предприятия с помощью процесса капиталовложений. К этому добавим, что размер ОС должен быть оптимальным для данного предприятия. Из сказанного следует, что ОС – это стержень деятельности предприятия, основа его экономической эффективности. Эти особенности основных средств находят отражение, как в их оценке, так и в организации их учета на предприятии.

Ведение правильного учета ОС имеет огромное значение, как с точки зрения собственника, так и точки зрения налогоплательщика. Предприятие как собственник ОС постоянно контролирует состояние, стоимость и движение ОС, поскольку они являются базой для создания прибыли и их стоимость закладывается в получаемую добавленную стоимость.(Добавленная стоимость = Труд + Амортизация + Прибыль - Википедия) В общей сумме налоговых платежей предприятия налог на имущество составляет, как правило, существенную часть, которая должна правильно определяться и в этом главную роль играет бухгалтерский учет ОС.

В данном реферате будут рассмотрены особенности основных средств как одной из важнейших частей хозяйственных средств предприятия и некоторые особенности их бухгалтерского учета.

Классификация основных средств

Основные средства – это хозяйственные средства, имеющие материально-вещественную ценность, находящиеся во владении предприятия и характеризующиеся рядом признаков, по которым они принимаются к бухгалтерскому учету:

-          использование в процессе производства продукции и оказании услуг (в том числе возможное предоставление в аренду), либо для управленческих нужд организации;

-          использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

-          в ближайшем будущем не предполагается перепродажа данных материальных средств;

-          способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Необходимо отметить, что основным средствам должны быть присущи одновременно все перечисленные признаки [5]. Исходя из указанных признаков, укажем наиболее типичные ОС: здания, сооружения, станки, электрооборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспорт, технологический инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Кроме этого, в состав основных средств включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы), на обновление или улучшение арендованных объектов основных средств; земельные участки и объекты природопользования (природные ресурсы).

Некоторые хозяйственные средства не относятся к ОС, несмотря на наличие указанных выше признаков [5]:

-          машины, оборудование и аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах производственных организаций или как товары на складах торговых организаций;

-          объекты, находящиеся в процессе монтажа или предназначенные для этого, а также находящиеся в пути;

-          капитальные и финансовые вложения;

-          объекты, имеющие небольшую стоимость.

Перечисленные выше ОС существенно различаются по своей стоимости, физическим свойствам и функциональному назначению и все это находит отражение в бухгалтерском учете.

На предприятиях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой производится группировка по отраслевому (ОС отрасли) и функциональному (производственные и непроизводственные) назначению, видам, принадлежности (собственные и арендованные) и использованию (действующие и бездействующие). В то же время для определения состава и группировки ОС по видам используется общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) [7], где группировка объектов образована в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности. Однако такая классификация излишне подробна для изучения ОС, и в методических целях можно провести классификацию ОС по ряду признаков, существенных с точки зрения  бухгалтерского учета, и именно такая градация будет полезна при изучении ОС как объекта учета.

В  международных бухгалтерских стандартах [4] предусмотрено распределение ОС на классы - группы объек­тов, одинаковых по характеру и способу использо­вания в деятельности предприятия. Для построения классификации мы используем понятие классов ОС, но несколько расширим его.

Схема классификации, приведенная на рис.1, показывает место ОС среди

Рис.1

активов предприятия, отражает их свойства имеющие значение в бухгалтерском учете, и позволяет систематизировано рассмотреть взаимосвязь конкретных ОС объединенных в классы (выделены двойной рамкой в нижней части схемы).

Показанные на схеме отдельные классы разграничивают наиболее типичные ОС по самым существенным признакам, отображающим их назначение и фактическое использование:

·        земля: имеет специфические свойства, например, не изнашиваемость, выделяющие землю среди других ОС;

·        здания, сооружения и дороги: наиболее дорогостоящие и долгоживущие ОС;

·        машины и оборудование: размер и состав этих средств труда сильно зависит от специфики деятельности предприятия, требует своевременного обновления;

·        транспортные средства: наиболее мобильные ОС, могут играть основную роль в производственном процессе;

·        инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь: большой класс вспомогательных средств труда, как правило, недорогих и быстро изнашивающихся;

·        электронно-вычислительная техника и средства коммуникаций: специфические ОС, обеспечивающие функционирование всех подразделений предприятия и взаимосвязь с внешним окружением, требуют отдельного высококвалифицированного персонала;

·        рабочий и продуктивный скот, насаждения: характерны для сельскохозяйственного производства, требуют постоянного ухода и не могут быть «законсервированы»;

·        офисное оборудование, мебель и пр.: широкий класс вспомогательных средств труда, выполняющих одновременно производственные и непроизводственные функции

Из схемы рис.1 видно, что основные средства – это материальные внеоборотные активы предприятия, которые могут характеризоваться рядом дополнительных свойств. Сплошной рамкой на схеме отображены свойства, которые можно однозначно связать с конкретными классами ОС, а пунктиром показаны свойства, которыми могут обладать отдельные объекты из класса ОС.

Например, собственные ОС принадлежат предприятию на праве собственности, а арендованные могут быть выкуплены через какой-то срок. В конечном итоге все собственные ОС «вырастают» из прибыли предприятия или первоначального капитала. Но какие конкретные ОС в данное время могут быть арендованными или собственными, зависит от текущей деятельности предприятия.

Амортизируемые ОС, в отличие от не амортизируемых, постепенно теряют свою стоимость, перенося ее на создаваемые предприятием продукты (не обязательно материальные). Этот процесс четко регламентирован, и его оптимизация может снизить налоговые выплаты. Однако, однозначно выделить на схеме амортизируемые ОС невозможно, т.к. их состав определяется как физическими свойствами, так и нормативными документами [5].

Активные ОС непосредственно участвуют в процессе производства - это станки, оборудование, инструмент. Пассивные ОС создают условия в процессе производства, наиболее типичные примеры – здания, коммуникации, тепло- и электросети.

Движимые и недвижимые ОС позволяют уяснить, что предприятие не все свои активы может перенести в другое место при смене «дислокации».

Производственные ОС - используются для получения доходов от обычных видов деятельности, непроизводственные ОС – спортивные сооружения, поликлиника, общежития, дом культуры.

Оценка основных средств

Оценка ОС может потребоваться в следующих случаях:

·        приобретение ОС;

·        продажа ОС;

·        переоценка ОС.

При этом различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости ОС.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, за которую принимается сумма фактических затрат предприятия на приобретение (сооружение/изготовление) ОС, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.

В число фактических затрат на приобретение ОС могут быть включены следующие расходы, связанные с приобретением ОС:

·        суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

·        расходы по осуществлению строительно-монтажных работ;

·        расходы за информационные и консультационные услуги;

·        регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;

·        таможенные пошлины и иные платежи;

·        невозмещаемые налоги в связи с приобретением объекта ОС;

·        комиссионные вознаграждения посреднической организации;

·        иные связанные с приобретением ОС затраты.

Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, за исключением случаев модернизации и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также в случае переоценки. Предприятию предоставлено право, не чаще одного раза в год самостоятельно проводить переоценку объектов основных средств (ПБУ 6/01 [5]). Такая процедура проводится в начале года по группам ОС или для всех ОС предприятия. Если переоценка выполнена один раз, то она должна выполняться ежегодно.

Поскольку ОС являются амортизируемыми активами (кроме земли), с течением времени их стоимость уменьшается, т.к. часть стоимости постепенно переносится на производимые товары и услуги. Такое изменение стоимости отражается остаточной стоимостью ОС, которая определяется путём вычитания из первоначальной стоимости ОС суммы амортизационных отчислений конкретного объекта ОС. По остаточной стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.

Однако, при длительном использовании объекта ОС и в связи с изменениями на рынке недвижимости, товаров и услуг, первоначальная стоимость ОС может отклоняться от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения производится переоценка ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость ОС это стоимость воспроизводства инвентарного объекта ОС (приобретение или строительство) исходя из действующих цен на момент переоценки. Фактически восстановительная стоимость показывает реальную стоимость объектов ОС в текущее время, т.е. их стоимость приводится к одной дате.

Для целей оценки основных средств могут также использоваться ликвидационная стоимость – это стоимость полезных отходов, полученных при ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по текущим рыночным ценам.

По современным нормативным документам переоценку ОС выполняет специалист-оценщик, с использованием подходов, определенных законами об оценочной деятельности [2, 3] и собственных источников рыночной информации, т.е. в результате переоценки определяется рыночная стоимость объекта.  Отметим, что процедура переоценки объектов ОС предприятия достаточно сложна, трудоемка и дорогостояща, но необязательна, а переоценка ОС в настоящее время не влияет на налогооблагаемую прибыль. Отсюда следует, что  целесообразность проведения переоценки ОС должна тщательно обосновываться.

В результате переоценки может произойти как увеличение стоимости (дооценка), так и уменьшение стоимости (уценка) ОС. В результате переоценки сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счёта 01 “Основные средства”, кредит счёта 83 “Добавочный капитал”), а сумма уценки объекта ОС списывается за счёт прибылей (дебет счёта 84 “Нераспределенная прибыль»).

Рассмотрим пример (без учета амортизации). В течение двух лет проводится переоценка объекта ОС первоначальной стоимостью С0=200000р, причем в первый год произошла дооценка, а во второй год – уценка объекта.

1 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С1=225000р, прибавка в стоимости составляет 25000р. Для выполнения учета дооценки дебетуется счет 01 “Основные средства” и кредитуется счёт 83 “Добавочный капитал” Д01К83 = 25000 (диаграммы показаны с учетом условных  начальных сальдо счета 01: Сн=С0, счета 83: С0=0, Ск - конечные сальдо):

2 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С2=195000р, уменьшение стоимости составляет 30000р. Учитывая, что сумма уценки превышает остаток на счете 83, для выполнения учета дебетуется счёт 83 “Добавочный капитал” на сумму 25000р и счет 84 «Нераспределенная прибыль» на сумму 30000-25000=5000р: Д83К01 = 25000, Д84К01 = 5000 (условное начальное сальдо счета 84 Сн=35000р):

Таким образом, на примере показано, что суммы дооценки или уценки ОС соответственно увеличивают или уменьшают величину добавочного капитала, а при нехватке добавочного капитала в случае уценки, недостающая сумма берутся из нераспределенной прибыли. Из этого следует, что предприятие должно постоянно увязывать необходимость переоценки ОС с возможной прибылью и наличием добавочного капитала.

Учет основных средств предприятия

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] устанавливает порядок ведения учета на предприятии, в том числе и имущества, которое в значительной части относится к ОС.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 [5]   конкретизирует требования законодательства по бухгалтерскому учету и регламентирует организацию и порядок ведения учета ОС. Кроме указанных документов, в отношении ОС бухгалтерия предприятия руководствуется перечнем  форм первичной документации для учета ОС и указаниями по их заполнению, утвержденными постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997г. №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [6]. В данном перечне для учета ОС предназначены следующие первичные документы:

·     акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1);

·     акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3);

·     акт на списание основных средств (форма №ОС-4);

·     акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

·     инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6);

·     акт о приемке оборудования (форма №ОС-14);

·     акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15);

·     акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

В деятельности предприятия могут использоваться и другие документы по учету ОС, которые может формировать руководство предприятия в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерской документации.

Присвоение объектам статуса «основное средство» в бухгалтерском учете осуществляется после оформления всех необходимых документов о собственности на них и включение этих объектов в число принятых в эксплуатацию для полезного использования. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, с которым связывается инвентарный номер (8-значный числовой код), который закрепляется за объектом ОС на все время его эксплуатации, наносится на сам объект и фактически является его уникальным идентификатором, используемым в документах. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка, в которой отражается состояние объекта, ремонты, модернизация, изменение состава и пр.

Инвентарный объект может состоять из нескольких физических предметов, объединенных функционально и имеющих единый срок полезного использования, например, станок со всеми приспособлениями и принадлежностями, вычислительный или технологический комплекс.

В конечном итоге решение о признании конкретных материальных ценностей как одного объекта ОС в бухгалтерском учете принимается руководством предприятия, т.к. признаки ОС, перечисленные выше, могут для объекта наступить с течением времени.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

·        контроль наличия ОС по месту их использования;

·        своевременное отражение в документах фактов поступления, перемещения и выбытия ОС;

·        исчисление стоимости ОС в процессе их использования, сопровождаемого износом, ремонтом, модернизацией и переоценкой;

·        контроль эффективности использования объектов ОС предприятия;

·        определение финансовых результатов от приобретения, списания и выбытия объектов ОС.

Основные средства исчисляются в бухгалтерском учете по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость включает все затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС, за вычетом возмещаемых налогов.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки ОС, которая может проводиться на предприятии периодически (раз в год) для группы ОС или всех ОС в связи с изменением рыночных условий.

Остаточная стоимость формируется в процессе амортизации ОС и равна первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. В бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость ОС.

В процессе жизненного цикла ОС происходит их создание (приобретение), постановка на учет, сопровождение при использовании (переоценка, амортизация, инвентаризация, ремонт и модернизация) и выбытие (списание или продажа).

Объекты, соответствующие определению ОС, но имеющие незначительную стои­мость, не превышающую установленный норматив, могут списываться на расходы в момент их приобретения. Решение об установке границы существенности стоимости для предпри­ятия принимает его руководство.

Решение данных задач осуществляется путем использование перечня регламентированных документов при помощи которых организуется учет наличия и движения основных средств, осуществляется начисление амортизации и проводится учет затрат по ремонту. При повседневной хозяйственной деятельности предприятия учет движения ОС производится на основе следующих первичных и аналитических документов: