бесплатные рефераты

Организация учета движения производственных запасов

Организация учета движения производственных запасов

Министерство общего и профессионального образования РФ

Хабаровская государственная академия экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и контроля


















КУРСОВАЯ РАБОТА

 

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Автор курсовой работы_______________________

 

группа____________ специальность_____________

 

Руководитель работы_________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Хабаровск

2001 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 







Введение                                                                                                                                                 3


1. Материальные ценности, их классификация и оценка в учете                                                     5


1.1. Материальные ценности и задачи учета                                                                                      5


1.2. Классификация материалов                                                                                                           5


1.2. Оценка материалов в учете                                                                                                            6


2. Учет движения материалов                                                                                                              14


2.1. Документальное оформление движения материалов                                                                  14


2.2. Учет материалов на складе                                                                                                            15


2.3. Учет приобретения материалов и расчетов с поставщиками                                                    16


2.4. Учет расхода материалов в производство                                                                                    19


2.5. Инвентаризация материальных ценностей                                                                                  20


3. Совершенствование учета материалов с использованием средств автоматизации                   21


Заключение                                                                                                                                             22


Список литературы                                                                                                                                23

    

Приложения                                                                                                                                        24                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

ВВЕДЕНИЕ

 


Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам.

Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполненных работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.

Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.

Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в стоимости произведенной продукции. В России материалоемкость на 30% выше, чем в экономически развитых странах, и составляет примерно 60%.

Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с оценкой материальных запасов,  документальным оформлением их поступления, хранения и выдачи в производство, с обеспечением сохранности материальных ценностей.

  Эти задачи чрезвычайно сложны ввиду огромной номенклатуры применяемых в производстве материальных ресурсов. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга (снабжения) на предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом складе материалы определенных групп.

Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Необходимо установить список должностных лиц, которым дано право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Вопросам учета материальных ценностей большое внимание уделяется и в зарубежной практике учета. Так в соответствии с международным учетным стандартом №2 «Оценка и отражение в учете товарно-материальных запасов на основе фактических издержек в прошлом» оценка и представление товарно-материальных запасов в финансовых отчетах осуществляются на основе фактических издержек.

В стандарте дается определение понятия «товарно-материальные запасы», показаны составные части фактических издержек, классификация запасов.

В отечественной учетной практике еще не нашли широкого применения методы оценки ФИФО и ЛИФО. Вполне возможно, что их внедрение будет необходимо в ближайшее время. В зарубежной учетной практике наиболее широко используются как раз методы ЛИФО и ФИФО. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО - 63%, метод средней стоимости - 37%, другие методы - 9%.[1]

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако, при этом методе имеется некоторый простор для манипуляции и в частности это может быть сделано с помощью больших партий товара в конце учетного периода ( что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода).

Для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки запасов на налог на прибыль.

Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

В настоящей работе рассмотрены наиболее часто применяемые в зарубежной практике  методы оценки запасов, их преимущества, недостатки и особенности применения.

Кроме того, международными стандартами дается такое определение материальных запасов (как и любого актива). Запасы товарно-материальных ценностей признаются активом, (то есть отображаются в балансе как «Запасы») при обязательном наличии двух условий:

1) если имеется вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием запасов. Так, например, одежда устаревших фасонов, которая не пользуется спросом, не может быть показана в балансе как актив;

2) если стоимость запасов может быть достоверно оценена. Это означает, что такая стоимость не должна иметь существенных ошибок и необъективности, и пользователи могут ей доверять.

Реформация бухгалтерского учета в России, несомненно, приведет к сближению понятий, методов международных стандартов и национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Поэтому уже сегодня на повестке дня стоит вопрос изучения международной практики учета, стандартов учета, как студентами учебных заведений, так и практикующими бухгалтерами.

В настоящей работе рассмотрены в основном методы учета материальных запасов, принятые в отечественной практике.



1. Материальные ценности, их классификация и оценка в учете

 


1.1. Материальные ценности и задачи учета.


Производственные запасы - это различные  вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому для каждого нового процесса производства необходимо их полностью заменять новыми.

К производственным запасам относятся материалы, топливо, запасные части, семена, корма, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Без обеспечения предприятий необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия. В складских помещениях предприятий осуществляются операции по поступлению производственных запасов о поставщиков, из производства и пр., а также по отпуску их в производство, покупателям.

Основные задачи учета производственных запасов:

·               контроль за сохранностью ценностей,  соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

·               выявление фактических затрат, связанных с заготовкой       материалов;

·               правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.


1.2. Классификация материалов.


Для правильной организации учета материальных ценностей большое значение имеют их научно-обоснованная классификация, группировка, оценка и выбор единицы учета. На разных предприятиях производственные запасы могут иметь различное назначение в зависимости от той функции, которую они выполняют в процессе производства. Например, доски на мебельной фабрике образуют основу готовой продукции - мебель, а на машиностроительном, сахарном и др. предприятиях используются для текущего ремонта зданий и т.п., и непосредственного участия в производстве продукции  не принимают. Поэтому очень важной является правильная группировка (классификация) материальных ценностей на предприятии по их назначению и роли в процессе производства.

По назначению материалы группируются следующим образом:

1.  Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, входящие в состав вырабатываемых продуктов и составляющие их основу, например, хлопок для производства пряжи, металл для производства станков, железная руда для производства чугуна и т.д.;

2. Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые либо присоединяются к основным материалам, для придания им определенных качеств (например, краска в кондитерском производстве, или краска для покраски шерсти), или материалы, используемые в процессе работы как орудия производства, (например, обтирочные материалы), или материалы, используемые для обслуживания процесса производства, (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и т.п.);

3. Покупные полуфабрикаты. К ним относятся сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы;

4.   Возвратные отходы производства. К ним относятся остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.);

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

5.   Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);

6. Тара и тарные материалы. К таре относятся предмета, предназначенные для упаковки продукции: бутылки, ящики, мешки и т.п.

 Тара однократного использования в особую группу не выделяется, а входит в состав себестоимости материалов (например, жестяные банки под краской);

7. Запасные части для  ремонтов - это отдельные запасные части для машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей и т.п.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры материалов.

На предприятии каждая группа материалов может состоять из сотен и тысяч различных названий, сортов и размеров. Для рационального учета материалов, который способствовал бы оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету, необходимо разработать детализированную группировку материалов. С этой целью на предприятиях перечисление наименований отдельных видов материалов классифицируется по определенным признакам. Материалы распределяются на группы (например, цветные металлы, черные металлы и т.п.). Каждая группа распределяется на подгруппы (например, группа черных металлов на прокат, углеродистую сталь, мартеновскую, легированную сталь и т.п.). В пределах каждой подгруппы материалы в свою очередь группируются по профилю, маркам, сортам, размерам и т.п.

За каждым размером, названием, сортом материалов закрепляется постоянный шифр, который проставляется на всех документах, связанных с учетом материалов. Этим шифром пользуются также в аналитическом учете.

Перечисление материалов, сгруппированных по характерным для них признакам и соответствующим образом зашифрованных с указанием единиц измерения, называется номенклатурой материалов.

Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является предварительная разработка норм запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм затрат каждого вида материалов на каждый вид производимой продукции, так как это необходимо для контроля за состоянием материалов на складах предприятий в пределах потребностей, а также за правильным их использованием в производстве.

Таким образом необходимыми условиями правильной организации учета производственных запасов являются:

а) правильная организация складского хозяйства;

б) наличие инструкции по учету материалов;

в) правильная группировка (классификация) материалов;

г) разработка номенклатуры материалов;

д) разработка норм запаса и норм расхода материалов.


1.3. Оценка материалов в учете.


1.3.1. Оценка приобретения материалов.

Материально производственные запасы в бухгалтерском учете учитываются по учетным ценам.

Учетными ценами могут быть:

1.      Фактическая себестоимость заготовления материалов, которая складывается из таких составляющих:

-        цена покупки материально производственных запасов;

-        стоимость транспортно заготовительных расходов:

ü      стоимость перевозки, погрузки, разгрузки;

ü      стоимость консультативных, информационных услуг;

ü      таможенные пошлины и платежи;

ü      не возмещаемые налоги;

ü      комиссионные вознаграждения посредников;

ü      с 1999 года, стоимость расходов по страхования материально производственных запасов;

ü      проценты, по заемным средствам начисленные и уплаченные до оприходования материально производственных запасов на склад.

2.      Фактурная цена материально производственных запасов – это цена, по которой материалы отписаны поставщиком покупателю.

3.      Плановая себестоимость заготовления материалов это:

-        средняя цена поставщика + плановые транспортно - заготовительные расходы;

-        плановая величина, рассчитанная плановым отделом.


При разработке учетной политики организации принимают один из методов расчета учетной цены.


Схемы учета материально производственных запасов в зависимости от выбранной учетной политики.


 Схема 1. Учетная цена фактической себестоимости заготовления материалов.

 

Пример: организация получила от поставщика 10 куб. метров обрезной доски. Фактурная цена 500 рублей за 1 куб. метр. НДС составляет 20 %. При заготовлении досок уплачено транспортной организации 2000 рублей и консультативной фирме 600 рублей.

Определить фактическую себестоимость заготовления материалов.

                                                                                                                                  Таблица 1.1

Содержание операции

Проводки

Сумма

Дебет

Кредит

Частная

Общая

Получены материалы от поставщика

НДС

10

19

60

60

 

5000

1000

Уплачено транспортной организации за материалы

НДС

10

19

76

76

1700

300

 

2000

Уплачено консультативной фирме

НДС

10

19

76

76

500

100

 

600


Фактическая себестоимость заготовления материалов равна дебетовому обороту  счета 10 «Материалы».

                                                                                                                                  Таблица 1.2   

Дебет

10 «Материалы»

Кредит

Сальдо на начало месяца – остаток материалов на складе - 15 400


5000

1700

500

Фактическая себестоимость списанных в производство материалов - 20 600

Итого оборот:         7200

Итого оборот: 20 600

Сальдо на конец месяца - 2 000


 Схема 2. Учетная цена фактурной  себестоимости заготовления материалов.

Пример: организация получила от поставщика 10 куб. метров обрезной доски. Фактурная цена 500 рублей за 1куб. метр. НДС составляет 20 %. При заготовлении досок уплачено транспортной организации 2000 рублей и консультативной фирме 600 рублей.

Определить фактурную себестоимость заготовления материалов.

                                                                                                                                  Таблица 1.3

Содержание операции

Проводки

Сумма

Дебет

Кредит

Частная

Общая

Получены материалы от поставщика

НДС

10

19

60

60

 

5000

1000

Уплачено транспортной организации за материалы

НДС

10-ТЗР

19

76

76

1700

300

 

2000

Уплачено консультативной фирме

НДС

10-ТЗР

19

76

76

500

100

 

600

Стоимость фактурная

Стоимость транспортно заготовительных расходов

20

20

10

10-ТЗР

5000

2200

 

7200


Далее к счету 10 открывается дополнительный субсчет 10-ТЗР.

                                                                                                                                  Таблица 1.4   

Дебет

10

Кредит

Сальдо на начало месяца -



Оборот:  5000 – фактурная стоимость

Оборот:  Фактурная стоимость отпущенных в производство материалов

Сальдо на конец месяца -




Дебет

 

10-ТЗР


Кредит

Сальдо на начало месяца – остаток транспортно- заготовительных расходов относящихся к стоимости материалов в остатке на начало месяца.


Оборот: 2200 – полученные транспортно - заготовительные расходы

Оборот: – списанные транспортно - заготовительные расходы относящихся к стоимости материалов отпущенных в производство.

Сальдо на конец месяца -




Если за учетную цену принята фактурная цена то разница (отклонение) между фактическими затратами заготовления материалов и их учетной стоимостью (фактурной) есть сумма транспортно заготовительных расходов.

 


Фактическая себестоимость МПЗ = Фактическая стоимость + ТЗР


 Схема 3. Учетная цена плановой себестоимости заготовления материалов.

Пример: 2 апреля организация получила от поставщика материалы «А» по фактической себестоимости за тонну – 5 000 рублей, количество - 10 тонн. 20 апреля получены материалы «А» от поставщика по фактической себестоимости за тонну – 6 000 рублей, количество - 20 тонн.

Учетная плановая цена 40 рублей за тонну.

По этой схеме все затраты (фактические) по приобретению материально производственных запасов в бухгалтерском учете показываются по дебету 15 счета «Заготовление и приобретение материалов».

                                                                                                                                  Таблица 1.5

           

Дебет

 

15 -Заготовление и приобретение материалов


Кредит

Сальдо на начало месяца – стоимость материалов в пути.


Оборот – сумма всех затрат по приобретению материально производственных запасов (фактическая себестоимость заготовления материалов).

1.700

Оборот – это учетная стоимость заготовленных материалов (плановая).

40 рублей * 30 тонн = 1.200

Дебет 10   Кредит 15 – 1.200

500 – отклонение

Дебет 16   Кредит 15 – 500




Разница между фактической себестоимостью  заготовления материалов и учетной их стоимостью – называется отклонением. Отклонение учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», счет сальдо имеет, но не балансовый, потому что в балансе показывается фактическая себестоимость остатка материалов.


Основные бухгалтерские проводки.

                                                                                                                                  Таблица 1.6

Содержание операции

Проводки

Сумма

Дебет

Кредит

Частная

Общая

Получены материалы по фактической себестоимости

НДС

 

15

19

 

60

60

 

По цене постав-щика +

НДС

Приняты к учету материалы по учетной оценке

10

15

 

 

Отклонение

16

15

 

цена[2]


Если оборот по дебету 15 счета больше оборота по кредиту 15 счета, то получаем положительное отклонение.

Если оборот по дебету 15 счета меньше чем оборот по кредиту 15 счета, то получаем отрицательное отклонение.

В бухгалтерском учете суммы, которые нужно отнять записывают методом «Красное сторно», то есть в регистрах бухгалтерского учета красной пастой записывают сумму, которую нужно отнять.

Фактической себестоимостью материально производственного запаса можно определить только в конце месяца. В течение же этого отчетного месяца движение материально производственного запаса учитывают по учетным ценам.


1.3.2. Оценка материалов, отпущенных в производство.


Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Порядок оценки материалов отпущенных в производство зависит от выбора учетной цены. Если учетной ценой материально производственных запасов является фактическая себестоимость, то оценка материально производственных запасов списанных в производство осуществляется одним из следующих методов:

1. Порядок списания материально производственных запасов в производство, если за учетную оценку принята фактурная цена.


Дебет 10                                           Кредит 60

Дебет 10-ТЗР                                   Кредит 60


Фактическая себестоимость заготовления материалов = фактурная стоимость + ТЗР.


Пример:

                                                                                                                                  Таблица 1.7

Показатели

Сумма ТЗР

Оценка материалов

Договорная (фактурная) цена

Фактическая себестоимость

Остаток материалов на начало месяца

Поступило материалов за месяц

10 198

11 522

300 000

239 760

310 198

251 282

Итого поступило с остатком

21 720

539 760

561 480

Дополнительный расчет процента ТЗР к договорной стоимости материалов




4,0240%



Израсходовано материалов за месяц

8 573

213 040

221 613

Остаток материалов на конец месяца

13 147

326 720

339 867


 8 753 рублей – это сумма ТЗР подлежащая к списанию на счета производственных затрат

                                                                                                                                  Таблица 1.8

Дебет

Кредит

Сумма

Сальдо на начало отчетного периода

10 198

300 000

310 198

10

19

60

60

239 760

47 952

10/ТЗР

19

60

60

11 522

2 304

20

20

10

10-ТЗР

213 040

8 573

Сальдо на конец отчетного периода

13.147

326 720

339 867


Вывод – транспортно заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму, и процент транспортно заготовительных расходов  к общему объему материальных ценностей, по которому рассчитывается сумма транспортно заготовительных расходов подлежащая к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для этого расчета служат данные ведомости № 10.


2. Порядок списания материалов в производство, если в учетной политике оценка материально производственных запасов принята плановая себестоимость.

При отпуске материально производственных запасов в производство в конце отчетного месяца учетная оценка материально производственных запасов корректируется на величину отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости.

Пример:

Исходные данные:

1.        Входящие остатки материалов группы 01 (черные металлы) составили по учетной стоимости 43 200 рублей и по фактической себестоимости 44 496 рублей. Входящие остатки материалов группы 02 (цветные металлы) составили по учетной стоимости 50 000 рублей и по фактической себестоимости 51 000 рублей.

2.        Поступило от базы снабжения (код 20) материалов группы 01 по учетной стоимости на сумму 200 100 рублей и фактической себестоимости 200 904 рублей. И группы 02 соответственно по учетной стоимости на сумму 100 000 и фактической себестоимости 100 300 рублей. Принят счет на сумму 9 115 рублей от автобазы (код 19) за перевозку черных металлов.

3.        Отпущено на изготовление станка Т – 50 (код затрат 20406) материалов по учетной стоимости группы 01 на сумму 260 700 и группы 02 на сумму 120 000 рублей.

Страницы: 1, 2


© 2010 РЕФЕРАТЫ