Рефераты    Главная    Финансовое право    Финансовый менеджмент       финансовая математика    Финансы деньги кредит    Французский    Компьютерные сети    Конституционное право       зарубежныйх стран    Конституционное право       России    Краткое содержание       произведений    Программирование       компьютеры и кибернетика    Производство и технологии    Психология    Разное    Религия и мифология    Трудовое право    Туризм    Уголовное право и процесс    Управление       Организация учета кредиторской задолженности на ж.д. -         поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий; -         составить реестр депонированных сумм; -         сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью; -         записать в кассовую  книгу  фактически выплаченную сумму. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в учреждении банка, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно. ПРИМЕР: Организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 100000 руб. на выдачу заработной платы работникам. В связи с тем, что работник организации находился в командировке, причитающаяся ему заработная плата в сумме 4000 руб. была депонирована. Остаток  невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет организации в банке.  В бухгалтерском учете организации данная операция отражается следующим образом: Дебет 50 Кредит 51 -         100000 руб. – Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета. Дебет 70 Кредит 50 -         96000 руб. – Выдана заработная плата работникам организации. Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты с депонентами» -         4000 руб. – Депонирована сумма невыплаченной заработной платы. Дебет 51 Кредит 50 -         4000 руб. – Сумма депонированной заработной платы внесена на расчетный счет. В соответствии с письмом Минфина России от 24 июля 1992г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы по форме № 8. При этом выбор формы, в которой будет вестись учет депонированной заработной платы, производится самой организацией. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о  ее выдаче. Реестр по форме № РТ-11 является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первом заполнении записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника и депонированная сумма. для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года  невыплаченные суммы переносятся в открываемые бухгалтерией новые реестры. Выдача депонированных сумм нескольким лицам может оформляться по платежной ведомости. Разовые выдачи денег производятся по расходным кассовым ордерам. В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (постановление Совета Министров СССР от 19.11.84г. № 1153). Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится в течение трех лет  (до истечения срока исковой давности) и выдается по первому требованию работника.  По истесении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В учете в этом случае должна делаться следующая проводка: Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ. Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками.  Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц  в дебет счета 50 «Касса».  Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Новым элементом внутреннего  контроля за  денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете  подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника. Такой порядок учета, определенный Планом счетов, предписывает работникам бухгалтерской службы: Устанавливать приказом или распоряжением руководителя организации сроки сдачи авансовых отчетов. По суммам, полученным на командировочные расходы, срок  сдачи отчета по командировке определен: тремя днями (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ № 40 от 22.09.93) – для командировок в пределах территории Российской Федерации; десятью днями для загранкомандировок (п.6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного ЦБ РФ № 62 от 25.06.97).         Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно. 2.      Устанавливать приказом или распоряжением руководителя, что   неизрасходованные  подотчетные суммы должны быть внесены работником в кассу организации одновременно со сдачей авансового отчета. Перерасход подотчетной суммы также должен быть выдан из кассы организации  одновременно со сдачей авансового отчета. 3.      Контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На счете 94 следует открыть отдельный субсчет «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки».  Аналитический учет на этом субсчете должен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица.    Учет операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7. ПРИМЕР: По заданию руководителя предприятия работник был направлен в командировку для приобретения основных средств. Для этой цели ему выдали из кассы 12000 руб. Вернувшись из командировки, работник составил авансовый отчет, к которому приложил: -         письменный отчет о выполнении цели поездки; -         командировочное удостоверение; -         договор на приобретение основных средств; -         счет-фактуру на приобретение основных средств стоимостью 10000 руб. (в том числе НДС – 1667 руб.); -         железнодорожный билет на сумму 600 руб.; -         счет на проживание в гостинице в течение семи дней на сумму 1800 руб. По проездным документам было определено, что срок командировки составил 10 дней. Таким образом, сумма суточных, которую следует выплатить работнику, равна 550 руб. (55 руб. х 10 дн.) Поскольку целью данной командировки было приобретение основных средств, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на командировку включают в первоначальную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом: Дебет 71 Кредит 50 –        12000 руб. – выданы из кассы денежные средства работнику на командировку; Дебет 08 Кредит 71 -         8333 руб. – оприходованы приобретенные основные средства; Дебет 19 Кредит 71 -         1667 руб. – отражен НДС по основным средствам; Дебет 08 Кредит 71 -         550 руб. – начислены суточные в пределах установленных норм; Дебет 08 Кредит 71 -         500 руб. – отражены расходы на проезд; Дебет 19 Кредит 71 -         100 руб. (600 руб. х 16,67%) – отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости железнодорожного билета; Дебет 08 Кредит 71 -         1500 руб. – отражены расходы на проживание; Дебет 19 Кредит 71 -         300 руб. (1800 руб. х 16,67%) – отражен НДС, выделенный расчетным путем из стоимости проживания в гостинице; Дебет 71 Кредит 50 -         950 руб. – выдан из кассы перерасход подотчетной суммы (погашена кредиторская задолженность перед работником); Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 -         400 руб. (100 + 300) – зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника.   УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Под налогом  понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполнмоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Плательщиками налогов и сборов являются юридические лица, филиалы предприятий, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщики состоят на учете в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации. Они обязаны вести в установленном порядке учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать их сохранность, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения, а также своевременно вносить в бюджет налоги и обязательные платежи в установленных размерах. В соответствии со ст. 12  Налогового кодекса в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: -         федеральные налоги и сборы, -         налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы), -         местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам относят  налог на добавленную стоимость, акцизы на группы и виды товаров, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, государственную пошлину, таможенную пошлину и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на производство минерально-сырьевой базы и некоторые другие налоги и сборы.    Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации. К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организации, дорожный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.  Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу. Особенностью учета налогов на предприятиях основной деятельности железных дорог является то, что некоторые из них (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость) вносят в бюджет в централизованном порядке через финансовую службу управления дороги. Налог на имущество, подоходный, земельный и другие налоги предприятия основной деятельности железных дорог вносят в децентрализованном порядке со своих расчетных счетов. Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с  персонала  предприятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».   Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты. Таким образом, у предприятий возникает кредиторская задолженность перед  бюджетами. По дебету счета 68 отражаются суммы: фактически перечисленные в бюджет, суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».                                                                                                                                                                        Таблица1. Бухгалтерские проводки по начислению основных видов налогов, уплачиваемых предприятием. Вид налога или сбора Корреспонденция счетов Примечание Дебет Кредит 1. Налог на прибыль 99 68 От суммы налогооблагаемой прибыли 2. Подоходный налог с физических лиц 70 68 13% от суммы дохода 3. Налог на добавлен-  ную стоимость 90.3 68 От суммы продаж 91.1 68 От суммы операционных и внере- ализационных доходов 4. Таможенная пошлина по экспорту и импорту 20, 23, 26, 44 68 5. Налог на пользова- телей автомобильных дорог 20, 23, 26, 44 68 1% от выручки без НДС и акцизов 6. Налог на владельцев транспортных средств 20, 23, 26, 44 68 фиксир. размер с каждой лошадиной силы 7. Земельный налог 20, 23 68 8. Налог на имущество 91.2 68 2% от среднегодовой стоимости имущества 9. Налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы 91.2 68 Отменен с 01.01.2001 10. Сбор на нужды обра- зовательных  учрежд. 91.2 68 1% от начисленного фонда зар- платы 11. Налог на рекламу 91.2 68 Бухгалтерские записи по начислению основных видов налогов приведены в таблице 1. Налог на прибыль является одним из важнейших источников поступления средств в доходную часть государственного бюджета. Поступления налога на прибыль распределяются между федеральным бюджетом (13%), бюджетами субъектов Российской Федерации (не свыше 22%) и местным бюджетом (не свыше  5%). Предприятия основной деятельности железнодорожного транспорта и их структурные подразделения самостоятельными плательщиками налога на прибыль не являются. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль ведутся в централизованном порядке  через финансовую службу управления дороги. Налог уплачивается по сводному балансу по месту регистрации управления дороги. Отделения железных дорог и предприятия дорожного подчинения основной деятельности в установленные сроки представляют в финансовую службу дороги бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты сумм налога на прибыль. Финансовая служба обобщает информацию отделений железных дорог, предприятий основной деятельности дорожного подчинения и собственно управления дороги и рассчитывает по сводному балансу сумму налога, причитающуюся к взносу в бюджет в целом по дороге. Учитывая, что в состав железной дороги входят предприятия, территориально расположенные в различных областях Российской Федерации, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет субъектов Федерации и местный бюджет, распределяется между бюджетами областей пропорционально среднесписочной численности работников, занятых на предприятиях, расположенных в конкретных территориальных образованиях. На начисленную сумму налога в финансовой службе составляют запись: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «По налогу на прибыль». После перечисления налогов в службе  на основании выписки банка составляется запись: Дебет счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «По налогу на прибыль» Кредит счета 51 «Расчетный счет». На суммы уплаченных налогов финансовая служба производит соответствующие удержания из сумм доходов, причитающихся отделениям железных дорог и предприятиям  за выполненную работу. На суммы удержаний в финансовой службе дебетуется счет 79.2 «По налогу на прибыль» и кредитуется счет 79.3 «По доходам от перевозок предприятий железной дороги». Отделение дороги, в свою очередь, удерживает уплаченные суммы налога из доходов, причитающихся линейным предприятиям. При этом составляется запись по дебету счета 79.3 «По доходам от перевозок предприятий железной дороги» и кредиту счета 79.2 «По налогу на прибыль». РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ.     Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия. В соответствии с новым Планом счетов к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета. На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников предприятия. На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников предприятия. На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников предприятия. При проведении предприятием расчетов по другим видам страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. С 01 января 2001 года введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.  Единый социальный налог заменяет взносы в перечисленные внебюджетные фонды, взимавшиеся ранее в порядке, устанавливаемом федеральным законом на соответствующий финансовый год. Предприятия в 2001 году не уплачивают взносы в Государственный фонд занятости. Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральным законом об этом виде страхования. К счету 69 открывается отдельный субсчет «Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Плательщиками единого социального налога являются: -         работодатели, производящие выплаты наемным работникам, -         индивидуальные предприниматели. Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ. Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. ПРИМЕР: На основе данных бухгалтерского учета по работнику организации определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 01 февраля 2001 года. Ежемесячный оклад работника составил 9000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы. В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы: -         проезд до места командировки и обратно – 480 руб., -         оплата стоимости жилья за 6 суток – 270 руб. за сутки, -         оплата суточных за 6 суток – 500 руб. за сутки. В январе в учете составляются записи: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 9000 руб. на сумму начисленной заработной платы; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 9000 х 25 : 100 = 2250 руб. на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 400 руб. на стоимость проездных билетов по командировочным расходам; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71  «Расчеты с подотчетными лицами» 80 руб. на сумму НДС по проездным билетам. К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов. В бухгалтерском учете будут составлены записи: Дебет 20 «Основное производство» Кредит  71  «Расчеты с подотчетными лицами» 6 х 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм; Дебет 20-1 «Сверхнормативные расходы основного производства» Кредит 71  «Расчеты с подотчетными лицами» 6 х (500 – 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6 х 270 = 1620 руб. на сумму стоимости найма жилья в пределах установленных норм. В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит в январе 11670 руб. (9000 + 2670). Статьей 238 Налогового Кодекса Российской Федерации определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений. Сумма налога, исчисленная в составе единого социального налога  для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. К таким расходам относятся: пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, пособие при усыновлении ребенка, пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособие на погребение. Регрессивная шкала единого социального налога содержит четыре основные позиции, увязанные с размерами налогооблагаемой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года: -         до 100000 руб. -         от 100001 руб. до 300000 руб. -         от 300001 руб. до 600000 руб. -         свыше 600000 руб. В сравнении с действовавшим порядком отчислений во внебюджетные фонды ставка единого налога  несколько снижена. Например, по налогоплательщикам-работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5% налогооблагаемой базы. Ставка единого налога составляет 35,6%. Однако для применения регрессивной шкалы  налогоплательщиками-работодателями  должны  быть соблюдены  определенные критерии. Налогоплательщики, не соответствующие критериям, уплачивают налог по ставкам, применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельного работника. Применение регрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенное значение, поскольку в зависимости от увеличения налогооблагаемой базы при применении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма. Налоговым Кодексом Российской Федерации при исчислении единого социального налога предусмотрены льготы, порядок применения которых имеет особенности по отношению к разным категориям налогоплательщиков. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников, а также их обязательное  медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Таким образом, у предприятия возникает кредиторская задолженность. Записи по кредиту счета 69 производятся в корреспонденции: -         со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; -         со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (если они являются работодателями).               По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет»  - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.                                                                                                           Таблица 2.   Типовая корреспонденция счетов по счету 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению».
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов        Дебет                   Кредит
Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда персонала, занятого в процессе  создания капитальных вложений	08                                69
Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников основного и вспомогательных производств	20, 23                             69
Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда, отнесенных на общепроизводствен- ные и общехозяйственные расходы	25, 26                             69
Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда, связанной с исправлением брака	28                                69
Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников обслуживающих произ-водств и хозяйств	29                                                                69
Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, занятых сбытом продукции, работников торговых, посреднических и прочих снабженческо-сбытовых организаций	44                                  69
Возврат излишне взысканного единого социального налога	51, 52                             69
Начислен единый социальный налог от суммы материальной выгоды	91                                  69
Начисление единого социального налога от сум- мы отпускных, начисленных в отчетном месяце, за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц	97                                   69
Начислен единый социальный налог с выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций	99                                    69
Уплата единого социального налога во внебюджетные фонды	69                         50,51,52,55
Начисление пособий по временной нетрудоспо- собности, по беременности и родам и т.д.	69                                       70

С 2001 года налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи. Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. При получении денежных средств в банке на выплату заработной платы организации должны предъявлять платежные поручения на перечисление налога. 

Налоговым периодом  по единому социальному налогу является календарный год. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, рассчитанной по итогам налогового периода,  подлежит либо уплате, либо зачету в сче предстоящих платежей (возврату). Окончательный платеж по единому социальному налогу должен быть произведен до 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ И ЛИЧНОМУ СТРАХОВАНИЮ.

Взаимоотношения предприятия (страхователя) со страховщиком регулируются заключенным между ними договором страхования.

Предприятие может застраховать свое имущество в обязательном или добровольном порядке. Обязательное страхование имущества предприятия имеет место только в том случае, когда это определено законом. Любые другие правовые акты, принуждающие предприятие к  страхованию, не являются законными и затраты на такое страхование не могут рассматриваться как обязательные. Другими словами, правовой акт должен напрямую говорить о необходимости страхования, а также определять порядок и условия страхования. Только тогда оно может считаться обязательным. В любой иной ситуации страхование считается добровольным.

Для учета взаимоотношений между предприятием (страхователем) и страховщиком используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.

В соответствии с установленным законодательством порядком платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, включают в издержки производства и на их сумму составляют запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 26 «Общехозяйственные расходы» и других и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности учитываются в составе себестоимости как затраты по добровольному страхованию. Положение о составе затрат предусматривает, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не может превышать 3%  объема  реализуемой продукции.

С 01 января 2000 года вступило в действие Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Данное Положение определяет порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета, в то время как Положение о составе затрат определяет себестоимость для целей определения налога на прибыль. Так как в ПБУ 10/99 не указаны какие-либо ограничения возможности отнесения к затратам сумм расходов (в частности, расходов по страхованию) то предприятие обязано несколько изменить порядок отражения операций по добровольному страхованию в бухгалтерском учете (по отношению к ранее существовавшему). Сумма расходов по страхованию единовременно отражается на счете учета затрат, но подлежит корректировке для определения налогооблагаемой прибыли в установленном порядке.

ПРИМЕР:  Предприятие заключило договор страхования имущества сроком на 3 года общей суммой 200 тыс. руб. Выручка за первый год составила 1000 тыс. руб., за второй – 2000 тыс. руб., за третий – 3000 тыс. руб.

Если расходы единовременно относятся на затраты, то на себестоимость в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли можно отнести следующую сумму:

1000 тыс. руб. х 3% = 30 тыс. руб.

Оставшаяся сумма – 170 тыс. руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если расходы распределяются на весь срок действия договора (каждый год по 1/3 общей суммы, что составляет 33,3 тыс. руб.), то на себестоимость в целях определения налогооблагаемой прибыли можно отнести следующие суммы:

1 год – 1000 тыс. руб. х 3% = 30 тыс. руб.,

2 год – 2000 тыс. руб. х 3% = 60 тыс. руб.,

3 год – 3000 тыс. руб. х 3% = 90 тыс. руб.

Всего за 3 года налогооблагаемая прибыль уменьшена на 180 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 60 тыс. руб. + 90 тыс. руб.)

Сумма, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль, составит 20 тыс. руб.

На суммы страховых платежей, перечисленных страховым организациям, дебетуется счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуются счета учета денежных средств.

При наступлении страхового случая страховщик перечисляет страхователю (предприятию) обусловленную договором сумму, которую предприятие отражает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета  76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Из полученных средств предприятие покрывает свои потери от утраты имущества или его порчи.  При этом дебетуется счет 76-1 и кредитуются счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другие. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери списывают на убытки предприятия (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета   76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

Если сумма полученного страхового возмещения больше остаточной стоимости похищенного имущества, образуется внереализационный доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке. На эту сумму составляется бухгалтерская запись по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

На счете  76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предприятие учитывает расчеты со страховыми организациями по договорам страхования персонала предприятия, когда страхователем выступает предприятие. Страхование персонала производится за счет средств фонда потребления или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На суммы начисленных страховых платежей дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуется счет 76-1. Суммы страхового возмещения, начисленного работнику предприятия, относят в кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счета 76-1.

При наступлении страхового  случая  поступившую от страховой организации сумму страхового возмещения страхователь (предприятие) отражает по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76-1. Затем эту сумму выдают работнику и оформляют записью по дебету счета 73  «Расчеты с прсоналом по прочим операциям» и кредиту счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Аналитический учет по счету  счета   76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и договорам страхования.

Основные проводки по учету кредиторской задолженности по новому  и старому  Плану счетов приведены в таблице №  3

Новый  План   Старый  План                                                                                                      счетов                       счетов

Содержание операции

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 

10,15

60,76

10,15

60,76

Определена разница между стоимостью материалов по цене поставщика и учетным ценам

16

60,76

16

60,76

Транспортные и другие расходы, включенные в счета поставщиков

16,17

60,76

16,17

60,76

Оприходовано поступившее от поставщиков оборудование к установке

07

60

07

60

Оприходованы поступившие от поставщиков вложения во внеоборотные активы

08

60

08

60

Выделен НДС из счет-фактуры поставщика

19

60,76

19

60,76

Поставщиком выполнены работы, относящиеся к основному производству

20

60,76

20

60,76

Поставщиком выполнены работы, относящиеся к вспомогательному  производству

23

60,76

23

60,76

Поставщиком выполнены работы, относящиеся к общепроизводственным расходам

25

60,76

25

60,76

Поставщиком выполнены работы, относящиеся к общехозяйственным расходам

26

60,76

26

60,76

Поставщиком выполнены работы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам

29

60,76

29

60,76

Погашена задолженность перед поставщиком за счет денежных средств

60,76

51,52

60,76

51,52

Погашена задолженность перед поставщиком за счет кредитов банков

60,76

66,67

60,76

90,92

Перечислен аванс поставщику

60

51

61

51

Получен аванс от покупателя

51

62

51

64

Начислены суммы оплаты труда персоналу основ-

ного и вспомогательного производства

20,23

70

20,23

70

То же, но по персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения

25,26

70

25,26

70

То же, но по персоналу  обслуживающих производств и хозяйств

29

70

29

70

Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака

28

70

28

70

Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке

07

70

07

70

То же, но по персоналу, занятому в области вложений во внеоборотные активы

08

70

08

70

То же, но по операциям, связанным с приобретением материалов и МБП (когда не  используется сч.15)

10

70

10,12

70

То же, но предыдущие операции отражаются при использовании счета 15

15

70

15

70

То же, но за работы, осуществленные по операциям, относимым к расходам будущих периодов

97

70

31

70

Оплата труда начислена по операциям выбытия основных средств

91.2

70

47

70

Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование

69

70

69

70

Отражены суммы оплаты труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

84

70

88

70

Отражены суммы оплаты труда за счет целевого финансирования

86

70

96

70

Начисление фактической оплаты труда  за счет созданных резервов (выслуга лет, оплата отпуска)

96

70

89

70

Удержан из зарплаты подоходный налог

70

68

70

68

Начислена оплата труда персоналу, связанному с ликвидацией стихийных бедствий

99

70

80

70

Выплачены из кассы суммы, начисленные персоналу

70

50

70

50

Депонирована сумма неполученной зарплаты

70

76

70

76

Списана депонированная зарплата по истечению срока исковой давности

76

91.1

76

80

Выдана из кассы сумма под отчет

71

50

71

50

Оприходованы приобретенные подотчетным лицом материалы

10

71

10

71

Оприходованы приобретенные подотчетным лицом внеоборотные активы

08

71

08

71

Оприходованы приобретенные подотчетным лицом малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

01,10

71

12

71

Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к основному производству

20

71

20

71

Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к вспомогательному производству

23

71

23

71

Подотчетным лицом произведены  расходы, относящиеся к общепроизводственным

25

71

25

71

Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к  общехозяйственным

26

71

26

71

Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам

29

71

29

71

Отражен НДС со стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг

19

71

19

71

Отражены суммы, невозвращенные подотчетными лицами в установленные сроки

94

71

84

71

Возмещен перерасход подотчетной суммы

71

50

71

50

Начислен налог на прибыль

99

68

81

68

Удержан подоходный налог из зарплаты работника

70

68

70

68

Начислен НДС со стоимости выполненных работ

90.3

68

46

68

Начислен налог на пользователей автодорог

20,23

68

20,23

67

Начислен налог на владельцев трансп. средств

20,23

68

20,23

67

Начислен налог на имущество

91.2

68

80

68

Начислен налог на содержание жилфонда

91.2

68

80

68

Начислен сбор на нужды образования

91.2

68

80

68

Начислен налог на рекламу

91.2

68

80

68

Перечислен налог на прибыль, НДС и другие

68

51,52

68

51,52

Перечислен налог на пользователей автодорог, на владельцев транспортных средств

68

51,52

67

51,52

Возврат излишне перечисленного налога на пользо-

вателей автодорог, на владельцев транспортных средств

51,52

68

51,52

67

Возврат излишне перечисленного налога на прибыль, НДС и других

51,52

68

51,52

68

Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда персонала, занятого в процессе создания ка-

питальных вложений

08

69

08

69

Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда работников основного и вспомогательных производств

20,23

69

20,23

69

Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда, отнесенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

25,26

69

25,26

69

Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда, связанной с исправлением брака

28

69

28

69

Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда работников обслуживающих производств

29

69

29

69

Уплата взносов во внебюджетные фонды (ЕСН)

69

51,50

69

51,50

Возврат излишне взысканных взносов (ЕСН)

51,52

69

51,52

69

Начислен единый социальный налог от суммы материальной выгоды

91

69

    -

   -

Начислены взносы в фонды (ЕСН) от суммы отпускных, начисленных в отчетном месяце, за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц

97

69

89

69

Начислены взносы в фонды (ЕСН) с выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций

99

69

80

69

Начисление пособий по временной нетрудоспособ- ности, по беременности и родам и т.д.

69

70

69

70

Расходы по обязательному страхованию отнесены на основное производство

20

76.1

20

65

Расходы по обязательному страхованию отнесены на вспомогательное  производство

23

76.1

23

65

Расходы по обязательному страхованию отнесены на общехозяйственные затраты

26

76.1

26

65

Страхование имущества за счет прибыли

84

76.1

81

65

Перечислены страховым организациям страховые платежи

76.1

50,51

65

50,51

Страховщик перечисляет предприятию обусловлен- ную договором сумму при наступлении случая

51,52

76.1

51,52

65

Из полученных средств предприятие покрывает свои потери

76.1

08,10

65

08,10

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери

91.2

76.1

80

65

Внереализационный доход, когда сумма страхово-

го возмещения больше стоимости потерь

76.1

91.1

65

80

Страхование персонала за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

84

76.1

88

65

Начислена работнику предприятия сумма страхово-

го возмещения

76.1

73

65

73

Поступила от страховой организации сумма страхового возмещения

51

76.1

51

65

Выдана работнику сумма страхового возмещения

73

50,51

73

50,51

ОТОБРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ И ДРУГИХ ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма № 1). Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты предприятия с другими предприятиями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется кредитовое сальдо  - в пассиве.   

Расшифровка состояния кредиторской задолженности предприятия приводится в V разделе бухгалтерского баланса «краткосрочные обязательства».

По строке 620 Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Подробные сведения об  этих средствах приводятся по строкам 621-628 данного раздела.

По строке  621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

Одинаково по старому и по новому Плану счетов: 

Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».

По строке 622 Бухгалтерского баланса ставится сумма задолженности перед всеми кредиторами, которым предприятие выдало векселя. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

Одинаково по старому и по новому Плану счетов:   

Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя к уплате» и кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя к уплате».

По строке 623 Бухгалтерского баланса отражается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

По старому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами;

По новому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами».

По строке 624 Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата.  Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

Одинаково по старому и по новому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 625  Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному налогу и по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве.  Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

Одинаково по старому и по новому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 626  Бухгалтерского баланса указывается задолженность перед бюджетом.   Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

По старому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом» (за исключением субсчетов «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»);

По новому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  » (за исключением субсчетов «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»).

По строке 627  Бухгалтерского баланса приводятся авансы, которые предприятие получило под предстоящую поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг).  Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

По старому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 64 «Расчеты по авансам полученным»;

По новому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».

По строке 628 Бухгалтерского баланса указываются прочие задолженности.  Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:

По старому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 63 «Расчеты по претензиям», счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

По новому Плану счетов

Кредитовое сальдо счета 71  «Расчеты с подотчетными лицами», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и «Расчеты по претензиям».

Анализ состояния кредиторской задолженности предприятия можно провести заполняя форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ( годовая).

В разделе «дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о кредиторской задолженности предприятия, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями и авансы.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с  даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности.

В целях заполнения раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы

№ 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

Состояние кредиторской задолженности оказывает сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

-         следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

-         контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Рост кредиторской задолженности предприятия свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

Страницы: 1, 2