Особенности учета основных средств

Амортизацию по собственным и долгосрочно арендуемым ос­новным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас­ходы на продажу» и др.), и кредиту счета 02 «Амортизация основ­ных средств», соответствующий субсчет.

Амортизация предметов непроизводственного назначения себе­стоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на умень­шение собственного источника.

Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, упла­чиваемой арендатором. Последний отражает ее так:

Дебет 25, 26                         

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом в бухгалтерском учете арендодателя делается запись:

Дебет 90 «Продажи» (91«Прочие доходы и расходы»)

Кредит 02.

В случае долгосрочно финансируемой аренды арендатор отра­жает амортизацию в таком же порядке, что и по собственным ос­новным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.

Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следую­щим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обяза­тельства к поступлению»

Кредит 90 (91).

Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерс­ком учете, путем индексации сумму амортизации объектов (в том числе объектов, по которым полностью начислена амортизация) умножают на соответствующие индексы изменения стоимости ос­новных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке стоимости основных средств, числящихся в бух­галтерском учете, методом прямого пересчета сумму амортизации индексируют посредством коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости объекта к его балансовой стоимости.

Разность между новой суммой амортизации и суммой амортиза­ции, начисленной до переоценки, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Правительство РФ предоставляет организациям право исполь­зовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчисле­ниям. При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относят сум­му начисленной амортизации основных средств, определенную по утвержденным нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств с учетом используемых коэффи­циентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.

Накопленная на счете 02 амортизация является источником по­гашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для опре­деления остаточной стоимости основных средств.

При выбытии собственных основных средств сумму амортиза­ции по ним списывают так:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

С 1 января 2000 г. амортизация начисляется в общем порядке по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Такая амортизация умень­шает доходы будущих периодов и увеличивает прибыль. Не подле­жат амортизации объекты основных средств некоммерческих орга­низаций.

Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам.

Использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции аморти­зационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по фи­нансированию капитальных вложений.

Изложенные способы расчета амортизации применяют на пред­приятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на иму­щество, а также введенных до 1 января 2001 г.

Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных от­числений.

В соответствии со ст. 258 НК РФ имущество объединено в сле­дующие десять групп.

Первая: все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая: имущество со сроком полезного использования свыше

2 лет до 3 лет включительно.

Третья: имущество со сроком полезного использования свыше

3 лет до 5 лет включительно.

Четвертая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 5 Лет до 7 лет включительно.

Пятая: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 30 лет.

Отметим, что классификация основных средств по амортизаци­онным группам определена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.03. № 415. В ином случае срок полезного

использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей.

НК РФ предусмотрены два способа определения величины амор­тизации:

1)  линейный;

2)  нелинейный.

Линейный способ применяется по зданиям, сооружениям и пе­редаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (срок полезного использования свыше 20 лет). При этом ежеме­сячную норму амортизации рассчитывают по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстанови­тельной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования объекта, месяцев.

Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия име­ет полезный срок использования 300 месяцев, или 25 лет. Ежеме­сячная норма амортизации составит:

(1 мес.: 300 мес.) * 100% = 0,333%.

При восстановительной стоимости пути 2 000000 руб. сумма амортизации за месяц будет равна:

(2 000000 руб. / 100%) * 0,333% = 6660 руб.

При нелинейном способе норму амортизации определяют в про­центах к остаточной стоимости объекта, а число месяцев по срав­нению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:

Пример. Отбойный молоток стоимостью 200 000 руб. при сроке полезного использования 20 месяцев будет иметь такую норму амор­тизации в процентах к остаточной стоимости:

К =(2 мес./ 20 мес.) * 100% = 10%.

При таких условиях амортизация этого инструмента составит сле­дующие величины.

1-й месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб.,

2-й месяц: (200 000 руб. - 20 000 руб.) х .0,1 = 18. 000 руб.,

3-й месяц: (180 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,1 = 16 200 руб.

и т. д. — до периода, в котором остаточная стоимость станет рав­ной 40 000 руб., а до истечения срока полезного использования оста­нется 4 месяца.

В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (вос­становительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

—остаточная стоимость принимается как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

—эта стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Следует обратить внимание на то, что по амортизационным объектам, отнесенным к первой - седьмой группам, может приме­няться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.

Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффици­ент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к ос­новной норме амортизации организация вправе применять специ­альный коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специ­альным коэффициентом 0,5.

Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает начисление амор­тизации по нормам ниже установленных в соответствии с решени­ем руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода.

При реализации данных объектов основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не проводят (п. 11 ст. 259 НК РФ). Организация, приобретаю­щая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации (когда от­носительно такого имущества принято решение о линейном спо­собе начисления амортизации), имеет право определять норму по­гашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного иму­щества у предыдущих собственников.

Не амортизируется имущество бюджетных организаций, имуще­ство некоммерческих организаций, за исключением имущества, при­обретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятель­ности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности.

Кроме того, амортизация не начисляется на произведения ис­кусства.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

— переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользо­вание;

— переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев;

—находящиеся по решению руководства организаций на рекон­струкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев.

Налоговое законодательство исключает из состава амортизиру­емых объектов, кроме названных выше, также:

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, возведенные за счет бюджетных средств;

—основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными электростанциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей.

1. 3  Учет аренды имущества и  операции с ОС

По условиям предоставления объектов существуют аренды теку­щая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имуще­ства на определенный срок арендатору

с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арен­додателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объек­ты, договор аренды по которым предусматривает их переход в соб­ственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ра­нее при условии внесения последним всей обусловленной догово­ром выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной кар­точке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество пере­дается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточ­ным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и вели­чина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, пре­дусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основ­ных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендода­тель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основ­ным средствам относит на уменьшение прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Дебет 51 «Расчетные счета»,     52 «Валютные счета»

Кредит 76,

При включении арендной платы, полученной авансом, в фи­нансовые результаты отчетного периода делают запись:

Дебет 98                           Кредит 91.

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капиталь­ных вложений в арендованные основные средства проводят их до­оценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арен­додателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства»         Кредит 83 «Добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01                           Кредит 08.

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют сле­дующие проводки:

Дебет 91-2                        Кредит 01 — на сумму полных затрат;

Дебет 02                           Кредит 91-1 — на сумму амортизации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования ка­кого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель за­писывает так:

Дебет 01                           Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалан­совом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначаль­ной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, аренда­тор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и креди­тует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76                           Кредит 51, 52.

Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76.

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и рас­четных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Go счета 97 затраты частями спи­сывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:

Дебет 76                            Кредит 97 (или соответствующих материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, со­гласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В со­ставе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расхо­ды на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель исполь­зует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отража­ют расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендо­датель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по вы­бытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на раз­ность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отра­жает начисление арендной платы в виде процентов по долгосроч­ной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начис­ляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арен­додатель отражает так:

Дебет 51, 52                     Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

Дебет 98                           Кредит 91.

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет 51, 52                     Кредит 91.

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортиза­ция имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают дол­госрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арен­додателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предостав­ленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор де­лает такие записи:

Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество»

Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

— на поступление основных средств по согласованной стоимости;

Дебет 25                               

Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в ли­зинг» —

на сумму начисленной амортизации по арендованным основ­ным средствам;

Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность к уплате по долгосрочной аренде» —

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;

Дебет   76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

Кредит 51 —

на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуе­мые основные средства.

По окончании срока арендованные основные средства перехо­дят в собственность организации и делается запись:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства»    

Кредит 01, субсчет «Арендован­ное имущество».

Одновременно осуществляется проводка:

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств».

Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

Дебет 02, субсчет «Амортизация  имущества, сданного в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество»,

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:

Дебет 02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

Дебет 76 (на сумму невыпла­ченных арендодателю платежей);

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей); 

Дебет 91 — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;

 Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обяза­тельства)

Кредит 51 или 52 — на совокупную величину указанных выше сумм

Приходуют основные средства так:  

Дебет 01, субсчет «Собственные     основные средства»       

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного     в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств» — на сумму аморти­зации по объекту.

Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридичес­кого лица) и лизингополучатель (также юридическое или физичес­кое лицо). Отношения между ними регулируются договором ли­зинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором иму­щество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинговые отношения регулируются ГК РФ ст. 665—670, Ука­зом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии фи­нансового лизинга в инвестиционной деятельности», Постановле­нием Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 «О государствен­ной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633, утвердившим Временное положение о лизинге, Постанов­лением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 167, утвердив­шим Положение о лицензировании лизинговой деятельности.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основ­ным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному об­ращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяй­ственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.

Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 разрешено учитывать имущество, передаваемое в лизинг, на балан­се как лизингодателя, так и лизингополучателя. В последнем слу­чае происходит передача права собственности на это имущество, и все последующие отношения рассматриваются как его выкуп в по­рядке рассрочки платежа.

Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоян­ный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные сред­ства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.

Выгода лизингополучателя заключается в том, что ему не требу­ется мобилизовывать значительные денежные суммы для едино­временной выплаты в случае приобретения объектов основных средств по договору купли-продажи. По договору лизинга выплаты производятся в течение ряда лет. При этом в распоряжении лизин­гополучателя находится необходимое ему оборудование.

Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.

В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:

—возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизиного имущества;

—выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

—комиссионного вознаграждения лизингодателя;

—выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено догово­ром, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указа­ниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретаемое по указанию лизингополучателя имущество лизингодатель отражает в общеус­тановленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» в сумме фактических затрат по его приобретению, расходов по доставке, монтажу и установке у лизингополучателя. После того как все затраты по имуществу, передаваемому в лизинг, учтены, их перечисляют на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», субсчет  «Имущество для сдачи в аренду».

При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель от­ражает его стоимость по приходу забалансового счета 011 «Основ­ные средства, сданные в аренду».

Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. Такая транзитная опе­рация также отражается на счетах учета капитальных вложений и доходных вложений в материальные ценности, как и при поступ­лении имущества лизингодателю.

В соответствии с принципом временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности объемы реализации и финансо­вых результатов следует объявлять по мере начисления лизинговых платежей в сроки, вытекающие из условий договора.

Суммы платежей, причитающихся по договору лизинга за работы и услуги на основании расчетных документов, отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором эти суммы числятся до момента погашения (дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателями и заказчиками).

Затраты при осуществлении лизинговой деятельности форми­руются из амортизационных отчислений по лизинговому имуще­ству, других объектов основных средств, приобретаемых лизинго­дателем для осуществления своей деятельности, оплаты труда ра­ботников, иных расходов. По мере образования их списывают на счета издержек производства в корреспонденции с соответствую­щими счетами: 10, 69, 70 и др.

По имуществу, учитываемому лизингодателем на балансовом счете 03, амортизация начисляется равномерно по дебету счета из­держек производства и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Временным положением о лизинге допускается по согла­шению между лизингодателем и лизингополучателем применять механизм ускоренной амортизации. Такой порядок может увели­чивать норму амортизации на коэффициент ускорения не выше 3.

Всю сумму затрат, накопленную на счете учета издержек производ­ства, лизингодатель ежемесячно списывает в дебет счета 90 «Продажи».

Финансовый результат от лизинговой деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат лизингового имущества и прекращение его использова­ния для лизинга лизингодатель оформляет записью:

Дебет 01 «Основные средства»      

Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет «Имущество для сдачи в аренду».

Если лизингодатель передает имущество на баланс лизингопо­лучателя, он списывает его со своего баланса, дебетуя счет 91 «Про­чие доходы и расходы». Оформляется проводка:

Дебет 91          

Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» —  на стои­мость имущества.

Сумма платежей, причитающихся за переданное с баланса иму­щество, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

 Кредит 91.

Превышение суммы платежей над стоимостью передаваемого имущества лизингодатель относит на доходы будущих периодов:

Дебет 91                               

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

При поступлении средств от лизингополучателя за передавае­мое имущество делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»     

Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность по лизинговым платежам»;

и одновременно:

Дебет 98                     Кредит 91.

Переданное имущество снимается с учета по забалансовому счету 111. Если имущество по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его возврат оформляется на основании первичного документа лизингополучателя записью у лизингодателя:

Дебет 03, субчет «Имущество  для сдачи в аренду»  

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В случае возврата имущества с полностью погашенной стоимостью его приходуют в условной оценке 1 руб. за объект и отражают проводкой:

Дебет 01 — «Основные средства»

 Кредит 91 (имущество не будет в дальнейшем использовано по договорам лизинга) или Кредит 98 «Доходы будущих периодов»  (имущество  может быть сдано в лизинг).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. В случае сохранении: права собственности на переданное имущество у лизингодателе лизингополучатель отражает стоимость полученного имущества до его возврата и окончания договора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Когда переданное в лизинг имущество учитывается на баланс лизингополучателя, оно отражается в общеустановленном порядке

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»     

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства».

Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, по ана­логии с формированием первоначальной стоимости приобретен­ных объектов основных средств могут увеличивать сумму, учитыва­емую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти затра­ты списывают со счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» на счет 01 «Ос­новные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включены в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Начисление лизинговых платежей за отчетный период лизинго­получатель отражает по дебету счета издержек производства в кор­респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Сумму задолженности по всем лизинговым платежам показыва­ют по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» и кредиту этого же счета, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Очередной платеж уменьшает денежные средства лизингополуча­теля, но одновременно уменьшаются и арендные обязательства.

Исходя из стоимости полученного имущества лизингополуча­тель сам начисляет амортизацию (в том числе ускоренную, если это предусмотрено договором) по установленным  нормам:

Дебет счета издержек производства

 Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При переходе по окончании действия договора права собствен­ности на имущество к лизингополучателю он принимает это иму­щество к учету:

Дебет 01 «Основные средства»    

Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств»

(при этом делают внутренние записи по переносу данных с суб­счета учета имущества, полученного в лизинг, на субсчет собствен­ных основных средств).

Стоимость имущества при возврате лизингодателю, когда он же и вел учет этого имущества, списывается с забалансового счета ли­зингополучателя 001 «Арендованные основные средства».

Если учет велся на счете основных средств лизингополучателя, возврат имущества отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01.

Когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимос­тью, на счете 91 останется нулевое сальдо. В этом случае по дебету дан­ного счета в корреспонденции со счетом 01 отражается стоимость арен­дованного имущества, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 - сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

При возврате имущества с не полностью оплаченной стоимос­тью дебетовое сальдо со счета 91 должно быть перечислено на счет 99 «Прибыли и убытки» как прочие операционные расходы.

Если лизингополучатель намерен выкупить переданное ему иму­щество до окончания срока действия договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей отнести первоначально на счет 97 «Расходы будущих периодов». В случае использования собственных источников начисленные платежи относятся в дебет счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 02. Одновременно на указанную сумму делается проводка:

Дебет   76, субсчет «Арендные  обязательства»

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвида­ции при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситу­ациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (скла­дочный) капитал других организаций.

Нелишне напомнить, что по Плану счетов 1990 г. такие операции отражались на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с отнесением финансового результата по окончании проце­дуры ликвидации на счет 80 «Прибыли и убытки». Из Плана счетов 2000 г. счет 47, как и другие счета, предназначавшиеся для учета про­дажи иных активов, исключен. По аналогии с международной прак­тикой такие операции (в зависимости от того, являются ли они по уставу основным видом деятельности или нет) должны фиксироваться на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями:

Дебет 91                                  Кредит 01 —

отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02                                   Кредит 01 —

отражена сумма амортизации списываемых основных средств;

Дебет 91                                Кредит  69, 70, 76 и др. —

отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств;

Дебет 10                                Кредит 91 —

оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

Дебет 62                                Кредит 91 —

получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности;

Дебет 91                                Кредит 68 —

начислен НДС по проданным основным средствам;

Дебет 99                                Кредит 01;

Дебет 02                                Кредит 99 —

отражено выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для учета списания основных средств возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях перво­начальная (восстановительная) стоимость списывается записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная)стоимость основных средств»,

а накопленная амортизация — записью:

Дебет 02                               

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость спи­сывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91                               

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В результате таких записей субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основ­ных средств и увеличена сумма операционных расходов.

Аналогично отражают выбытие учитываемых на счете 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» зданий, помещений, обо­рудования и других ценностей, имеющих материально-веществен­ную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91.

Восстановление объектов основных средств осуществляется пу­тем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ре­монту основных средств, организации могут относить непосред­ственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и рас­четных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и др.).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затра­тах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затра­ты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат. Для накапливания финансовых средств на осуществление круп­ного планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных пу­тей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд.

Страницы: 1, 2, 3