Рефераты    Главная    Финансовое право    Финансовый менеджмент       финансовая математика    Финансы деньги кредит    Французский    Компьютерные сети    Конституционное право       зарубежныйх стран    Конституционное право       России    Краткое содержание       произведений    Программирование       компьютеры и кибернетика    Производство и технологии    Психология    Разное    Религия и мифология    Трудовое право    Туризм    Уголовное право и процесс    Управление	Отчет о движении денежных средств, его целевая направленность Отчет о движении денежных средств, его целевая направленность Федеральное агентство по образованию Новосибирский государственный институт экономики и управления – «НИНХ» Кафедра  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КУРСОВАЯ РАБОТА по БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ Тема: № 13 «Отчет о движении денежных средств, его целевая направленность» Выполнила студентка  2 курса Власенко Елена Николаевна База образования СП группа БУСП4А № студ. билета  043051 Представительство НГУЭиУ в г. Абакане Абакан  2006 Содержание Введение…………..............................................................................................................3 Глава 1. Общая характеристика отчета о движении денежных средств, как формы  финансовой отчетности……………………………………………………………….......5 1.1. Назначение отчета о движении денежных средств………………….…5 1.2. Нормативно-законодательное регулирование…………….....................6 1.3. Структура и содержание отчета о движении денежных средств...........8 1.4. Порядок и сроки представления………………………………………..10 Глава 2. Методика составления отчета о движении денежных средств….................13 2.1. Требования предъявляемые при заполнении отчета………………….13 2.2. Модели построения  отчета…………………………………………….15 2.2. Порядок заполнения ……………………………………………………16 Глава 3. Отчет о движении денежных средств ООО «Дарина»…………………...…24 Заключение………………………………………………………………………….......28 Список литературы…………………………………………………………………….29 Приложения Введение Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансо­вой отчетности, в которой суммируется информация о по­ступлении и выбытии де­нежных средств компании. Отчет о движе­нии денежных средств дополняет ба­лансовый отчет и отчет о прибы­лях и убытках. Балансовый отчет отражает фи­нансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного пе­риода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произо­шедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средст­вами - от одной даты балансового отчета до дру­гой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность явля­ется основным факто­ром, который изменяет состояние денежных средств, отра­жаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении де­неж­ных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям фи­нансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и ис­пользовать денежные средства и их эк­виваленты. Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит ин­формацию, ко­торая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гиб­кость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие по­требности и возможно­сти. Информация о движении денежных средств за про­шлые пе­риоды, особенно о движении денежных средств от основной дея­тельно­сти, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способ­ности фирмы пере­жить, например, неожиданное падение спроса мо­жет включать в себя анализ дви­жения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денеж­ных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать не­благоприятные изменения экономических условий. При изучении данной темы было рассмотрено большое количество источников. Отметим основные: сборник документов «22 положения по бухгалтерскому учету»; «Годовой отчет – 2004» под редакцией А.Н. Селиванова; Сотникова Л.В  «Заполнение форм отчетности»; Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Составление бухгалтерской отчетности».  Целью  данной  курсовой работы  является – на  основе  подбора, систематизации  и  обобщения  данных  разных  источников  дать понятие об отчете о движении денежных средств, его назначении и целевой направленности, а также содержании и правилах формирования. Цель работы определяет ряд конкретных задач: ·        ознакомиться с нормативно-правовой документацией необходимой для составления отчета о движении денежных средств; ·        изучить его структуру и состав; ·        ознакомиться с порядком и сроками его представления; ·        ознакомиться с требованиями,  предъявляемыми к его содержанию; ·        рассмотреть модели построения отчета; ·        изучить порядок заполнения; ·        обобщить зарубежный и отечественный опыт составления отчета о движении денежных средств; ·        на примере ООО «Дарина» заполнить отчет о движении денежных средств.  Методы - поиск, подбор, анализ источников по теме, анализ нормативно-правовых документов, классификация, сравнительно-сопоставительный анализ.   Глава 1. Общая характеристика отчета о движении денежных средств, как формы  финансовой отчетности   1.1. Назначение отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств является сравнительно «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности западных компаний он стал появляться в середине  70-х годов. Международный стандарт финансовой отчетности 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего международного стандарта финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994 г. В России в связи с переходом к международным стандартам впервые составляется отчет о движении денежных средств (форма N 4) со II полугодия    1996 г. За последнее десятилетие в мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Его данные дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики. Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из отчета о прибылях и убытках, показывающего, в частности, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Для более полного понимания состояния дел компании также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства. Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств. Типичный случай - прибыльная компания, осуществляющая крупные инвестиции в основные средства, но не обладающая достаточным объемом собственных или долгосрочных заемных источников. Другой пример - крупное вложение средств в материально-производственные запасы и дебиторскую задолженность, как правило, требующее оттока денежных средств. Отчет о движении денежных средств, показывающий динамику денежных потоков между последовательно составляемыми балансами, раскрывает причины несоответствия финансовых результатов - чистой прибыли (рассчитанной методом начисления) и чистого денежного потока (в целом и по видам деятельности), являющегося результатом кассовых оборотов. Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и использование финансовых ресурсов. Содержание отчета должно четко отражать денежные средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, а также использование любого наращения ликвидных активов или финансирование любого дефицита таких активов.         1.2. Нормативно-законодательное регулирование Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлены состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики), сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, КоАП РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности. Государство в лице Минфина России устанавливает инструментарий для составления бухгалтерской отчетности: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 34н, с последующими дополнениями и изменениями); положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н); положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности; приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»  и указания о порядке ее составления и представления. Составление отчетов о движении денежных средств в соответствии с МСФО регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Одобренная по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. В течение 2005 г. планируется провести работу по обновлению российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета в этой части: разрабатывается при участии профессионального сообщества проект новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете"; должны быть пересмотрены ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" и разработаны новые ПБУ - "Отчет о движении денежных средств" и "Промежуточная бухгалтерская отчетность". Указанные положения по регулированию индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности с целью их введения в действие с отчета за 2006 г. будут доводиться до требований международных стандартов финансовой отчетности. При этом особое внимание будет учитываться на соответствие содержания данных нормативных правовых актов российскому законодательству, экономическим условиям хозяйственной деятельности в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости.   1.3. Структура и содержание отчета о движении денежных средств Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике. В форме N 4 (приложение 1) показатели  отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. Движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная: с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности, показанным в табл. 1. Таблица 1 Виды деятельности и их характеристики
Операционная    деятельность	Инвестиционная   деятельность	Финансовая     деятельность
Отражает            достаточность       денежных средств    (без обращения к    внешним источникам  финансирования) для: - погашения         кредитов;           - поддержания       производственных    мощностей;           - выплаты           дивидендов;         - новых инвестиций  Используется для    прогнозирования     будущих денежных    потоков,            окупаемости затрат  инвестиционного     характера           Примеры:            (+) Продажи товаров, продукции и т.п.    (+) Роялти,         гонорары,           комиссионные        (-) Оплата счетов за товары, материалы,  услуги              (-) Зарплата        работникам	Отражает направления использования        денежных потоков с   целью генерирования  в будущем доходов,   положительных        денежных потоков от  операционной         деятельности;        отрицательный чистый денежный поток       в период активизации капитальных затрат   свидетельствует о    реализации стратегии компании в части     расширения масштабов бизнеса              Примеры:             (+) Продажа ненужных основных средств     (+) Продажа долевых  и долговых           инструментов других  компаний             (-) Приобретение     (создание) основных  средств              (-) Приобретение     долевых и долговых   инструментов других  компаний	Отражает сложившуюся потребность компании в заимствованиях     денежных средств со  стороны, а также     используется для     прогнозирования      потребности          в будущем            Примеры:             (+) Эмиссия акций или других долговых      инструментов         (+) Эмиссия          облигаций, векселей, закладных и проч.    краткосрочного и     долгосрочного         характера            (-) Выплаты          владельцам в связи   с выкупом акций      (-) Денежные         погашения            заимствований,       произведенных ранее

1.4. Порядок и сроки представления

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности (т.е. он не включается в промежуточную бухгалтерскую отчетность- за месяц,  квартал).

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

Основные правила формирования отчета о движении денежных средств, как и другой бухгалтерской отчетности:

1. Не должно быть пустых строк. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.

2. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.

3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный.

  4. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

5. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:

·        наименование отчета;

·        отчетный период;

·        наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);

·        ИНН, присвоенный налоговым органом;

·        вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВ3Д;

·        ОПФ согласно ОКОПФ;

·        единица измерения;

·        дата утверждения; годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации;

·        дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

8. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 1 октября (включая эту дату) - с даты ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.

Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

  Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуника­ционным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

·        учредителям (участникам или собственникам ее имущества),

·        органам Госстатистики по месту их регистрации;

·        налоговым органам по месту их регистрации.

Государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Согласно ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

В соответствии с Законом РФ .N2 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 16) публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям этой отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам Госстатистики для предоставления заинте­ресованным пользователям.

Глава 2. Методика составления отчета о движении денежных средств

2.1. Требования предъявляемые при заполнении отчета

Предъявляемые к отчетной информации, в том числе и к информации отражаемой в отчете о движении денежных средств требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 г.), разработанной и одобренной профессиональными организациями.

Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России следующим образом раскрывает указанные характеристики представляемой информации (см. схему).

Схема 1

┌─────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤  Характеристики полезности отчетной информации  ├───┐

│   └─────────────────────────────────────────────────┘   │

│                            /│\                          │

│                             │                           │

\│/                           \│/                         \│/

┌───────────────────┐  ┌───────────────────┐  ┌──────────────────┐

│     Уместность    │  │     Надежность    │  │    Сравнимость   │

├───────────────────┤  ├───────────────────┤  ├──────────────────┤

│Содержание,        │  │Правдивое          │  │Сопоставимость    │

│доступное для      │  │представление      │  │Раскрытие учетной │

│понимания          │  │фактов             │  │политики          │

│Существенность     │  │хозяйственной      │  │                  │

│                   │  │деятельности       │  │                  │

│                   │  │Приоритет          │  │                  │

│                   │  │содержания над     │  │                  │

│                   │  │формой             │  │                  │

│                   │  │Нейтральность      │  │                  │

│                   │  │Осмотрительность   │  │                  │

│                   │  │Полнота            │  │                  │

└───────────────────┘  └───────────────────┘  └──────────────────┘

/│\                    /│\                    /│\

│                      │                      │

\│/                    \│/                    \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│          Сопоставимость затрат на подготовку и пользы          │

│                 от информации (рациональность)                 │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах организации. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает  унификацию  и  не  предполагает  какие-

либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

2.2.  Модели построения отчета

  Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;

косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

·        из данных бухгалтерского учета;

·        путем корректировки продаж и их себестоимости.

В последнем случае учитываются:

·        изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;

·        другие неденежные статьи;

·        прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:

·        результатов операций неденежного характера;

·        любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;

·        статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

Ниже показан порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом.

1) Прямой метод

Схема 2

┌──────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌──────────┐   ┌────────────┐

│   Денежные   │   │  Денежные  │   │  Денежные  │   │  Уплата  │   │   Чистые   │

│  поступления │   │   платежи  │   │ средства от│   │ процентов│   │  денежные  │

│от покупателей│ - │ поставщикам│ = │операционной│ - │ и налога │ = │ средства от│

│              │   │и работникам│   │деятельности│   │на прибыль│   │операционной│

│              │   │            │   │            │   │          │   │деятельности│

└──────────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └──────────┘   └────────────┘

2) Косвенный метод

Схема 3

┌─────────┐   ┌───────────────┐   ┌────────────┐   ┌──────────┐   ┌────────────┐

│ Прибыль │   │ Корректировки │   │Операционная│   │ Изменения│   │   Чистые   │

│до уплаты│   │  по операциям │   │ прибыль до │   │оборотного│   │  денежные  │

│ налогов │   │  неденежного  │   │  изменения │   │ капитала │   │ средства от│

│         │ + │инвестиционного│ = │ оборотного │ + │          │ = │операционной│

│         │ - │ и финансового │   │  капитала  │ - │          │   │деятельности│

│         │   │   характера,  │   │            │   │          │   │            │

│         │   │  учтенные по  │   │            │   │          │   │            │

│         │   │     методу    │   │            │   │          │   │            │

│         │   │   начислений  │   │            │   │          │   │            │

└─────────┘   └───────────────┘   └────────────┘   └──────────┘   └────────────┘

Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.

         Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается только прямым методом.

2.3. Порядок заполнения

  В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала.

То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55).    Причем   разбивают   эти

суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Откуда взять данные, чтобы заполнить отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Таблица 2

Наименование строки отчета

Код 
строки

Как сформировать показатели отчета о движении
денежных средств

Остаток денежных средств на
начало отчетного периода  

010

Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 
1 января                                    

Средства, полученные от   
покупателей, заказчиков   

020

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52       
в корреспонденции со счетом 62, 76           

Прочие доходы             

040

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55   
в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98,
73, 68, 69                                  

Денежные средства,        
направленные:             

на оплату приобретенных   
товаров, работ, услуг,    
сырья, иных оборотных     
активов                   

150

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 
в корреспонденции со счетами 60 (за         
исключением субсчета "Расчеты по авансам    
выданным") и 76 в части расчетов за товары, 
работы, услуги, сырье                       

на авансы, выданные       
поставщикам и подрядчикам 

155

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52      
в корреспонденции со счетом 60 субсчет      
"Расчеты по авансам выданным"                

на покупку валюты         

156

Кредитовый оборот по счету 51 в             
корреспонденции со счетом 57, а также данные
по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" 
в корреспонденции со счетом 51              

на продажу валюты          

157

Кредитовый оборот по счету 52 в             
корреспонденции со счетом 57, а также данные
по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" 
в корреспонденции со счетом 51              

на оплату труда           

160

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в        
корреспонденции со счетом 70                

на выдачу подотчетных сумм

165

Кредитовый оборот по счету 50 в             
корреспонденции со счетом 71                

на выплату дивидендов,    
процентов                 

170

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в        
корреспонденции со счетами 75 субсчет       
"Расчеты по выплате доходов", 76 субсчет    
"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам", а также кредитовый оборот по счетам
51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67,
где учтены проценты по кредитам и займам    

на расчеты по налогам и   
сборам                    

180

Кредитовый оборот по счету 51 в             
корреспонденции со счетом 68                

на расчеты с внебюджетными
фондами                    

185

Кредитовый оборот по счету 51 в             
корреспонденции со счетом 69                

на прочие расходы         

190

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в        
корреспонденции со счетом 73, а также со    
счетом 91 субсчет "Прочие расходы", где     
учтена комиссия банку                       

Чистые денежные средства от
текущей деятельности      

200

Строка 020 + строка 040 - строка 150 - строка
155 - строка 156 - строка 157 - строка 160 -
строка 165 - строка 170 - строка 180 - строка
185 - строка 190                            

Выручка от продажи объектов
основных средств и иных   
внеоборотных активов      

210

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в        
корреспонденции со счетами 62, 76, на которых
отражена выручка от реализации внеоборотных 
активов                                     

Выручка от продажи ценных 
бумаг и иных финансовых   
вложений                  

220

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в        
корреспонденции со счетами 62, 76, на которых
учтена выручка от реализации ценных бумаг   
и прочих финансовых вложений                

Полученные дивиденды      

230

Дебетовый оборот счетов 50, 51 в            
корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие
доходы", где учитывают полученные дивиденды 

Полученные проценты       

240

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в        
корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие
доходы", где отражают полученные проценты   

Поступления от погашения  
займов, предоставленных   
другим организациям        

250

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в        
корреспонденции со счетом 58 субсчет        
"Предоставленные займы"                     

Приобретение дочерних     
организаций               

280

Кредитовый оборот счетов 50, 51 в           
корреспонденции со счетом 58 субсчет        
"Паи и акции"                               

Приобретение объектов     
основных средств, доходных
вложений в материальные   
ценности и нематериальных 
активов                   

290

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в       
корреспонденции со счетами 60, 76, на которых
отражена задолженность по приобретенным     
основным средствам, доходным вложениям в    
материальные ценности и нематериальным      
активам                                      

Приобретение ценных бумаг и
иных финансовых вложений  

300

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в       
корреспонденции со счетом 58 субсчет        
"Долговые ценные бумаги" и субсчет          
"Приобретение дебиторской задолженности"    

Займы, предоставленные    
другим организациям       

310

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в       
корреспонденции со счетом 58 субсчет        
"Предоставленные займы"                     

Чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности

340

Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка
240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 -
строка 300 - строка 310                     

Поступления от эмиссии    
акций и иных долевых ценных
бумаг                     

350

Дебетовый оборот счетов 50, 51 в             
корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты
с учредителями по вкладам в уставный капитал"

Погашение убытков         

355

Дебетовый оборот счетов 50, 51 в            
корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты
с учредителями по средствам в счет погашения
убытков"                                    

Поступления от займов,    
предоставленных другими   
организациями             

360

Дебетовый оборот счетов 50, 51 в            
корреспонденции со счетами 66, 67           

Выкуп собственных акций и 
долей                     

365

Кредитовый оборот счетов 50, 51 в           
корреспонденции со счетом 81                

Погашение займов и кредитов
(без процентов)           

400

Кредитовый оборот счетов 50, 51 в           
корреспонденции со счетами 66, 67, на которых
отражен основной долг по кредитам и займам  
(без учета процентов)                       

Погашение обязательств по 
финансовой аренде         

410

Кредитовый оборот счетов 50, 51 в           
корреспонденции  со счетом 76 субсчет       
"Расчеты по арендованному имуществу"        

Чистые денежные средства от
финансовой деятельности   

430

Строка 350 + строка 355 + строка 360 - строка
365 - строка 400 - строка 410               

Чистое увеличение         
(уменьшение) денежных     
средств и их эквивалентов 

440

Строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 430

Остаток денежных средств на
конец отчетного периода   

450

Строка 010 + (-) строка 440. Результат должен
быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 
52, 55 на 31 декабря                        

Величина влияния изменений
курса иностранной валюты по
отношению к рублю         

460

Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за 
отличия курса валюты на дату составления    
отчета и на дату совершения операций в      
иностранной валюте) по каждой операции в    
иностранной валюте. Как определить дату     
совершения валютной операции, указано в     
ПБУ 3/2000