Порядок учета эксплуатации и выбытия собственных основных средств

Для целей бухгалтерского учета поступления (выручка) от продажи основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости товаров (ценностей), по­лученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров ус­танавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п. 6.3 ПБУ 9/99). При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, ве­личина поступления определяется стоимостью товаров, переданных или подле­жащих передаче, которая определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогич­ных товаров.

Поскольку право собственности на обмениваемое имущество переходит к покупателям после выполнения встречных поставок обеими сторонами договора мены, то и момент определения налоговой базы по НДС по выбывшему имущест­ву возникает при выполнении этого условия. Согласно пункту 41.1 Методических рекомендаций по НДС у налогоплательщика фактической оплатой реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) является день принятия на учет встреч­ных товаров (работ, услуг). Сумма налога исчисляется исходя из продажной стои­мости основных средств с учетом акцизов и без включения НДС (по основным средствам, учтенным без НДС) или с суммы разницы между продажной ценой ре­ализуемого объекта и его остаточной стоимостью (по основным средствам, уч­тенным по стоимости, включающей сумму «входного» НДС).

Управление специальной связи (УСС) передает объект, бывший в эксплуата­ции: первоначальная стоимость - 80 000 руб., амортизационные отчисле­ния за время эксплуатации - 32 000 руб. (приложение Д). Согласно экспертному заключению оценщика рыночная стоимость объекта основных средств - 56 000 руб. В бухгалтерском учёте отразили следующим образом:

Дебет 01«Основные средства»

           Субсчет  2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»  - 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного автомашину;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01

           Субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортиза-

         ционных отчислений по пере­данной автомашине - 32 000 руб.;

Дебет 91

          Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

            Субсчет «Выбытие основных средств» - 48000 руб. - отражена в

            составе операционных расходов остаточная стоимость автомаши-

            ны;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91

             Субсчет 1 – 56000 руб. отражена стоимость автомашины по дого-

              вору купли-продажи;

Дебет 91

          Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68

           Субсчет «Расчеты по НДС» - 8542,37 руб. - начислен НДС по про

           данной автомашине.

Счет-фак­тура регистрируется в книге продаж, поскольку учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств перед бюджетом по уплате НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг);

Дебет 99 «Прибыли и убытки

Кредит  91

              Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 542,37 руб.  –

              отражен убыток от передачи автомашины;

Дебет 68

           Субсчет 2 «Расчеты по НДС»  

Кредит 51 «Расчётные счета» - 8542,37  руб. - уплачен в бюджет НДС.

Дебет 91

           Субсчет 9  «Сальдо прочих доходов и расходов»

Порядок списания основных средств по причине морального или физического износа прописан в пунктах 77-80 Методичес­ких указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя - председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений главный бухгалтер и лица, на которые возложена ответственность сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Выбытие основных средств  оформляется Актом о списании основных

средств (форма № ОС-4); Актом о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а) или Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), которые составляются в двух экземплярах.

В акте указываются данные, характеризующие объект; дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; инвентарный номер; год изготовления или постройки; дата ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации; количество и стоимость произведенных ремонтов; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и

возможность их использования. Акт утверждает руководитель организации.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и деталей и возможность использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены в результате разборки. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту на списание прилагается копия акта об аварии, а также поясняется причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по ры­ночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходу­ются как вторичное сырье. В случае если объект основных средств списывается «результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии Должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сда­ча в металлолом и пр.).

В бухгалтерии на оборотной стороне акта указываются сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформлен­ного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о вы­бытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответ­ствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрьгга. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к учету объекта основных средств, имеющего составные части с разным сроком полезного использования каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект.

Поэтому при ликвидации такого объекта списание каждой части оформляется отдельным актом.

Списание основных средств вследствие физического и морального износа не признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При списании не полностью амортизированного объекта основных средств необходимо восстановить, ранее предъявленный к налоговому вычету «входной» НДС (в соответствующей доле), поскольку использование этого объекта в производственных целях прекращено до истечения срока его полезного использования.

В бухгалтерском учете организации списание грузового автомобиля отражено следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства»

          Субсчет 2  «Выбытие основных средств»

Кредит 01 - 110 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стои­мость автомобиля (приложение З)

Дебет 02  «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 75 000 руб. - списана сумма начисленных амортизационных отчислений;

Дебет 91

          Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

             Субсчет «Выбытие основных средств» -35 000 руб. (110 000-

             75000) - отражена остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 83  «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток»- 30 000 руб.  -  присоединена к нераспределенной прибыли сумма дооценки по списанному автомобилю;

Дебет 91

           Субсчет 2  «Прочие расходы»

Кредит 68

           Субсчет 2 «Расчеты по НДС» -5090руб.(16000х35000:110 000)  вос-

           становлена сумма «входного» НДС в доле, относящейся к остаточ-

           ной стоимости списанного автомобиля;

Дебет 91

          Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» -         8000 руб. - списаны расходы ремонтных мастерских по разборке грузового автомобиля;

Дебет 10  «Материалы»

Кредит 91

            Субсчет 1 «Прочие доходы» - 15 000 руб. (10 000 + 5000 – оприхо-

            дованы по рыночной стоимости запасные части, полученные при

            разборке автомобиля;

Дебет 99  «Прибыли и убытки»

Кредит  91

         Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 33 090 руб. (35 000

          + 5090 + 8000 - 15 000) - списан убыток от лик­видации объекта ос-

           новных средств.

Разборка (демонтаж) списываемых объектов основных средств может осуществляться силами сторонних организаций. Уплаченные таким организациям в составе стоимости работ суммы НДС налоговому вычету не подлежат, так как списание основных средств не признается объектом налогообложения (ст. 171 НК РФ). Стоимость работ сторонних организаций, связанных со списанием основных средств, отражается по дебету счета 91-2 в сумме, включающей предъявленный НДС.

Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть

ут­рачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоя­тельств хозяйственной деятельности. Для определения размера понесенного Ущерба организации проводят инвентаризацию. Обязанность проводить инвен­таризацию в случае выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества установлена в пункте 4 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете [1, с.4].

Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной ру­ководителем организации. Обязательным является включение в состав комиссии Материально-ответственного лица. Порядок проведения инвентаризации основных средств установлен в пунктах 3.1-3.7 Методических указаний по инвентари-имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом

Минфина от 13 июня 1995 г. №49.

До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитичес­кого учета; наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации, вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в Инвентаризационной описи основных средств (форма № ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах.

По окончании инвентаризации оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации ос­новных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). В указанную ведо­мость включаются только те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончатель­ный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй пере­дается материально-ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация.

Потери от списания имущества, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, отражаются в учете организаций на счете 99  в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. При этом списание основных средств, как и в случае применения счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», осуществляется по остаточной стоимости.

Убытки от списания испорченных в результате таких обстоятельств основных средств уменьшаются на стоимость материальных ценностей, остающихся от их списания, а также на величину страхового возмещения, если уничтоженное имущество было застраховано, Указанные поступления включаются в состав чрезвычайных доходов  и принимаются к бухгалтерскому учету по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в УСС по Орловской области объекты основных средств в 2004 году выбывали в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа. Недостачи и излишков основных средств в  2004 году не было. Выбытие основных средств своевременно оформлено первичными документами.

4  Налоговый учет эксплуатации и выбытия основных средств

До вступления в силу главы 25 НК РФ финансовый результат от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли определялся как разница между продажной стоимостью объекта (без НДС) и его остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. Расходы организации, связанные с реализаци­ей основных средств, а также отрицательный результат от реализации не призна­вались при определении суммы налога на прибыль.

Доходом от реализации амортизируе­мого имущества признается выручка от его реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) за вы­четом сумм налогов, предъявляемых покупателю - НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Вы­ручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по хра­нению, обслуживанию и транспортировке) (п. 1 ст. 268 НК РФ)[23, с. 23].

Остаточная стоимость основных средств исчисляется в порядке, определенном в пункте 1 ста­тьи 257 НК РФ:

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в дейст­вие главы 25 НК РФ, как разница между восстановительной стоимостью и суммой на­численной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в
действие главы 25 НК РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения, Сумма убытка от реализации основных средств включа­ется в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим

сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст., 268 НК РФ).

Для целей налогообложения с 1 января 2002 года организацией при­меняется линейный метод начислений амортизации.

Для определения финансового результата от реализации объекта не­обходимо рассчитать остаточную стоимость объекта.

При линейном методе на­числения сумма амортизации за месяц определяется как произведение ос­таточной стоимости, исчисленной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается по формуле, при­веденной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, исходя из оставшегося срока полез­ного использования.

Оставшийся срок полезного использования объек­та равен 108 мес. (132 - 24). Норма амортизации составит 0,926% (1/108 х 100%).

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2002 года -280 000 руб. (350 000 - 70 000). Сумма амортизации за два года (2002-2003) и два месяца (январь и февраль 2005 года) равна 67413 руб. (280 000 руб. х 0,926% х 26 мес.).

Таблица 4.1    Расчет амортизации

В результате, остаточная стоимость объекта, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации, составляет 212 587руб. (350 000 - 70000 - 67413).

Убыток от реализации равен 64 587руб. (177 000 - 27 000 - 212 587- (2360 - 360)). Сумма убытка согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ включа­ется в прочие расходы в течение 82 месяцев (132 - (24 + 26)), 15 февраля 2005 года продало объект основных средств.

Продажная стоимость объекта - 177 000 руб., в том числе НДС -27000руб.

Дата ввода в эксплуатацию - 05.12 1999г. начиная с мар­та 2005 года, а сумме 787,65руб. (64 587:82 мес.). Таким образом, до кон­ца 2005 года в расходы будет включено 7876,50 руб. (787,65 х 10 мес.), а в следующих шести налоговых периодах ((82 - 10): 12 мес.) по 9451,8 руб. ежегодно (с 2006 г по 2010 г.).

Порядок ведения налогового учета операций с объектами основных

средств регламентируются статьей 323 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании данных аналитического учета по каждому объекту на дату призна­ния дохода (расхода). Для целей налогообложения доходы и расходы признаются в зависимости от метода их определения: кассового метода или метода на­числения.

УСС применяет кассовый метод определения доходов и расходов.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). На дату реализации амортизируемого имущества сумма полученного дохода или расхода должна фиксироваться в аналитическом учете. При этом налоговый учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.    При организации налогового учета реализации (выбытия) основных средств следует учитывать требования к содержанию регистров аналитического учета, установленные в статье 323 НК РФ. В аналитическом учете должна отражаться следующая информация:

- о наименовании и первоначальной стоимости реализованного (выбывшего объекта основных средств;

- об изменениях его первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования;

- о способе начисления и сумме начисленной амортизации за период от начала начисления амортизации до конца месяца, в котором данный объект выбыл;

- о дате приобретения и дате выбытия объекта;

- о дате передачи объекта в эксплуатацию, о дате его исключения из состава амортизируемого имущества, о дате расконсервации объекта, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции и модер­низации;

- о понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта основных средств.

- о сумме прибыли (убытка) от реализации (выбытия). При этом сумма при­были включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация объекта. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ;

- о количестве месяцев, в течение которых убыток от реализации (выбытия объекта основных средств может быть включен в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (по реализованным основным средствам), внереализационных расходов (по прочему выбытию), учитываемых при формировании налоговой базы;

- о сумме расходов, подлежащих ежемесячному включению в состав прочих и внереализационных расходов.

В УСС по Орловской области применяется кассовый метод.

Для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия) основных, средств в целях налогообложения, целесообразно использовать аналитический регистр Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.

5 Управленческий учет движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют ти­повыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оп­риходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, на­значаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Об­щий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица [21, с. 98].

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначаль­ную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для ана­литического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) (приложение Г) передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техниче­скую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи, приказ о приобретении основных средств (приложение Д).

На основании этих документов бухгалтерия производит соот­ветствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче ос­новных средств другой организации акт составляют в двух экзем­плярах (для организа -

ции, сдающей и принимающей основные сред­ства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформля­ют актом о

приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обна­руженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подпи­сывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозмож­ности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является пред­варительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформля­ют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости пере­данного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают пред­ставители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хра­нение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию обору­дования обнаруженные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представите­ли заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку закопченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремон­тированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и перво­начальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и мо­дернизацией (стоимость выполненных работ (по договору и фак­тическую)). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномо­ченный на приемку основных средств, и представитель цеха (пред­приятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сда­ют и бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют и двух экземплярах (по эк­земпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (про­изводства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются актом (наклад­ной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписы­вает и двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика перелают в бухгал­терию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта и ин­вентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме авто­транспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или по­луприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ли­квидации объекта (выручки от ликвидации, результат от списания.

 Основным регистром ана­литического учета основных средств являются инвентарные кар­точки (приложение И). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наи­менование и инвентарный номер объекта, год выпуска (построй­ки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первона­чальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амор­тизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают све­дения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконст­рукции и модернизации объекта, выполненных ремонтных рабо­тах, а также краткую индивидуальную ха -

рактеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются и бухгалтерии на каж­дый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут исполь­зоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и посту­пивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных доку­ментов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организа­ции.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, пер­воначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объ­екта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осу­ществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств,

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентар­ную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по вилам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществ­ляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (актив­но-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения ин­формации о

наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся и эксплуа­тации, запасе, на консервации или

сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов, оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 75 «Расчёты с учредителями»

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других пред­приятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отра­жают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают первоначаль­ную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с вы­бытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту - сумму амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств.

Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовые результаты организации.

При реализации основных средств их продажную стоимость отра­жают по дебету счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»  и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы».. Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства»»  в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»., а сумму амортизации по реализован­ным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».. В дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгал­терскими записями:

Дебет 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств» 

Кредит 01 «Основные средства» на первоначальную стоимость основных средств  18479. 17 руб. (приложение В)       

Дебет 02 «Амортизация основных средств»   

Кредит 91 на сумму амортизации основных средств 10000 руб. (приложение В)

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» на стоимость поступивших в результате ликвидации основных средств материалов  300 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 1000 руб., 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»- 200 руб.,69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»- 356 руб.- на расходы по ликвидации (выбытие) основных средств

При безвозмездной передаче основных средств их первоначаль­ную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет 91, а сумму амортизации — с кредита счета 91 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспорти­ровке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других сче­тов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный ка­питал  других

организаций, отражают по стоимости, опре­деляемой по соглашению сторон, но

дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Первоначальную стоимость ос­новных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средст­ва» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по переданным основ­ным средствам - с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с переда­чей основных средств, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», с кредита соот­ветствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) опреде­ляют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каж­дому субсчету счета 91 списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превы­шение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы», а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», с последующим установле­нием причин возникновения излишка и виновных лиц.

В УСС по учёту основных средств ведётся журнал-ордер 13. Данные из журнала-ордера в конце месяца переносятся в главную книгу.

6 Анализ учетных процедур по движению основных средств предприятия

Состав и  структура  основных средств Управления специальной связи (УСС) по Орловской области представлены в таблице 6.1

             Таблица 6.1  Состав и структура основных средств  за 2003, 2004 г.г.