Практика по бух. учету и аудиту в аудиторской компании «ФИНАНСЫ»
При
проверке правильности проведения инвентаризации товарно–материальных ценностей
на одном из проверяемых предприятий согласно Инвентаризационной описи было
выявлено, что в инвентаризации участвовал работник не включенный в состав
инвентаризационной комиссии по Приказу руководителя.
При
проверке правильности списания ГСМ на предприятии, выяснилось, что отсутствуют
данные аналитического учета расхода отдельных видов топлива, имеющих разную
стоимость и потребляемые отдельно по маркам автомобилей, в путевых листах по
работе легковых и грузовых автомобилей отражены показания спидометра при
возвращении автомашин в гараж. Такой учет не позволяет достоверно определить
количество и стоимость потребленных ГСМ. Чтобы затраты на ГСМ были признаны в
налоговом учете необходимо документальное подтверждение данных расходов – таковым является путевой лист. Так как к
затратам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся документально
подтвержденные и экономически обоснованные затраты, то при проверке налоговые
органы будут обращать внимание на то, как оформлены путевые листы и насколько
экономически обоснованны понесенные затраты.
Для
аналитического учета затрат на ремонт применяют дефектную ведомость, которая
подтверждает производственную необходимость данных расходов, определяют объем
капитальных ремонтных работ, их сметную стоимость и продолжительность и
выписывают наряд–заказ. В соответствии с потребностью и объемом работ,
предусмотренными в дефектной ведомости и нарядах–заказах выписывают
требования–накладные (форма № М–11), которые являются элементом текущего
контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта.
Требования–накладные на проверяемом предприятии не подтверждены дефектными
ведомостями и нарядами–заказами, а, следовательно, суммы произведенных и
признанных расходов товарно–материальных ценностей, включенные в себестоимость,
не являются документально подтвержденными
расходами и могут быть не признаны налоговыми органами для исчисления прибыли
от продаж. Кроме того, были выявлены случаи неправильного отражения операции по
расходованию материалов на счетах бухгалтерского учета. Стоимость
материалов, отпущенных для установки и монтажа основных средств были отнесены
на счета учета производственных затрат по
дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». В
соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств данные затраты являются капитальными и отражаются на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы».
РАЗДЕЛ
5.УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ
Налог на рекламу
Налог на рекламу является местным
налогом. Согласно НК РФ порядок уплаты местных налогов устанавливается
нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления
(статья 56 НК РФ).
Закон города Москвы от 21 ноября
2001 года № 59 "О налоге на рекламу" устанавливает налог на рекламу
на территории города Москвы в соответствии со следующими нормативными актами:
Федеральным законом РФ от 18
июля 1995 года № 108-ФЗ "О рекламе" (в ред. Федеральных законов
от 18.06.2001г. № 76-ФЗ, от 14.12.2001г. № 162-ФЗ, от 30.12.2001г. №
196-ФЗ)
Налоговым кодексом Российской
Федерации
Законом города Москвы
определяются плательщики налога на рекламу, объект налогообложения,
налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и
сроки уплаты налога, налоговые льготы. Действие Московского закона не
распространяется на политическую рекламу, на объявления физических лиц, не
связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Налогоплательщиками налога на
рекламу признаются предприятия, рекламирующие свою продукцию (рекламодатели):
у которых место нахождения
приходится на территорию города Москвы,
которые приобретают рекламные
услуги (работы) или самостоятельно выполняют работы, связанные с рекламой
товаров (работ, услуг).
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения по
налогу на рекламу признаются:
расходы на приобретение
рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с
коммерческой целью информации о товарах (работах, услугах) и о покупателях
этих рекламных услуг (работ);
рекламные работы, выполняемые
рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением
рекламопроизводителя.
Распространением информации
признается ее продвижение при помощи средств массовой информации, каталогов,
прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов,
календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка),
объявлений, извещений, сообщений или при помощи других рекламных носителей.
Также признается объектом
налогообложения налогом на рекламу спонсорский вклад, а спонсор и спонсируемый
являются, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем.
Налоговой базой по налогу на
рекламу является стоимость оказанных рекламных услуг (работ) либо расходы по
самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).
К рекламным расходам, связанным с
производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль, относятся расходы поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, а именно:
расходы на рекламные мероприятия
через средства массовой информации (в том числе объявления в печати,
передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную
наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных
щитов;
расходы на участие в выставках,
ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат
образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или
частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные расходы учитываются
в целях налогообложения прибыли предприятия в размере фактически произведенных
расходов.
расходы налогоплательщика на
приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие
виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода.
Эти виды рекламных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль
признаются в размере, не превышающем 1% от выручки.
Налоговые ставки.
Налоговая ставка устанавливается
в размере 5 процентов.
Сумма налога исчисляется исходя
из установленной налоговой ставки и стоимости рекламных услуг (работ),
определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и
тарифах без налога на добавленную стоимость. При самостоятельном выполнении
работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), стоимость рекламных работ
для целей налогообложения налога на рекламу определяется исходя из фактически
произведенных прямых (материальные расходы, расходы на оплату труда,
амортизационные отчисления на основные средства, непосредственно используемые
при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенных расходов. При
этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ
для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного
соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат,
произведенных рекламодателем в отчетном периоде.
Начисление налога производится
рекламодателем за тот налоговый период, в котором фактически произведены
расходы на рекламу.
Порядок и сроки уплаты.
Налоговый период по налогу на
рекламу - квартал.
Уплата налога производится по
итогам каждого налогового периода исходя из стоимости рекламных услуг, работ
(величины фактических затрат) за истекший налоговый период не позднее 20 числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Подача декларации производится в
срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация подается в налоговые органы по месту постановки на учет.
Расходы по уплате налога на
рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Организации, состоящие на учете в
налоговых органах других субъектов Российской Федерации и осуществляющие на
территории города Москвы деятельность через филиалы и иные обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, не являются
плательщиками налога в соответствии с Законом города Москвы.
Формы отчетности.
Форма декларации по налогу на
рекламу и порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правительства Москвы
от 25 декабря 2001 г. № 1185-ПП "О реализации законов города Москвы о
налоге с продаж и налоге на рекламу".
Налоговые льготы.
Освобождается от налогообложения
по налогу на рекламу рекламная информация, поименованная в статье 5 Закона
города Москвы. В частности, освобождаются от налогообложения:
социальная реклама, в том числе
реклама благотворительных мероприятий;
реклама реабилитационных или
социальных мероприятий общественных организаций инвалидов.
РАЗДЕЛ 6.
ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
Логическим завершением учетного
процесса является формирование отчетности организации, необходимой как для
целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.
Отчетность – совокупность сведений о
состоянии и движении имущества, обязательств и результатов
финансово-хозяйственной деятельности предприятий. На основании данных
отчетности осуществляются управление, контроль и анализ деятельности субъекта
как внутренними пользователями (руководителями, администрацией и т.д.), так и
внешними (учредителями, органами налоговых служб, статистики и т.д.).
Важной особенностью отчетности является
наличие оборотов по счетам нарастающим итогом с начала года до отчетного
периода, что дает возможность учитывать спрос на продукцию, работы, услуги,
определять их рентабельность, разрабатывать новые перспективные направления
развития деятельности. Главный бухгалтер и руководитель отчитываются перед
учредителями по данным годового отчета. Учредители выносят решения о
результатах деятельности предприятия, решают вопросы о целевом распределении
прибыли, размере фондов, резервов и дивидендов. Фактически учредители оценивают
работу предприятия и его коллектива, судят о достаточности квалификационной
подготовки руководителя и главного бухгалтера.
На предприятии различают периодическую и
годовою отчетность: первая – ежемесячная и квартальная; вторая – годовая.
Заключительным
этапом ознакомления с хозяйственной деятельностью предприятия явилось изучение
состава финансовой отчетности, порядка ее составления, структуры пояснительной
записки к годовому отчету, состава налоговых деклараций (Ошибка! Источник
ссылки не найден.: Баланс и Форма 2 Компании «Финансы», ЗАО «Краски
Маршал-Рус», Хандыгского ДРСУ №7).
В рыночной экономике бухгалтерский баланс
служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так,
по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с
управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из
баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и
качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно
распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.
По балансу определяют, сумеет ли организация
в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами,
определяют конечный финансовый результат работы предприятия. Также данные
баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также
органами государственного управления.
Бухгалтерский баланс служит индикатором для
оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты
баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении
предприятия. Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру
отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он
систематизирует ее предыдущие расчеты.
Приведем анализ бухгалтерского баланса ДРСУ
№7:
Ликвидность
бухгалтерскогобаланса
Для
анализа ликвидности баланса сгруппируем средства актива по степени их
ликвидности в порядке убывания с обязательствами по пассиву, по срокам гашения
и расположенными в порядке возрастания сроков.
АКТИВЫ:
А1 –
наиболее ликвидные активы (стр. баланса 250 + 260).
А2 –
быстро реализуемые активы (стр. баланса 240).
П4 –
постоянные или устойчивые пассивы (стр. баланса 490).
Для
определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по
активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место
следующие соотношения:
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
Если
выполняются первые три неравенства, то это влечет и выполнение четвертого. В
случае когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от
вышеприведенного, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается
от абсолютной.
Анализ
ликвидности баланса.
АКТИВ
На начало периода
На конец периода
ПАССИВ
На начало периода
На конец периода
Платежный излишек или недостаток
на начало периода
на конец периода
1.
Наиболее ликвидные активы (А1)
2116
1536
1. Наиболее срочные обязательства (П1)
5290
1741
-3174
-105
2. Быстро реализуемые активы (А2)
1900
2251
2. Краткосрочные пассивы (П2)
0
0
+1900
+2251
3. Медленно реализуемые активы (А3)
5608
6965
3.Долгосрочные пассивы (П4)
976
2766
+4632
+4199
4. Трудно реализуемые активы (А4)
16060
13963
4. Постоянные пассивы (П4)
19418
20208
-3358
-6245
БАЛАНС
25684
24715
БАЛАНС
25684
24715
-
-
Результаты расчетов по данным
таблицы, итог групп по активу и пассиву имеет следующий вид:
А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4
< П4
Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении
одного из условий финансовой устойчивости- наличия у предприятия внеоборотных
средств. В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют
противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность
баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом
недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой
группе в стоимостной оценке.
Из
сопоставления ликвидных средств и обязательств исчислим показатели текущей
ликвидности и перспективной ликвидности.
Текущая
ликвидность = (А1 + А2) – (П1 +П2)
Текущая
ликвидность = 3787 – 1741 = -1741 тыс. руб.
Перспективная
ликвидность = А3 – П3
Перспективная
ликвидность = 6965 – 2766 = +4199 тыс. руб.
Показатель
текущей ликвидности со знаком (+) свидетельствует о платежеспособности
предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
Перспективная
ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих
поступлений и платежей (платежный излишек равен 4199 тыс. руб.).
U3 – уровень финансовой независимости
показывает удельный вес собственного капитала в общей его величине. Чем большую
долю в источниках финансирования занимает собственный капитал, тем выше
финансовая устойчивость предприятия. Исходя из данных баланса на 01.01.2003г.
на долю собственного капитала предприятия приходится 81,8%, соответственно на
долю заемного 18,2%, это свидетельствует о независимости предприятия от заемных
источников средств при формировании оборотных активов.
Динамика
коэффициента капитализации (U1) свидетельствует о финансовой
устойчивости предприятия (0,223 на конец отчетного периода) при нормальном
ограничении не выше 1,5.
Обобщающим
показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников
средств для финансирования запасов и затрат.
Общая
величина запасов и затрат равна сумме строк актива баланса 210 и 220.
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных
оборотных средств:
+ ФС = СОС – ЗЗ
+ ФС = стр.490-стр.190-[стр.210+стр.220]
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и
долгосрочных заемных источников формирование запасов и затрат:
+ ФТ = КФ – ЗЗ
+ ФТ =
стр.490+стр.590-стр.190-[стр.210+стр.220]
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины
основных источников для формирования запасов и затрат:
С
помощью этих показателей можно выделить четыре типа финансовых ситуаций, см.
таблицу.
Данные по
предприятию.
тыс. руб.
Показатели
На начало
периода
На конец
периода
1. Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)
5591
6965
2. Наличие собственных оборотных средств (СОС)
3358
6245
3. Функционирующий капитал (КФ)
3358
6245
4. Общая величина источников (ВИ)
3358
6245
5. ФС = СОС – ЗЗ
-2233
-720
6. ФТ = КФ – ЗЗ
-2233
-720
7. ФО = ВИ – ЗЗ
-2233
-720
8. Трехкомпонентный показатель типа финансовой
ситуации S=(+ ФС); (+ ФТ); (+ ФО)
(-1; -1; -1;)
-1; -1; -1;)
Как видно из таблицы по предприятию выявлен недостаток
собственных оборотных средств, но по сравнению с прошлым годом недостаток
собственных оборотных средств уменьшили на 1513 тыс. руб.
Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности
Анализ состава и
движения дебиторской задолженности
табл.
6,2
Показатели
Движение средств
Темп роста остатка %
остаток на начало года
Возникло
Погашено
Остаток на конец года
сумма
т.р.
уд. вес
%
сумма
т.р.
уд. вес
%
сумма
т.р.
уд. вес
%
сумма
т.р.
уд. вес
%
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.Дебиторская
задолженность
Всего
1.1.Краткосрочная
а) в том числе
просроченная
-из нее
длительностью свыше 3-х м-цев
1.2. Долгосрочная
а) в том числе
просроченная
-из нее
длительностью свыше 3-х месяцев
1900
1900
325
325
100
100
17,1
17,1
37384
37384
3287
3287
100
100
8,8
8,8
37033
37033
2689
2689
100
100
7,3
7,3
2251
2251
923
923
100
100
41,0
41,0
118,5
118,5
284
284
Задолженность,
платежи, по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отч. даты
Данные таблицы показывают, что к концу года сумма остатка
дебиторской задолженности возросла на 18,5%. Доля просроченной дебиторской
задолженности возросла на 184%, следовательно, предприятию удалось добиться
погашения просроченных долгов на начало года, но просроченная задолженность,
возникшая в течение года и оставшаяся на конец года, возросла по сравнению с
началом отчетного года.
Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном
году составила 16,9 оборота, а средний срок гашения составил (360 : 16,9) = 21
день.
1) ОДЗ / в оборотах = Выручка от
продаж = 35024 = 16,9
Оборачиваемость дебиторской задолженности,
в оборотах
4,5
16,9
+12,4
В том числе краткосрочной
4,5
16,9
+12,4
Период погашения дебиторской задолженности,
в днях
80
21
-59
В том числе краткосрочной
80
21
-59
Данные
таблицы показывают состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым
годом. На 59 дней снизился средний срок погашения дебиторской задолженности за
отчетный год.
Анализ состава и движения кредиторской задолженности
тыс.
руб.
Показатели
Движение средств
Темп роста остатка %
остаток на начало года
Возникло
Погашено
Остаток на конец года
сумма
т.р.
уд. вес
%
сумма
т.р.
уд. вес
%
сумма
т.р.
уд. вес
%
сумма
т.р.
уд. вес
%
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.Кредиторская
задолженность
Всего
1.1.Краткосрочная
а)
в том числе просроченная
-из
нее длительностью свыше 3-х м-цев
1.2.
Долгосрочная
а)
в том числе просроченная
-из
нее длительностью свыше 3-х месяцев
5290
5290
1118
1118
100
100
21,1
21,1
53644
53644
17591
17591
100
100
32,8
32,8
57193
57193
17805
17805
100
100
31,1
31,1
1741
1741
904
904
100
100
51,9
51,9
32,9
32,9
80,8
80,8
б)
Задолженность, платежи, по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после
отч. даты
Средняя
оборачиваемость кредиторской задолженности в отчетном году ОКЗ в оборотах =
10,0, а средний срок погашения составил (360 : 10,0) = 36 дней.
Данные
таблицы показывают, что остатки кредиторской задолженности на конец отчетного
года снизились по сравнению с началом отчетного периода на 67,1%. Доля
просроченной кредиторской задолженности снизилась на 19,1%.
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Изменения
Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах
4,4
10,0
+5,6
В том числе краткосрочной
4,4
10,0
+5,6
Период погашения кредиторской задолженности, в днях
82
36
-52
В том числе краткосрочной
82
36
-52
Данные таблицы показывают, что на 52 дня снизился средний
срок погашения кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годом.
Сравнительный анализ
дебиторской и кредиторской задолженности.
Показатели
Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
1. Темп роста %
32,9
118,5
2. Оборачиваемость, в оборотах
10,0
16,9
3. Оборачиваемость в днях
36
21
Сравнение состояния
дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на
предприятии преобладает сумма дебиторской задолженности, и темп ее прироста
выше, чем темп прироста кредиторской.
Анализ
состояния и эффективности использования основных средств.
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Отклонения (+), (-)
Темп прироста %
1.
Среднегодовая стоимость основных средств (тыс. руб.)
19962
26135
+6173
131
2. Прибыль отчетного периода (тыс. руб.)
3672
2986
-686
81,3
3. Коэффициент износа (%)
52,8
46,9
-5,9
89,0
4. Коэффициент годности (%)
47,2
52,8
+5,6
111,9
5. Коэффициент обновления (%)
10,0
26,2
+16,2
262
6. Коэффициент выбытия (%)
-
-
-
-
7. Фондорентабельность (%) (стр.2 : стр.1)
18,4
11,4
-7
61,9
По данным таблицы можно сделать вывод, что эффективность
использования основных средств на предприятии ДРСУ-7 в отчетном году снизилась
по сравнению с прошлым годом на 7%.
Оценка деловой активности
предприятия.
Наименование коэффициента
Способ расчета
Пояснение
А. Общие показатели оборачиваемости
1. Коэффициент общей оборачиваемости
капитала (ресурсоотдача)
d1 = выручка от продаж
стоим-ть имущест.
стр.190 + стр.290
показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость
оборота (в количестве оборотов за период всего капитала)
2. Коэффициент оборачиваемости средств
d2 = выручка от продаж
стр.290
показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия
(материальных и денежных)
3. Коэффициент отдачи собственного капитала
d3 = выручка от продаж
стр. 490
Показывает скорость оборота собственного капитала: сколько рублей
выручки приходится на 1 рубль вложенного собственного капитала
Б. Показатели управления активами
4. Оборачиваемость материальных средств
(запасов)
d4 = стр210 + стр220 х t
выручка от продаж
Показывает за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в
анализируемом периоде
5. Оборачиваемость денежных средств
d5 = стр250 х t_____
выручка от продаж
(в днях)
Показывает срок оборота денежных средств
6. Срок оборачиваемости средств в расчетах
(дебиторской задолженности)
d6 = стр230 или 240 х t
выручка от продаж
(в днях)
Показывает за сколько, в среднем дней, погашается дебиторская
задолженность предприятия.
7. Срок оборачиваемости кредиторской
задолженности
d7 = стр.620 х t____
выручка от продаж
(в днях)
Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим
обязательствам
8. Период погашения задолженности
поставщикам
d8 = стр. 621_____
сумма погашения
обязательств
поставщиком
(оборот по Д 60счет)
Показывает средний срок погашения задолженности поставщиком
Значение коэффициентов деловой
активности (в долях единицы).
Показатели
Прошедший период
Отчетный год
Отклонения (+), (-)
1. Ресурсоотдача (d1)
27724
25684 = 1,08
35024
24715 = 1,42
+0,34
2. Коэффициент
оборачиваемости средств (d2)
27724
9624 = 2,88
35024
10752 = 3,26
+0,38
3. Коэффициент
оборачиваемости собственного капитала (d3)
27724
19418 = 1,43
35024
20208 = 1,73
+0,3
4. Срок
оборачиваемости материальных средств (d4)
5591
27724 х 360 = 73
6965
35024 х 360 = 71,6
-1,4
5. Срок
оборачиваемости денежных средств (d5)
27
16
-11
6. Средний срок
погашения дебиторской задолженности (d6)
80
21
-59
7. Средний срок
погашения кредиторской задолженности (d7)
82
36
-52
Коэффициент
общей оборачиваемости (d1) отражает скорость оборота всего
капитала. Данные таблицы показывают, что за отчетный период времени этот
показатель увеличился, что значит, что на предприятии быстрее совершался полный
цикл производства и обращения, приносящий прибыль.
Анализ
затрат предприятия по элементам
тыс.
руб.
Виды затрат
За предыдущий год
За отчетный год
Отклонения (+, -)
Темпы роста %
сумма
уд. вес %
сумма
уд. вес %
сумма
уд. вес %
1. Материальные
затраты
12628
57,7
20379
61,1
+7751
+3,4
161,4
2. Затраты на
оплату труда
3650
16,7
4086
12,2
+436
-4,5
111,9
3. Отчисления на
социальные нужды
1226
5,6
1380
4,1
+154
-1,5
112,6
4. Амортизация
основных средств
1680
7,6
2806
8,4
+1126
+0,8
167,0
5. Прочие затраты
2707
12,4
4727
14,2
+2020
+1,8
174,6
ИТОГО
21891
100
33378
100
+11487
152,5
В отчетном году по сравнению
с прошлым затраты предприятия увеличились на 11487 тыс. руб. или на 52,5%. В
составе всех элементов затрат произошли изменения. Так в отчетном году по
сравнению с базисным на 61,4% возросли материальные затраты, а их доля возросла
на 3,4 процентного пункта. Возрастание произошло по всем видам затрат. Прочие
затраты по сравнению с базисным годом возросли на 74,6%, а их доля на 18
процентного пункта. Возросли затраты на оплату труда по сравнению с базисным на
11,9%, а доля их в объеме затрат снизилась на 4,5 процентного пункта.
Возрастание затрат объясняется выполнением работ по строительству моста через
ручей Былыгы на субподряде в сумме 11176 тыс. руб. включенных в материальные
затраты.
Факторный
анализ прибыли
табл.
Наименование показателя
Код стр.
За отчет-
ный период
За анало-
гичный период прош-
лого года
Откл. +,-
уровень %
Откл. уровня
к выручке в отч. пер.
к выручке в базис.
пер.
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Выручка (нетто) от продажи продукции (работ,
услуг) (за минусом НДС, акцизов, и аналогичных обязательных платежей (В):
3.Прибыль (убыток) от продаж продукции
(работ, услуг) (Пп):
·
Строительство автодорог
·
Содержание автодорог
·
Ремонт автодорог
·
Прочие
050
1646
621
84
117
824
5833
3145
821
882
985
-4187
-2524
-737
-765
-161
4,7
1,8
0,2
0,3
2,4
21,0
11,3
3,0
3,2
3,5
-16,3
-9.5
-2,8
-2,9
-1,1
4.
Прочие операционные доходы (ПрОД)
090
3455
1121
+2334
9,9
4,0
+5,9
5.
Прочие операционные расходы (ПрОР)
100
2779
1062
+1717
7,9
3,8
+4,1
6.
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (ПФхД)
110
2322
5892
-3570
6,6
21,3
-14,7
7.
Прочие внереализационные доходы (ВнД)
120
2611
229
+2382
7,5
0,8
+6,7
8.
Прочие внереализационные расходы (ВнР)
130
1947
2449
-502
5,6
8,8
-3,2
9.
Прибыль (убыток) отчетного периода (Пб)
140
2986
3672
-686
8,5
13,2
-4,7
10.
Налог на прибыль (НП)
150
943
1674
-731
2.7-
-6.0
-3.3-
11.
Отвлеченные средства (ОтС)
88
277
-189
0.3-
1.0-
--0.7
12.
Прибыль, убыток от обычной деятельности (Под)
160
1955
1721
+234
5,5
6,2
-0,7
13.
Чистая прибыль, убыток отчетного периода (Пч)
190
1955
1721
+234
5,5
6,2
-0,7
1) Расчет влияния фактора «Выручка от
реализации».
При проведении факторного анализа учитываем
влияние инфляции цены. Выполненные работы в отчетном периоде возросли по
сравнению с базисным в среднем на 1,15%.
Тогда индекс цены = 100 + 1,15 / 100 = 1,0115 =
Jц.
Отсюда выручка от реализации в отчетном
периоде в сопоставимых ценах будет равен В’= В1 / Jц
В’ = 35024 / 1,0115 = 34626
тыс. руб.
Следовательно, выручка от реализации
продукции (работ, услуг) в отчетном году по сравнению с прошлым периодом
увеличилась за счет роста цены на 398 тыс. руб.
DВц
= 35024 – 34626 = 398 тыс. руб.
Влияние на сумму прибыли от реализации (Пр)
изменения выручки от реализации рассчитываем
DП Р(В) = [(B1 – Bo) - DBц] х RРo / 100
РРo =
рентабельность продаж в базисном периоде.
DП Р(В) = +7300 – 398 х 21 / 100 = 1449 тыс. руб.
т.е. увеличение выручки от реализации в отчетном
периоде по сравнению с базисным на 6902 тыс. руб.(7300 – 398)
обусловило увеличение суммы прибыли от
реализации, и тем самым и прибыли отчетного года на 1449 тыс. руб.
2) Расчет влияния фактора «Цена».
Влияние изменения цены на изменение суммы
прибыли определяем следующим образом:
DП Р(ц) = (В1 – В1 / Jц) х RРo / 100 = DВ ц х RРo / 100
DП Р(ц) = 398 х 21 / 100 = +84 тыс. руб.
Прирост цен на продукцию в отчетном
периоде по сравнению с базисным на 1,15% привел к увеличению суммы прибыли от
реализации на 84 тыс. руб.
3) Расчет влияния фактора «Себестоимость
реализации».
DП Р(С) = В1 х (УС1 - УСo) / 100
где УС1 и УСo
- соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.
DП Р(С) = 35024 х 16,3 / 100 = 5709 тыс. руб.
Себестоимость в отчетном периоде возросла на
11487 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации увеличился
на 16,3 пункта. Рост себестоимости привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 5709
тыс. руб.
Сводная
таблица влияния факторов на прибыль отчетного года
Показатели факторы
Сумма
1.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
+1449
2.
Изменение цен на реализованную продукцию (работы, услуги)
+84
3.
Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)
-5709
Влияние на прибыль от реализации
-4176
4.
Прочие операционные доходы
+2334
5.
Прочие операционные расходы
-1717
6.
Прочие внереализационные доходы
+2382
7.
Прочие внереализационные расходы
+502
Влияние на прибыль отчетного года
-675
ФАКТОРНЫЙ
АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Рентабельность продаж – это отношение суммы
прибыли от продаж к объему реализованной продукции:
Rр = В-С-КР-УР
х 100% = Пр х 100
В В
Rр = 35024 –
33378 х 100 = 4,7
35024
Из факторной модели следует, что на
рентабельность продаж следующие факторы:
1. Влияние изменения выручки от реализации на Rр
∆Rр(в) = (В1-Со-КРо-УРо – Во-Со-КРо-УРо) х 100%
В1 Во
В1 и Во –
отчетная и базисная выручка
С1 и Со –
отчетная и базисная себестоимость
КР1 и КРо
– отчетные и базисные коммерческие расходы
УР1 и УРо
– отчетные и базисные управленческие расходы
Таким образом, увеличение себестоимости
продаж (продукции) работ, услуг на 11487 тыс. руб. обусловило снижение Rр по сравнению с базисным на 32,8%.
По учетной политике предприятия не принят
порядок списания общехозяйственных расходов в дебет счета 46 (реализация продукции,
работ, услуг), вследствие чего влияние изменения коммерческих расходов на
рентабельность продаж не рассчитывается.
Совокупное
влияние факторов составляет:
∆Rр = + ∆Rв + ∆Rс
∆Rр = +16,5% -32,8% = -16,3
Рентабельность
продаж отчетного года снизилась по сравнению с рентабельностью базисного на
16,3%.
Чистая
рентабельность в отчетном периоде:
Rч = Пч / В х 100%
Rч = 1955 / 35024 х 100 = 5,6
На Rч оказывает влияние, кроме вышеперечисленных, изменение уровней
всех показателей факторов (таблица )
Таким
образом, понижение рентабельности отчетного периода на 0,6 процентного пункта
произошло в основном, под влиянием снижения уровня рентабельности продаж и
уровня увеличения операционных расходов.
Система
показателей рентабельности по ХДРСУ-7
тыс.
руб.
№
п\п
Наименование
показателя
Способ расчета
отчетный год
2001
Отклонения
1.
Рентабельность продаж
Пп.
R1=---------х100
В
1646
-------х100=4,7
35024
5833
-------х100=21
27724
-16,3
2.
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности
Главная