Основную цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности её получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведённую продукцию. Производители, однако, однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решения проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью: например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или приведения дорогостоящих рекламных кампаний для привлечения потребителей, осуществление мер экологического порядка и т.п. Но все подобные шаги носят всё же тактический характер и в конечном счёте подчинены решению главной стратегической задаче – получение возможно большей прибыли.

Главным ограничителем прибыли являются издержки производства. К их определению и измерению существуют разные подходы, в которых можно выделить взгляд экономиста, ориентированный на перспективу фирмы, и позицию бухгалтера, которых прежде всего интересует финансовые отчёты и балансы предприятия. Поскольку все виды ресурсов ограничены, любое решение о производстве какого-либо товара предполагает отказ от использования тех же ресурсов для выпуска какого-то иного изделия. Таким образом, все издержки представляют собой альтернативные затраты. Точнее говоря, затраты любого ресурса, привлечённые для производства товаров, отражают его ценность при наилучшем из всех альтернативных вариантов использования или ценность тех альтернативных возможностей, которыми приходится жертвовать. Например, металл, истраченный на производство вооружения уже невозможно применить для изготовления оборудования или автомобилей. И если рабочий способен производить как вооружение, так и медецинское оборудование, то издержки, которые несёт общество при использовании данного рабочего на военном заводе, будут равны вкладу, который он мог бы внести в производство медицинского оборудования.

Следует так же выделить следующее определение экономическим издержкам: экономические издержки фирмы – это те выплаты, которая она обязана сделать владельцам ресурсов, чтобы привлечь эти ресурсы для определённого производственного процесса и отвлечь их тем самым от альтернативных вариантов применения. Все альтернативные издержки, которая понесёт фирма в процессе производства, могут быть либо внешними (фактическими, явными), либо внутренними (неявными). Внешние издержки принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства, промежуточных изделий и деловых услуг. Здесь говорится о заработной плате рабочих и служащих, расходах на сырьё и материалы, комиссионных вознаграждениях торговым фирмам, взносах банкам и другим финансовым учреждениям, расчётах за юридические консультации, транспортные услуги и т.п.

В процессе производства фирма так же может использовать ресурсы, принадлежащие ей самой. В этом случае она несёт внутренние издержки. Они не предусмотрены контрактами, обязательными для внешних платежей, и по этому не приобретают денежную форму. В качестве одного из элементов внутренних издержек рассматривается и так называемая нормальная прибыль предпринимателя , т.е. вознаграждение за выполняемые им функции.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется объёмом реализации, затратами на производство продукции, внереализационными доходами, налоговыми отчислениями и прибылью.

Прибыль является основным обобщающим показателем финансовых резуль-

татов хозяйственной деятельности предприятий всех видов, независимо от их организационной формы. Прибыль представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Имеет место балансовая, валовая, налогооблагаемая и чистая виды прибыли.

1. БАЛАНСОВАЯ

Включает прибыль от реализации продукции, иных материальных ценностей, от внедрения внереализационных операций. К данным операциям относятся:

- долевое участие в совместных предприятиях,

- сдача имущества в аренду,

- дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию и другого рода деятельности.

2. ВАЛОВАЯ

Валовая отличается от балансовой прибыли тем, что при включении в валовую прибыль прибыли от реализации Основных Фондов и иного имущества, учитывается превышение между продажной ценой и первоначальноё или остаточной стоимостью этого имущества. При этом указанная первоначальная или остаточная стоимость умножается на индекс инфляции. В прибыль валовую, в отличие от балансовой, так же включается сумма превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, над их нормируемой величиной.

3. НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ

Часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой или валовой прибыли вычесть льготы по налогу на прибыль, отчисления на прибыль в страховой или другие аналогичные по назначению фонды, а так же прибыль (доход), облагаемый налогом в ином законодательном порядке1.

4. ЧИСТАЯ

Прибыль предприятий, остающаяся в их распоряжении после уплаты всех налогов, акцизов и платежей в государственные и местные бюджеты. Для определения чистой прибыли из баланса предприятия вычитается налог на прибыль, налог на рекламу и другие налоги и платежи, оставшаяся разница в виде чистой прибыли используется предприятием по своему усмотрению.

1Отдельно от налога на прибыль предприятия уплачиваются налоги от доходов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, выпускаемых на территории Российской Федерации, доходы от казино, видеосалонов облагаются налогом по ставке 70%, доходы с денежным выигрышем по ставке 90%, прибыль от концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках – 50%, от коммерческих и посреднических услуг – 45%.

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ

РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Важнейшими факторами роста прибыли является увеличение объёма производства и реализации продукции, внедрения научно-технических разработок и, как следствие, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. Прибыль – основной источник денежных накоплений предприятий. Общая сумма балансовой прибыли вычисляется по формуле:

Рб = Рр ± Рпр ± Рвн

, где Рб – балансовая прибыль;

Рр – прибыль от реализации товарной продукции;

Рпр – прибыль (убыток) от прочей реализации;

Рвн - прибыль (убыток) от нереализованных операций.

Общая оценка выполнения плана прибыли осуществляется сравнением фактической суммы балансовой прибыли с прибылью, предусмотренной планом. Сравниваются темпы роста прибыли по отношению к предыдущему году плановый и фактический.

В процессе анализа оценивается влияние слагаемых балансовой прибыли на общее отклонение фактического её уровня от планового.

Прибыль от реализации товарной продукции – это разность между выручкой от реализации по оптовым ценам без налога с оборота и полной себестоимости.

Рр = Nр – Sр

, где Nр - выручка от реализации товарной продукции в оптовых ценах предприя-

тия

Sр – себестоимость реализованной продукции. Прочая реализация, заранее

не планируемая.

Основными факторами, определяющими размер прибыли от реализации продукции является:

- изменение объёма структуры реализации продукции;

- изменение себестоимости товарной продукции;

- изменение цен на реализацию продукции.

Влияние изменения объёма реализации на изменение прибыли определяется умножением плановой прибыли на коэффициент перевыполнения плана по объёму реализации в оптовых ценах предприятия.

ΔРр = Ррпл х кпл = Ррпл х ((Nр1 – Nрпл)/Nрпл)

, где ΔРр – отклонение фактической суммы прибыли от плановой в результате

изменения объёма реализации продукции;

Ррпл - прибыль от реализации продукции по плану.

Влияние изменения структуры определяется как разность между плановой прибылью, скорректированной на фактически реализованную продукцию и плановой прибылью фактического объёма реализации.

ΔРα = Pp1 – Ррпл х (Nр1/ Nр0)

, где ΔРα – отклонение фактической суммы прибыли от плановой в результате

нарушения плановой структуры реализации продукции;

Pp1 – фактическая прибыль от реализации товарной продукции;

Nр1 – выручка от реализацию продукции за отчётный год в действующих

оптовых ценах;

Nр0 – объём реализованной продукции за отчётный год в ценах, принятых в

плане.

Влияние изменения себестоимости продукции определяется путём сравнения полной фактической себестоимости с планов, пересчитанной на фактическую реализацию.

ΔРs = Sрпл х (Nр1/ Nр0) х Sp1

, где

ΔРs – отклонение фактической суммы от плановой в результате изменения

себестоимости реализованной продукции;

Sрпл – плановая полная себестоимость реализованной продукции;

Sp1 – фактически полная себестоимость реализованной продукции;

Расчёт влияния изменения объёма реализации на изменение прибыли определяется произведением прибыли от реализации продукции по плану на разность (К – 1), где К – коэффициент, определяемый отношением плановой полной себестоимости фактического объёма реализации продукции и плановой себестоимости.

Расчёт влияния изменения себестоимости реализованной продукции определяется путём сравнения полной фактической себестоимости с плановой, пересчитанную на фактическую реализацию.

Расчёт влияния изменения цен на изменение прибыли определяется разностью между фактической реализацией фактического объёма продукции и плановой реализацией фактического объёма продукции.

Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой внесённых в бюджет налогов.

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ

ПРИБЫЛИ

В числе факторов, характеризующих изменение в формировании чистой прибыли, имеет место балансовая прибыль, налоги на прибыль, прибыль, внесённая в благотворительные фонды, экономические санкции. Анализируется изменение удельного веса чистой прибыли в сумме балансовой, абсолютная величина изменения чистой прибыли по отношению к плановому уровню и уровню прошлого отчётного года. Рассчитывается коэффициент роста чистой прибыли. Анализ распределения прибыли ведётся путём сравнения отчётных показателей с плановыми, при этом фиксируется абсолютное отклонение фактических значений от плановых, определяется удельный вес чистой прибыли и её составных частей в общей сумме чистой прибыли и сумме балансовой прибыли в процентах (%).

За счёт чистой прибыли создаются следующие фонды:

- резервный фонд;

- фонд накопления;

- фонд потребления (индивидуального и коллективного потребления).

Оставшиеся средства могут быть использованы на другие цели, например на пополнение собственных оборотных средств. В результате анализа фондов, формируемых из чистой прибыли, определяются изменения общей суммы средств, начисленных в эти фонды. Определяются факторы, повлиявшие на изменения этой суммы, выявляется – как повысилась заинтересованность коллектива предприятия в росте конечных результатов хозяйственной деятельности. Чистая прибыль направляется на финансирование в НИКОАР, освоение и внедрение новой техники, на совершенствование технологий производства и модернизацию оборудование и повышение качества продукции, техническое перевооружение.

Чистая прибыль направляется на уплату процентов по кредитам, на удовлетворение потребительских и социальных нужд, на дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива; обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности, предприятие должно стремиться к установлению максимального соотношения между фондами накопления и потребления.

ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖИ: финансовое ведомство интересуется, что же было заработано после вычетов всех расходов, связанных с продажей. Если, например предприятие бало продано за 400000 DM (Дойч Марок – национальная денежная единица Германии), связанные с продажей расходы (например, комиссионные маклеру) составляют 40000 марок, а производственное имущество составляет 300000 марок, то прибыль от продажи составит 60000 марок. В свою очередь ПРИБЫЛЬ, ОТРАЖЁННАЯ В БАЛАНСЕ – это прибыль, которая определяется из книг при составлении годового баланса. Это результат подсчёта прибыли и убытков на предприятии. Прибыль, отражённая в балансе, зачастую отличается от «настоящей» прибыли, так как в нём могут быть отражены, например, завышенные списания. Пример: фирма купила десять новых машин за 400000 марок. За четыре года они должны быть списаны до 10000 марок. Если в первый же год списать вместо 100000 марок сразу 200000 марок, то при подсчёте доходов и расходов получится плюс 100000 марок. Эти деньги будут «не настоящими».

- Большая книга по экономики М, Терра – Terra, 1997. Стр. 628

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ НА СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ И РЕГУЛИРОВАНИЕ ИХ ГОСУДАРСТВОМ.

(для примера взята Экономика Украины)

Для нынешнего состояния экономики Украины характерны сокращение инвестиционной деятельности и неэффективная система амортизации. В результате усугубляется технологическая отсталость предприятий. Для многих из них проблемой стало не совершенствование, поддержание производственного потенциала на прежней технической основе. Только продуманная политика амортизации обеспечивает поступление достаточных средств для постоянного обновления основных производственных фондов, а отсутствие ее ведет к их старению и “проеданию”, что и происходит сегодня в Украине.

В условиях гиперинфляции для обеспечения соответствия начисленной амортизации действительной потребности в средствах на воспроизводство основных фондов необходимо систематическое проведение индексации их балансовой стоимости. Положение предприятий оказалось особо трудным, так как в 1993 и 1994 гг. 25 % амортизационных отчислений они должны направлять в государственный бюджет.

Иногда высказываются опасения, что при существующих в настоящее время в Украине ценах невозможно увеличивать издержки производства за счет индексации основных фондов, так как это ведет к снижению конкурентоспособности продукции. С этим нельзя согласиться и вот почему. Во-первых, за счет правильной индексации основных фондов происходит уточнение действительных издержек производства, а не их завышение. Во-вторых, увеличение амортизационных отчислений и себестоимости продукции не обязательно должно сопровождаться повышением цены. Происходит уточнение действительных издержек производства, и соответственно может быть снижен размер прибыли. Нельзя считать нормальным положение, когда при спаде производства на 20 % рентабельность промышленной продукции за первое полугодие 1993 г. составляла 46,1 %.

Если следовать ошибочной логике, что в результате занижение издержек производства на возмещение основных фондов (против действительной величины) можно повысить конкурентоспособность продукции, то с этой целью возможно было бы занизить или вовсе не считать затраты на оплату труда, материалы и по другим статьям. Однако, кроме самообмана по отношению к уровню конкурентоспособности, такой путь ничего обеспечить не может. Кроме того, необходимо учитывать, что чем реже будет индексация и больше разрыв между балансовой и рыночной стоимостью основных фондов, тем больше возможностей для злоупотребеления и коррупции при приватизации. Разумеется, одновременно с основными фондами должна индексироваться стоимость имущественных сертификатов граждан. В условиях существующего регулирования рентабельности продукции целесообразно пересматривать и величину предельной рентабельности.

Другой эффективной мерой , защищающей амортизационные фонды от инфляции и расширяющей возможности самофинансирования, может быть существенное расширение масштабов ускоренной амортизации, которая в настоящее время почти не практикуется. Одна из основных причин этого состоит в том, что право на использование ускоренной амортизации должно испрашиваться предприятием у Министерства экономики и оговорено рядом недостаточно обоснованных условий. Так, в соответствии с действующим Положением о порядке начисления амортизационных отчислений ускоренная амортизация (не более чем в два раза против действующих норм) может быть разрешена для активной части основных производственных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов, оборудования, расширения экспорта, а также в случае, когда предприятие осуществляет массовую замену изношенной и устаревшей техники. Малым предприятиям наряду с применением ускоренной амортизации разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 20 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

Отсутствие четких критериев, как известно, является питательной почвой для произвола чиновников. Связывать же получение разрешения на ускоренную амортизацию предприятием с массовой заменой им изношенной и устаревшей техники вообще экономически неграмотно. Во-первых, полное перенесение стоимости используемого оборудования на изготавливаемую продукцию вовсе не означает необходимость его немедленной замены, как это часто ошибочно считают. Во-вторых, стимулировать необходимо не массовую замену оборудования, а проведение ее в оптимальные сроки, так как при этом обеспечивается максимальный социально-экономический эффект. В-третьих, условие массовой замены изношенной и устаревшей техники необоснованно лишает права на ускоренную амортизацию вновь созданного предприятия.

Преимущества ускоренной амортизации можно сравнить с беспроцентной ссудой на техническое развитие предприятия. В первой половине срока службы вновь вводимых средств труда искусственно завышается себестоимость продукции. За счет повышенных амортизационных отчислений соответственно занижается прибыль и налог на прибыль, в распоряжении предприятия больше средств для финансирования технического развития. Во второй половине срока службы наблюдается обратная картина. Таким образом, ускоренная амортизация имеет преимущество перед другими видами налоговых льгот, так как предоставляемые предприятиям дополнительные ресурсы за счет ее применения впоследствии возвращаются в государственный бюджет.

Учитывая катастрофическое состояние воспроизводства средств труда во всех без исключения отраслях народного хозяйства и высокие темпы инфляции, ускоренную амортизацию для вновь вводимых основных производственных фондов целесообразно разрешить повсеместно как для старых, так и для новых предприятий. Причем ее следует практиковать для всех групп основных производственных фондов, а не только их активной части. Более того, для предприятий приоритетных отраслей (пищевая, легкая промышленность, сельское хозяйство, энергетика) можно разрешить списывать стоимость вновь вводимых средств труда на себестоимость изготовленной с их помощью продукции в течение 12 месяцев. При этом должна ограничиваться только максимальная сумма амортизационных отчислений, чтобы предприятия могли в случае необходимости начислять и меньшие суммы.

Не способствует активизации инвестиционной деятельности предприятий существующий порядок возмещения затрат на модернизацию оборудования. Затраты на эти цели могут достигать значительных величин и в большинстве случаев отличаются высокой эффективностью В настоящее время затраты на модернизацию могут не полностью переноситься на себестоимость продукции до истечения нормативного срока службы модернизированного оборудования.

Учитывая опыт развитых стран, роль лизинга машин и оборудования в ускорении научно-технического развития, необходимо оказать государственную поддержку организациям, осуществляющим лизинговые операции. Лизинг является наиболее гибкой и эффективной формой финансирования научно-технического развития , способствующей высокому уровню использования наиболее эффективной дорогостоящей техники и стимулирующей ее сбыт. Поэтому все промышленно развитые страны стимулируют развитие лизинга за счет предоставления налоговых льгот. Лизинговые компании, получая налоговые льготы, имеют возможность снижать размеры платежей за аренду средств труда таким образом, что лизинг в ряде случаев в 1,5 - 2 раза оказывается дешевле банковского кредита. Доля лизинга в инвестициях в машины и оборудование в 1990 г. составила, например, в США 31,7 % , в Англии - 25 % . Среднегодовой темп роста лизинговых операций в США превышает 15 % . а в Японии - 20 % .В настоящее время 85-90 % ЭВМ арендуются, а не приобретаются. Лизинг быстро развивается в Бразилии, Индии, Китае, Индонезии.

Для стимулирования лизинговых операций в Украине необходимо принять закон о лизинге и предоставить существенные налоговые льготы лизингодателям. Например, в первые два года их можно полностью освободить от налогов, а в последующие три года установить налог в размере 70-80 % действующей ставки, разрешить ускоренную амортизацию сдаваемого по лизинговым контрактам оборудования в течение 3-5 лет. Расширение лизинговых операций позволило бы увеличить инвестиционные возможности предприятий, создание новых рабочих мест.

Эффект от технического вооружения предприятий с помощью лизинга выразится в росте их прибыли и, соответственно, платежей налогов в бюджет, что с лихвой компенсирует льготы лизингодателям.

На начало 1992 г. общая величина основных производственных фондов в сфере материального производства составила 331 млрд. руб.

В течении 1981 - 1991 гг. основные фонды всех отраслей сферы материального производства возросли на 59%. наибольший рост наблюдается в строительстве - в 2.2 раза.

Качественную характеристику действующих основных фондов отражает показатель их износа, а динамику их воспроизводственных процессов - коэффициенты обновления и выбытия.

Анализ показывает. что в 1990г. степень износа основных фондов в среднем по промышленности достигла 49.9%, причем этот показатель с каждым годом возрастает. Так, по сравнению с 1980г. он возрос на 33%,а по сравнению с 1985г. - на 13%.

Высок уровень изношенности подвижного состава в автомобильном транспорте: в 1991г. степень износа составила 77.9%. Более половины грузовых автомобилей и 1/3 автобусов подлежит списанию в связи с выработанностью амортизационных сроков эксплуатации. Несмотря на такую высокую степень изношенности основных фондов коэффициент их обновления имеет тенденцию к снижению.

Таким образом, в последнее десятилетие наблюдается интенсивный процесс накопления в промышленности физически и морально устаревших основных производственных фондов, что оказывает отрицательное влияние на эффективность их использования. Как следует из имеющихся данных (см. таблицу 2), в рассмотренном ретроспективном периоде темпы роста производительности труда, начиная с 1988г., замедлились, а фондоотдача снизилась. Наблюдается парадоксальное явление: темпы роста фондовооруженности промышленно-производственного персонала увеличиваются, а производительность труда снижается. Это свидетельствует о том, что фондовооруженность труда растет за счет увеличения объема устаревших основных фондов.

______________________________________________________________________

*программа взята П. Орлов “Государственное регулирование обновления основных фондов” // “Экономика Украины” №6 1994 г.

Н. Иванов “Производственный потенциал Украины: состояние, проблемы развития” // “Экономика Украины” №2 1993 г.

ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ И ИХ СОСТАВ.

Страницы: 1, 2