Рефераты    Главная    Финансовое право    Финансовый менеджмент       финансовая математика    Финансы деньги кредит    Французский    Компьютерные сети    Конституционное право       зарубежныйх стран    Конституционное право       России    Краткое содержание       произведений    Программирование       компьютеры и кибернетика    Производство и технологии    Психология    Разное    Религия и мифология    Трудовое право    Туризм    Уголовное право и процесс    Управление       Ревизия основных средств Ревизия основных средств Содержание Введение....................................................................................................................... 2 Информационная база............................................................................................ 4 Проверка наличия и сохранности основных средств................................ 6 Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств.................................................................................................. 10 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств........................................................................................................................................ 12 Проверка операций по учету амортизации основных средств.......... 14 Проверка операций по восстановлению основных средств................ 16 Введение Целью проверки основных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по раз­делу основных средств и установление соответ­ствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основны­ми средствами действующим в Российской Фе­дерации нормативным документам. В ходе ревизии основных средств проверяют: 1)     обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правиль­ность отнесения объектов к основным сред­ствам; правильность классификации ос­новных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы орга­низации аналитического учета и материаль­ной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответ­ствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета); 2)     документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифици­рованных форм первичной учетной доку­ментации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообло­жения операций при поступлении и выбы­тии основных средств); 3)     начисление и отражение в учете амортиза­ции основных средств (правильность уста­новления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; пра­вильность отражения амортизационных от­числений в учете); 4)     отражение в учете восстановления основ­ных средств – ремонта, модернизации и ре­конструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете). При проверке операций по учету основных средств целесообразно использовать тест внутреннего контроля (см. табл. 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения про­верки. Из приведенного теста можно сделать вы­вод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не опреде­лены порядок и сроки инвентаризации отдель­ных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентариза­цию объектов основных средств. Риск сущест­венных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала. Таблица 1. Тест внутреннего контроля № Содержание Ответы Примечания Да Нет 1 Имеется ли приказ с создании комиссии по списанию основных средств +     2 Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике +   3 Проведена инвентаризация в установленные сроки +   4 Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств +   Год назад 5 Отражены ли результаты инвентаризации в учете Инвентаризация в отчетном периоде не производилась 6 Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств +     7 Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации +     8 Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств +   9 Использует ли организация унифицированные формы первичных документов +     10 Разработан ли график документооборота по учету основных средств +   11 Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота +   12 Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий +     13 Произведена ли классификация основных средств +     14 Разработан ли кодификатор основных средств +     15 Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе +     16 Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета +   Да. При составлении годового баланса 17 Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем +     18 Использует ли организация арендованные объекты основных средств + Используется линейный способ 19 Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств +   20 20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств + Затраты списываются по фактическим расходам 21 Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы +   Филиал создан в отчетном году 22 Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах: -   проведение выборочных инвентаризаций; -   проверка первичных документов по филиалам; -   использует данные бухгалтерского баланса         +   + + Из-за короткого срока действия филиала проверка постановки учета основных средств не производилась Информационная база Информационная база, используемая при проверке основных средств, включает: ·     основные нормативные документы, регули­рующие вопросы организации бухгалтер­ского учета и налогообложения основных средств; ·     приказ об учетной политике организации; ·     регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации; ·     первичные документы по отражению операций по основным средствам; ·     бухгалтерскую отчетность. Ревизор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать: ·     лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте; ·     установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости; ·     способы начисления амортизации по основным средствам; ·     порядок отражения затрат на ремонт основных средств; ·     предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года; ·     сроки проведения инвентаризации основных средств; ·     перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств. Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемые для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 08 "Капитальные вложения", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости. Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике. Бухгалтерская отчетность, используемая при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку. В "Бухгалтерском балансе" (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" (стр. 120) с детализацией по видам: земельные участки и объекты использования (стр. 121); здания, машины и оборудование (стр. 122). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится). В "Приложении к бухгалтерскому балансу" (ф. № 5) раскрываются данные: ·     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной стоимости); ·     о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.; ·     о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения); ·     о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию. В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) информация: ·     об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дообо-рудования, реконструкции и частичной ликвидации); ·     о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); ·     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; ·     о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств. Проверка наличия и сохранности основных средств Целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности. При ревизии проверяется: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости); не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной ошибкой, выявляемой при проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации. При проверке основных средств необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Ревизору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки ревизор привлекает первичные документы (ф. ОС-1. ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной. Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Минфином России от 03.09.97 №65н, зависит от способа приобретения основных средств. Ревизор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям п.3.2 ПБУ 6/97; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации. При этом следует обратить внимание на изменения, которые внесены приказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н "О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств". В частности, что затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, с 01.01.2000 включаются в первоначальную стоимость объекта. Ревизор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление. Ревизор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При проверке правильности оценки основных средств необходимо обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование. реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала. Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно п. 3.6 ПБУ 6/97 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты. Ревизор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности. Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Ревизор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств с привлечением следующих первичных документов: инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима для того, чтобы убедиться, насколько "можно доверять результатам внутреннего контроля. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: -    показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; -    показателей отчетности и Главной книги; -    показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. Сверка показателей отчетности по основным средствам может быть оформлена рабочими документами по форме, представленной в табл. 2. Таблица 2 Проверка соответствия показателей отчетных форм по основным средствам
№ формы	Показатель	Сумма	№ формы	Показатель	Сумма	Отклонение
						Сумма	%
			5	Первоначальная стоимость основных средств на начало года и конем года (стр. 370 гр. 3 и 6)
			5	Амортизация основных средств на начало года и конец года (стр. 394 гр. 3 и 4)
1	Остаточная стоимость основных средств на начало и конец года (стр. 120 гр. 3 и 4)			Остаточная стоимость основных средств на начало года
1	Земельные участки и объекты природопользования на начало и конец года (стр. 121 гр. 3 и 4)		5	Земельные участки и объекты природопользования на начало и конец года (стр. 360 гр. 3 и 6)
1	Земельные участки и объекты природопользования на конец года		5	Земельные участки и объекты природопользования на конец года

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием ф. № 5.

Результаты выполнения этих процедур оформляются следующим образом (см. табл. 3).

Таблица 3

Сверка показателей отчетности (ф. №5) по разделу основных средств с Главной Книгой

№ формы

Наименование строки

Сумма

Шифр счета

Наименование счета

Сумма

Отклонение

Сумма

%

5

Итого основных средств на начало года

1

Сальдо счета на 01.01 отчетного года

5

Итого основных средств на конец года

1

Сальдо счета на 31.12 отчетного года

5

Износ основных средств на качало года

2

Сальдо счета на 01.01 отчетного года

5

Износ основных средств на конец года

2

Сальдо счета на 31.12 отчетного года

5

Поступило (введено) основных средств

1

Сумма оборотов по дебету счета за отчетный период

5

Выбыло основных средств

1

Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за отчетный год

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Ревизор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. № 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки ревизор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

·     получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства"',

·     проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основ-

·     определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

·     определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

·     в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость строго оборудования.

Приступая к ревизии поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Ревизор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 "Капитальные вложения", на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 80 "Прибыли и убытки".

При этом могут быть выполнены процедуры:

·     получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 "Основные средства", дебету счета 02 "Износ основных средств", данными счета 80 "Прибыли и убытки" и счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

·     проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

·     проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств устанавливается причина списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Ревизор должен выяснить, использует ли организация для учета операций по выбытию основных средств счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счета и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств

Если организация приобретала основные средства за плату, ревизор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Ревизор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 "Налог на добавленную стоимость" при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств.

Ревизор должен также проверить, включен ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Ревизор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств, представлены в табл. 4.

Таблица 4

Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств

Причина выбытия

Порядок исчисления налога

Реализация и безвозмездная передача основных средств, приобретенных за плату

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты покупки:

приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

приобретенных и реализованных в 1992 г. - по ценам, превышающим иену покупки. НДС исчисляется с суммы разницы между ценами продажи и приобретения. Указанная разница умножается на расчетную ставку 21,88%;

приобретенных после 1991 г. (кроме второго случая) - в виде разницы между сумой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств

При реализации объектов, введенных в эксплуатацию после ошнчания строительства, а также в случае продажи жилых домов и отдельных квартир

Сумма НДС определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами

При реализации основных средств, полученных в качестве взноса в уставный фонд

В случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса облагаемый оборот определяется исходя из полной стойкости реализуемых основных средств.

Размер уставного фонда не изменяется - начисление НДС производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде

Передача основных средств в качестве взноса в уставный капитал в порядке, уставленном законодательством

НДС не облагается

Передача основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества

НДС не облагается

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 80 "Прибыли и убытки", ревизор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Проверка операций по учету амортизации основных средств

На данном этапе осуществляется:

·     проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

·     проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

·     проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

·     проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/97 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

·       с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

·       о которым амортизация не начисляется;

·       находящихся на консервации;

·       по которым начисление амортизации приостановлено;

·       по которым применяется ускоренная амортизация;

·       непроизводственного назначения

·       используемых организацией по договору аренды;

·       переданных организацией  в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, ревизор должен учесть, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до I января 1998 г., начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 1998 г., могут использоваться методы начисления амортизации согласно п. 4.2 ПБУ 6/97 (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 (отменившего необходимость "целевого" характера использования амортизационных отчислений для целей налогообложения) и от 24.06.98 № 627'(отменившего ограничения использования понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений).

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли по строке 4.2.3 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Выборочным способом ревизор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений неправильно установленных норм. Ревизор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов ревизии амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Ревизор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, — на счет прибылей и убытков.

Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений (см. табл. 5).

Таблица 5

Ошибки при начислении амортизации

Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям

Положения какого документа нарушены

Последствия нарушения

Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение)

Пункты 3.1—3.7

ПБУ 6/97

Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли

Неначисление амортизации в случае получения организацией убытка

Пункт 4.9

ПБУ 6/97

Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта

Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности)

Пункты 4.3, 4.9

ПБУ 6/97

Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам

Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью (амортизирована

Пункт 4.7.

ПБУ 6/97

Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц

Ошибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизации

Пункт 4.6

ПБУ 6/97

Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации

Неначисление амортизации по капитальный затратам в арендованные основные средства

Пункт 65 Методических указаний по учету основных средств

Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Проверка операций по восстановлению основных средств

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего, капитального) или модернизации  и реконструкции.

Осуществляя проверку операций по ремонту основных средств, ревизор должен особое внимание уделить правильности документального оформления.

При проверке операций по учету ремонта основных средств ревизор должен установить, какая учетная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:

·     непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

·     за счет созданного резерва на ремонт основных средств;

·     с отнесением затрат на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на себестоимость.

Если согласно учетной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены  ли  размеры   отчислений   по   видам основных средств (здания, оборудование и т. д.) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва,

поэтому ревизор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.

При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета ревизор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам - отнесены за счет собственных источников.

Ревизор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.

Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.

Организация в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Ревизор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 "Капитальные вложения", была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации.

Литература

1.      Г. И. Костюк, Аудиторские Консультации. Журнал Бухгалтерский учет, № 17, 2000 г.

2.      Гориславцев и Ко., журнал Аудиторские Ведомости, №1, 2000 г.

3.      Пудовнин Ю.И.,  О порядке проведения ревизий и проверок КРУ, №9, БИНО, 1999 г.

4.      Подольский В.И., Аудит: учебник для ВУЗов по экономическим специальностям, Москва, Юнити, 1997 г.

5.      Михайлов В.А., Бухгалтеру и аудитору (справочное пособие), 2-е издание, Спб., 1997