Роль и значение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности.
За такие
операции банк и биржа взимают вознаграждение, поэтому сумма денежных средств,
направленная на покупку валюты, и рублевый эквивалент приобретенной валюты
(даже при неизменном курсе) не будут совпадать. Обороты по поступлению и выбытию
денежных средств в связи с продажей или покупкой иностранной валюты могут также
не совпадать по следующим причинам: вследствие разницы курсов (выручка от
продажи фиксируется на дату проведения операции, а валюта, направленная на
продажу, отражается в отчете по курсу на отчетную дату), если выбытие и
поступление денежных средств по покупке или продаже иностранной валюты по дате
отражения пришлись на разные отчетные периоды (например, 31 декабря и 3
января). В этой ситуации в бухгалтерском учете применяется счет 57
"Переводы в пути", который для целей составления отчета о движении
денежных средств не рассматривается как составляющая понятия "денежные
средства".
Особенности отражения некоторых операций по их экономическому
содержанию.
Повышению информативности и
аналитичности отчета о движении денежных средств организации способствует
включение выплат, связанных с погашением собственных векселей, в строки,
соответствующие экономическому содержанию (причине) выдачи этих векселей. С
переходом на План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, эта задача существенно облегчается, так как
выданные векселя в зависимости от причины их выдачи могут отражаться в учете на
разных счетах:
в стр. 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и
услуг" должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате
непосредственно первыми векселедержателями;
в показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и
основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по
погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и
учитываемых на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в случае, если
они предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями);
погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот и
поэтому могут учитываться обособленно на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250
"Прочие выплаты, перечисления".
Анализ Отчета о движении денежных средств.
Способ оценки
достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их
оборота:
ОДС = (средние
остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за период) х t
Для исчисления среднего оборота
используется кредитовый оборот по счету 51 "Расчетный счет Но если у
организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные
счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к
сумме кредита по счету 51.
Составляется
следующая таблица (Приложение № 5)
Таблица показывает
колебания оборота денежных средств в течение отчетного периода, срок с момента
поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.
Анализ движения
денежных средств проводится прямым методом.
Отчетная форма N 4
"Отчет о движении денежных средств" следует дополнить расчетами
относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств.
Анализируется приток
и отток денежных средств. Отрицательным моментом в движении денежных средств
организации является превышение оттока средств над их притоком. Если величина
притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной
прибыли, то есть несколько причин:
1. Прибыль (убыток),
отражаемый в форме N 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского
учета, согласно которым расходы и доходы признаютс в том учетном периоде, в
котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):
·
наличие расходов будущих
периодов;
·
наличие отложенных
платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а
реального оттока денежных средств нет;
·
расходы текущие и
капитальные.
Текущие расходы
напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаютс в течение
длительного времени, но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных
средств.
2. Источником
увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные
средства.
3. Приобретение
активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация
меняет финансовый результат.
4. На величину
финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением
денежных средств (амортизация).
Анализ движения
денежных средств дает возможность оценить:
а) в каком объеме и
из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы
направления их использования;
б) достаточно ли
собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
в) в состоянии ли
организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
г) достаточно ли
полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
д) чем объясняются расхождения величины
полученной прибыли и наличи денежных средств.
Заключение.
На основании информации,полученной из Отчета
о движении денежных средств и ее анализа возможно более эффективное управление
денежным потоком, которое приводит приводит к:
·
Улучшению оперативного
управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и
расходования денежных средств;
·
Росту продаж и оптимизации
затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;
·
Улучшению управления
долговыми обязательствами;
·
Возможности высвобождения
средств для инвестирования при относительно небольших затратах;
·
Большему количеству альтернатив
финансовой реструктуризации;
·
Созданию надежной базы для
оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее
финансового состояния в целом (особенно при анализе денежных потоков по сферам
деятельности);
·
Возможности быстрого реагирования на изменения в
рыночной среде.
Таким образом в курсовой работе мы
рассмотрели одну из форм финансовой бухгалтер-
ской отчетности-Отчет о движении денежных
средств, его построение,значение ,роль и использование в России ,а также
других странах.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение №1
Основные отличия
в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в росси-
йской
и международной практике.
таблица №1
№ п/п
Движение денежных средств
Вид деятельности
российская практика
международная практика
1
Поступления от
собственников
(акционеров) в виде вкладов
текущая
финансовая
2
Выплата дивидендов
собственникам
инвестиционная
финансовая
3
Поступления от
собственников
(акционеров) строго целевого
характера использования
инвестиционная
финансовая
4
Поступление и
возврат долгосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого
характера, а также выплата
процентов по ним
инвестиционная
финансовая
5
Поступление и
возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных)
целевого характера, а также
выплата процентов по ним
финансовая
финансовая
6
Поступление и
возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных), не
имеющих строго целевого
характера
Источники поступления денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.
Источники
поступления денжных средств
Корреспонденция
счетов
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(строка 030)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62"Расчеты с покупапателями и
заказчиками"
или сч.90/1"Продажа"
Выручка от продажи основных средств и иного
имущества(ст. 040)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62"Расчеты с покупапателями и
заказчиками",
К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и
кредиторами"
Авансы, полученные от покупателей (строка 050)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62"Расчеты с покупапателями и
заказчиками"
Бюджетное ассигнование и иное целевое
финансирование(строка 060)
Д-т счетов учета денежных средств
К-т сч.86"Целевое финансирование"
Безвозмездно полученные денежные средства (070)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.91 «Прочие доходы или расходы»
К-т сч.98 «Доходы будущих периодов»
Полученние денежных средств по кредитам и займам
(строка 080)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам"
К-т сч.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам"
полученные дивиденды и проценты по финансовым
вложениям (строка 090)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и
кредиторами"
Прочие поступления денежных средств средств (строка
110)
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.91"Прочие доходы и расходы"
Источники выплаты денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.
Направление
выплаты денежных средств
Корреспенденция
счетов
На оплату приобретенных товаров,работ,услуг (строка
130)
Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"
К-т счетов учета денежных средств
На оплату труда (строка 140)
Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплаие
труда"
К-т счетов учета денежных средств
Отчисления на социальные нужды (строка 150)
Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и
обес-
печению", К-т счетов учета денежных средств
На выдачу подотчетных сумм (строка 160)
Д-т сч.71"Расчеты с подотчетными лицами"
К-т счетов учета денежных средств
На выдачу авансов (строка 170)
Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"
К-т счетов учета денежных средств
На оплату долевого участия в строительстве (строка
180)
Д-т сч. 08"Вложения в необоротные активы"
Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям"
К-т счетов учета денежных средств
На оплату машин,оборудования
и транспортных средств(строка 190)
Д-т сч. 08"Вложения в необоротные активы"
Д-т сч. 07"Оборудование к установке"
Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"
Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям"
К-т счетов учета денежных средств
На финансовые вложения (строка 200)
Д-т сч.58"Финансовые вложения"
К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и
кредиторами"
К-т счетов учета денежных средств
На выплату дивидендов,процентов (строка 210)
Д-т сч.75"Расчеты с учредителями"
Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплаие
труда"
К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и
кредиторами"
К-т счетов учета денежных средств
На расчеты с бюджетом(строка 220)
Д-т сч.68"Расчеты по налогам и сборам"
К-т счетов учета денежных средств
На оплату процентов и основной суммы по полученным
кредитам,займам (строка 230)
Д-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам"
Д-т.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам"
К-т счетов учета денежных средств
Прочие выплаты,перечисления и т. д.(строка 250)
Д-т сч.91"Прочие доходы и расходы"
К-т счетов учета денежных средств
Приложение
№5
Таблица №2
Колебание
оборота денежных средств
Месяц
Остатки
денежных средств (по ж/о 1, 2, 3) тыс. руб.
Оборот
за месяц
Период
оборота, дни (гр.2х30/гр3)
1
2
3
4
Январь
Февраль
и
т.д.
Список
литературы.
1. Приказ Минфина
РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций".
2. Постановление
Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 «Об утверждении Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности».
3.Указания
об обьеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 13января 2000
г. №4н.
4.Указания
о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом
Минфина от 13января 2000 г. №4н.
5.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации, утв.приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. №60н.
6.Положение
по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена
в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 10.10.2000 г. №2н
7.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ
4/99.
Приложение
к приказу Минфина РФ от 6.07.99 №43н
8.Инструкция
Минфина РФ от 09.04.2001 г.№182 «Инструкция по заполнению форм финансовой
информации»
9.План
счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
10. Камышанов
П.И. « Практическое пособие по бухгалтерскому учету.» М.: “МЕДпресс”, 1998
11.Кирьянова
З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2000 г.
12. Николаева
С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. «Комментарии к составлению бухгалтерской
отчетности :1997/1998» М., 1998
13.Соколов
Я.В., Пятов М.Л. «Бухгалтерский учет для руководителя»,М, «Проспект», 2000 г.
14.
Богатырева Е.Н. «Составление и консолидация отчета о движении денежных
средств»,
«Бухгалтерский
учет» №5 2002 г.
15.Клинов
Н.Н. «Требования к годовой бухгалтерской отчетности», «Бухгалтерский учет»,
№2
2001 г.
16.Костюк
Г.И. «Разработка форм бухгалтерской отчетности», «Бухгалтерский учет»,
Главная