Фактором, напрямую
определяющим величину прибыли предприятия от реализации продукции, служат
применяемые цены. Свободные цены в условиях их либерализации устанавливаются
предприятиями в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и
предложения аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень свободных
цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от
предприятия. Не зависящим от предприятия фактором выступают государственные
регулируемые цены, устанавливаемые на продукцию предприятий-монополистов.
Очевидно, что уровень цен определяется прежде всего качеством производимой
продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства, проведения
работ по модернизации и т.д.
Кроме отмеченных
факторов на величину прибыли от реализации, безусловно, влияют изменения в структуре
производимой и реализуемой продукции. Чем выше доля более рентабельной
продукции (исчисляемой как отношение прибыли к полной себестоимости этой
продукции), тем больше прибыли получит предприятие. Увеличение доли
малорентабельной продукции повлечет сокращение прибыли.
Таким образом,
рассмотренные основные факторы, воздействующие на объем прибыли от реализации
товарной продукции как в сторону увеличения, так и уменьшения, должны явиться
предметом тщательного анализа.
Кроме прибыли от реализации
продукции в состав валовой прибыли включается, как отмечено ранее, прибыль от
реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли
приходится несколько процентов валовой прибыли. Результаты от прочей реализации
могут быть положительными и отрицательными. Предприятия транспорта, подсобных
сельских хозяйств, торговых организаций, находящихся на балансе предприятия,
могут иметь от реализации своей продукции, работ, услуг не только прибыль, но и
убытки, что соответственно отразится на объеме валовой прибыли.
Отдельной составной
частью валовой прибыли выделена
прибыль от реализации
основных фондов и другого имущества. У предприятий могут образовываться
излишние материальные ценности в результате изменения объема производства,
недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное
хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их
реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных
товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки.
Что касается
реализации излишних основных фондов, то прибыль от этой реализации исчисляется
как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью
фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно
устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции.
Последним элементом
валовой прибыли являются внереализационные доходы и расходы, т.е. такие,
которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции.
В составе этих
внереализационных результатов учитываются следующие доходы (расходы): доходы от
долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в
аренду; дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,
принадлежащим предприятию; суммы полученных и уплаченных экономических санкций
(штрафы, пени, неустойки и др.). В тех случаях, когда суммы санкций вносятся в
бюджет, они не включаются в состав расходов от внереализационных операций и
возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Могут иметь место и
другие внереализационные доходы (расходы), не связанные с производством и
реализацией продукции (работ, услуг). Так, учитываются курсовые разницы(положительные
и отрицательные) по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.
До 1991 г. в составе
внереализационных доходов и расходов учитывались в основном суммы уплаченных и
полученных штрафов, пени, неустоек и других санкций. В настоящее время в
условиях перехода к рыночной экономике в составе внереализационных результатов
появились новые элементы, связанные с предпринимательской деятельностью. Это
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи
имущества в аренду, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и другим ценным
бумагам, принадлежащим предприятию.
Поступление этих доходов
обусловлено процессом разгосударствления и образования предприятий различных
форм собственности — арендных, акционерных, совместных и других типов. Когда
одни предприятия участвуют на долевых началах в деятельности других
предприятий, то при успешном функционировании последних они имеют определенный
долевой доход, учитываемый в составе внереализационных результатов.
С развитием арендных отношений
многие предприятия в целях получения доходов сдают часть своего имущества,
включая помещения, сооружения, оборудование и т.д., в аренду на более или менее
длительный срок. Сдача имущества в аренду может принимать в результате форму
аренды с выкупом. В итоге предприятие получает доход, увеличивающий
внереализационные доходы, следовательно, и валовую прибыль.
С развитием акционерной
формы собственности предприятия выпускают акции, облигации и другие ценные
бумаги, способствующие повышению доходности, рентабельности предприятий.
Уровень доходности на выпущенные акции, облигации принимает форму дивидендов и
процентов. В зависимости от типа акций складывается уровень дивидендов на них.
При выпуске простых (обыкновенных) акций размер дивидендов зависит от суммы
полученной прибыли, от возможности направления на выплату дивидендов части этой
прибыли с учетом других затрат из прибыли, от доли привилегированных акций в
общем их количестве и объявленного по ним уровня дивидендов, от величины
уставного капитала и общего количества акций, выпущенных в обращение.
Пример. Рассмотрим
расчет уровня дивидендов на обыкновенную акцию. Допустим, предприятие выпустило
в обращение 32022 акции номиналом 1 руб. каждая. Все акции обыкновенные.
Выручка от реализации продукции за год за минусом НДС и акцизов составила 1485
556 руб. Валовая прибыль предприятия за год — 385574 руб., общая сумма платежей
из прибыли в бюджет — 101 974 руб.
Отсюда чистая прибыль
предприятия достигнет 283 600 руб.(385574 — 101 974). Если платежи предприятия
в благотворительные фонды исчислены в сумме 158 руб., то чистая прибыль в
свободном распоряжении предприятия составит 283 442 руб. (283600—158).
Доля чистой прибыли,
направляемой на выплату дивидендов, определена на уровне 40%. Тогда чистая
прибыль на
выплату дивидендов по
обыкновенным акциям
Чn.д=(Чn*Дч.n./100)-(Кn.а.*Дn/100)
где Чд —чистая прибыль
предприятия;
Дч.n.—доля чистой прибыли, направляемой
на выплату дивидендов;
Кn.а—номинальная стоимость количества
привилегированных акций;
Дn —уровень дивидендов по
привилегированным акциям (% к номиналу).
Поскольку данное
предприятие не выпускает привилегированных акций, на выплату дивидендов по
обыкновенным акциям будет направлено чистой прибыли 113440 руб.
(283 600'*40/100).
Исходя из этого уровень
дивидендов по обыкновенным
акциям
До=Чn.д*100/(Ka-Kn.a)
где Чn.д—чистая прибыль на выплату
дивидендов по обыкновенным aкциям;
Кa —номинальная стоимость количества
всех акций в обращении.
Таким образом, уровень
дивидендов на обыкновенную акцию составит 354,2% (113440*100/32022)
Рассчитанные подобным
образом дивиденды по акциям включаются в состав внереализационных доходов.
Традиционно включаемые в
состав внереализационных доходов и расходов штрафы, пени и неустойки имеют непостоянный
характер. При этом штрафы, пени и неустойки уплаченные могут превышать
полученные. Тогда образуются убытки, сокращающие внереализационную прибыль.
Если же сумма экономических санкций, полученных данным предприятием, превышает
уплаченные, то внереализационные доходы увеличиваются. Все будет зависеть от
характера деятельности данного предприятия, соблюдения расчетно-платежной
дисциплины, выполнения обязательств по поставкам, платежам в бюджет,
поставщикам и банкам.
Итак, анализ состава
валовой прибыли предприятия показал ведущее значение прибыли от реализации
продукции (работ, услуг), сравнительно небольшую роль прибыли от прочей
реализации, а также от реализации основных фондов и другого имущества и
усиливающееся в условиях развития предпринимательства значение
внереализационных доходов и расходов.
8) Важнейшая роль прибыли,
усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость
правильного ее исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая
прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность
предприятия.
Расчет плановой прибыли
должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное
и полное финансирование инвестиций, прирост собственных обо
ротных средств,
соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с
бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли
на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и
для народного хозяйства в целом.
Планируется прибыль
раздельно по видам:
• от реализации товарной
продукции;
• от реализации прочей
продукции и услуг нетоварного характера;
• от реализации основных
фондов и другого имущества;
• от внереализационных
доходов и расходов.
Рассмотрим основные
способы планирования прибыли от реализации товарной продукции. Главные из них —
метод прямого счета и аналитический. Раскроем на примерах эти отечественные
традиционные методы исчисления прибыли с тем, чтобы в дальнейшем на их основе
сформулировать укрупненный подход к максимизации прибыли с учетом опыта
зарубежных государств.
МЕТОД ПРЯМОГО СЧЕТА
наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования.
Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции.
Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между
выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью
за вычетом НДС и акцизов.
Расчет ведется по
формуле
П=(В-Ц)—(В-С),
где П — плановая прибыль;
В — выпуск товарной
продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;
Ц — цена на единицу
продукции (за вычетом НДС и акцизов);
С — полная себестоимость
единицы продукции.
Расчету прибыли
предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции в
планируемом году по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой
продукции на складе и товаров отгруженных на начало и конец предстоящего года.
Пример расчета прибыли
методом прямого счета.
Расчет прибыли методом
прямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияние
отдельных факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой
продукции очень трудоемок.
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕТОД
планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой
продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и
контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить
влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе
прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году
продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли
аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:
* определение базовой
рентабельности как частного отделения ожидаемой прибыли за отчетный год на
полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
* исчисление объема товарной
продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение
прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;
* учет влияния на плановую
прибыль различных факторов: снижения (повышения) себестоимости сравнимой
продукции, повышения качества ее и сортности, изменения ассортимента, цен и т.
д.
При этом методе прибыль
по несравнимой продукции определяется отдельно.
План по прибыли на
следующий год разрабатывается в конце отчетного периода. Поэтому для
определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее
время (обычно за девять месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до
конца года период (за IV квартал).
Прибыль в отчетном
периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года.
Поэтому если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок
налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, то они
учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период независимо
от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября отчетного года,
то это повышение следует распространить на весь период до 1 октября, так как
иначе
уровень рентабельности
отчетного года не сможет служите базовым для планируемого года.
На основе найденного
таким образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной
продукции по себестоимости отчетного года исчисляется прибыль планируемого года
с учетом влияния одного фактора — изменения объема сравнимой товарной
продукции.
Поскольку плановый
уровень рентабельности отличается от базового в результате изменения
себестоимости, цен, ас сортимента, сортности, то на следующем этапе планирована
определяется влияние этих факторов на плановую прибыль. Для окончательного
расчета плановой прибыли от реализации
продукции учитывается прибыль
по остаткам готовой продукции и товаров отгруженных на начало и конец
планируемого года.
Пример расчета прибыли
аналитическим методом. Как отмечалось ранее, расчет осуществляется в три этапа.
Этап I. По табл. №6
определяется базовая рентабельность (отношение ожидаемой прибыли к полной
себестоимости сравнимой товарной продукции).
Этап II. На планируемый
год в данном примере предусматривается рост сравнимой товарной продукции на
10%. Выпуск этой продукции в планируемом году по себестоимости
отчетного года составит 903
553 руб. (821412*110/100)
Таблица
№6
Расчет базовой
рентабельности(руб.)
Показатели
Отчет за 9 месяцев
План 4 квартала
Ожидаемое исполнение за
текущий год (гр1+гр2)
А
1
2
3
1.Сравнимая товарная продукция отчетного года:
а) по действующим ценам (за минусом НДС и акцизов)
б) по полной себестоимости
2. Прибыль на объем сравнимой товарной продукции (стр. 1а — стр. 16)
3. Поправки к сумме прибыли в связи с имевшими место в течение года изменениями
цен (+ или —) за время с начала года до даты изменения
4.Прибыль, принимаемая за базу (стр. 2 + стр. 3)
5.Базовая рентабельность, % (стр.4*100/ /стр.16)
874148
610037
264111
+3312
267423
43,8
291382
211375
80007
-
80007
37,9
1165530
821412
344118
+3312
347430
42,3
Прибыль по сравнимой
товарной продукции планируемого года, исходя из базового уровня рентабельности,
будет равна 382202,9 руб. (903553*42,3/100)
Прибыль на несравнимую
товарную продукцию исчисляется прямым счетом. В данном примере несравнимая
товарная продукция планируемого года принята по плановой полной себестоимости в
сумме 272000 руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акцизов) — 320045,7
руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию планируемого года
составит 48045,7 руб. (320045,7 — 272000).
Этап III. На третьем
этапе расчетов учитывается влияние отдельных факторов на сумму плановой
прибыли.
Влияние изменения
себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной
продукции в планируемом году по себестоимости отчетного года исчислен в сумме
903 553 руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости планируемого
года определена в сумме
1 406 340 руб. (см. табл. 5,
гр. 5).
Отсюда повышение
себестоимости сравнимой товарной продукции равно 502 787 руб. (1406 340 — 903
553), что повлечет снижение плановой прибыли.
Планируемое изменение
ассортимента продукции вызывает увеличение или уменьшение плановой прибыли. Для
того чтобы определить влияние ассортиментных сдвигов на прибыль, исчисляется
удельный вес каждого изделия в общем объеме сравнимой продукции по полной
себестоимости в отчетном и планируемом году. Затем удельный вес каждого изделия
в отчетном и планируемом году умножается на отчетную рентабельность этого
изделия (исчисленную как отношение прибыли к полной себестоимости изделия),
принятую на уровне ожидаемого исполнения. Суммы полученных коэффициентов
отражают средний уровень рентабельности в отчетном и планируемом году.
Разница между ними
показывает влияние ассортиментных сдвигов на плановую прибыль (табл. №7)
Средняя рентабельность в
планируемом году увеличивается по сравнению с отчетным годом на 0,45%
(35,68—35,23).
Изменение ассортимента
продукции в планируемом году приведет к росту плановой прибыли на 4066 руб.
(903553*0,45/100)
На размер плановой
прибыли влияет также изменение цен в планируемом году. Если цены снижаются или
увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует
исчислить об объема соответствующей продукции. Полученная сумма от снижения или
увеличения цен повлияет на уменьшение или увеличение планируемой прибыли.
Таблица №7.
Расчет влияния на плановую
прибыль изменения ассортимента продукции в планируемом году.
Наименование продукции
Рентабельность отчетного года по структуре ассортимента продукции в
том же году
Рентабельность отчетного года по структуре ассортимента продукции в
планируемом году
Удельный вес в общем объёме сравниваемой продукции
Рентабельность
Коэффициент (гр.1* *гр.2): 100
Удельный вес в общем объёме сравниваемой продукции
Рентабельность
Коэффициент (гр.4* *гр.5): 100
А
1
2
3
4
5
6
Лак ПГС
Эмаль ЗА
Эмаль АВ
Алгидные смолы
16,0
40,0
32,0
12,0
26
37,9
40,5
24,6
4,16
15,16
12,96
2,95
17,0
42,0
33,0
8,0
26
37,9
40,5
24,6
4,42
15,92
13,37
1,97
Итого
100,0
-
35,2
100,0
-
35,68
Допустим, цены на всю
реализуемую товарную продукцию предполагается увеличить в планируемом году на
21,89153%. Тогда будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму
361512,4 руб.
(1651380*21,89153/100)
Таким образом,
аналитический метод планирования при-
были в данном примере
подтвердил метод прямого счета, т.е. и в том, и другом случаях плановая прибыль
от реализации товарной продукции определена в сумме 392038,7 руб.
(см. табл. 5 и табл.8)
Таблица №8
Сводный расчет прибыли от
реализации продукции,
исчисленной аналитическим
методом
Показатели
Сумма, руб
1.
Товарная продукция планируемого года:
а) сравнимая
товарная продукция по полной себестоимости отчетного года
б) сравнимая,
товарная продукция по полной себестоимости планируемого года
в) снижение
прибыли от повышения себестоимости товарной продукции
903553
1406340
502787
2. Прибыль по
сравнимой товарной продукции исходя из базовой рентабельности
382202,9
3. Прибыль по
несравнимой товарной продукций планируемого года
48045,7
4. Увеличение
прибыли вследствие ассортиментных сдвигов
4066
5. Увеличение
прибыли вследствие роста цен
361512,4
6. Прибыль на
весь объем товарной продукции планируемого года
293040
7. Прибыль в
остатках готовой продукции на складах и товарах отгруженных на начало планируемого
года
120000
8. Прибыль в
остатках готовой продукции на складах и товарах отгруженных на конец планируемого
года
21001,3
Итого плановая прибыль на реализуемую
продукцию
392038,7
Однако если при прямом
методе плановая прибыль определена как общая сумма без выявления конкретных
причин, влияющих на ее величину, то при аналитическом методе выявляются как
положительно, так и отрицательно влияющие на
прибыль факторы.
Прежде всего значительно
снижает плановую прибыль повышение себестоимости (на 502 787 руб.), что можно
объяснить ростом цен на потребляемые товарно-материальные ценности, повышением
оплаты труда в связи с увеличением минимального размера месячной оплаты труда в
условиях инфляции.
Прибыль несколько
увеличивается (на 4066 руб.) в связи с изменением ассортимента производимой
продукции в сторону повышения удельного веса наиболее рентабельной продукции
(см. табл.№7)
Значительный рост прибыли
(на 361 512,4 руб.) планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на
реализуемую продукцию, что также обусловлено инфляционными процессами. В связи
с этим, несмотря на возрастание прибыли вследствие роста цен, нельзя
рассматривать этот фактор как положительный.
Кроме перечисленных
причин, влияющих на плановую прибыль, в ее составе учтены суммы прибыли по
сравнимой товарной продукции исходя из базовой рентабельности, а также по
несравнимой товарной продукции, поставленной на производство в планируемом
году. Учитывается также прибыль в остатках готовой продукции на складе и в
товарах отгруженных на начало и конец планируемого года.
Кроме прибыли от
реализации товарной продукции в составе валовой прибыли, как отмечено ранее,
учитываются прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного
характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также
планируемые внереализационные доходы и расходы.
Прибыль от прочей
реализации (продукции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств,
услуг непромышленного характера — для капитального строительства, капитального
ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета. Лишь при незначительной доле
этой продукции (услуг) прибыль от реализации определяется исходя из запланированного
ее объема в предстоящем году и рентабельности
отчетного года.
Результат от прочей
реализации может быть как положительным, так и отрицательным. Допустим, в нашем
примере
прибыль от прочей реализации
планируется в сумме 30 руб.,
а убытки — в сумме 288 руб.
Прибыль (убытки) от
традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени,
неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет. Что
касается таких статей, как доходы от долевого участия в деятельности других
предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям,
облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то
они планируются в зависимости
от прогнозов в развитии предпринимательской деятельности данного хозяйствующего
субъекта.
Например, доходы от
внереализационных операций планируются в сумме 2798 руб., а расходы от этих
операций — в сумме 9000 руб.
Итак, в рассмотренном
примере общая сумма прибыли составит 394866,7 руб. (392038,7 + 30 + 2798), а
убытков — 9288 руб. Следовательно, валовая прибыль предприятия определяется в
сумме, 385578,7 руб. (394866,7 — 9288).
Кроме изложенных выше
способов планирования прибыли — методом прямого счета и аналитическим —
существует МЕТОД СОВМЕЩЕННОГО РАСЧЕТА. В этом случае применяются элементы
первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах
планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом
прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение
себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и другие,
выявляется с помощью аналитического метода.
Исчисление оптимального
размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской
деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования
максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразно, исходя из опыта
западного предпринимательства, сопоставить выручку от реализации продукции с
общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные.
К переменным затратам
относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и др. Эти
затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.
Постоянные затраты —
это затраты, не изменяющиеся в зависимости от роста или сокращения объема
производства. К ним относятся амортизационные отчисления, уплата процентов за
кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала,
административные расходы и др.
Смешанные затраты
включают переменные и постоянные расходы. Таковыми, например, являются
почтово-телеграфные расходы, затраты на проведение текущего ремонта оборудования
и др.
В связи с небольшим
удельным весом смешанных затрат сосредоточим внимание на переменных и
постоянных расходах и попытаемся выявить влияние их изменения на величину
прибыли. Дело в том, что прирост прибыли зависит от относительного уменьшения
переменных или постоянных затрат.
Приведенные ниже расчеты
позволяют определить так называемый «эффект производственного рычага» (термин,
взятый из западной практики предпринимательства). «Эффектом производственного
рычага» называется такое явление, когда с изменением выручки от реализации
продукции происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную сторону.
Допустим, выручка от реализации
продукции в 1997 г.
составила 1820616 руб., в том
числе переменные затраты — 1238200 руб., а постоянные — 197554 руб. Таким
образом, при суммарных затратах в 1435 754 руб. прибыль равна 384 862 руб. (1
820 616—1 435 754). Если в 1998 г. выручка от реализации продукции
увеличивается на 10%, что составит 2002677,6 руб. (1820616*110/100), то
переменные затраты возрастут также на 10% и будут равны 1362020 руб.
(1238200*110/100).
Постоянные затраты при
этом остаются неизменными, т.е. 197554 руб. В этом случае суммарные затраты
составят
1 559574 руб. (1362020 +
197554), а прибыль — 443 103,6 руб. (2002677,6 — 1559574). При этом прибыль
возрастет по сравнению с прошлым годом на 15% (443103,6*110/384862—100).
Следовательно, при росте
выручки от реализации продукции на 10% прибыль увеличится на 15%
Изыскивая возможности
увеличения прибыли, целесообразно проверить влияние на ее прирост не только
переменных, но и постоянных затрат.
Так, если переменные
затраты увеличиваются на 10% (1362020 руб.), а постоянные затраты — на 2% —
201505,1 руб.(197554*102/100), общая сумма всех затрат составит 1563525,1 руб.
(1362020+201505,1).
Прибыль при этом
определится в сумме 439152,5 руб. (2002677,6 — 1563525,1) и, следовательно,
возрастет по сравнению с прошлым годом на 14,1% (439152,5*100/384862--100), а
не на 15%.
Если далее постоянные
затраты увеличиваются на 4% и составляют 205456,2 руб.(197554*104/100), то при
10%-ном росте переменных расходов общая сумма всех затрат равна 1567476,2 руб.
(1362020 + 205456,2). Прибыль в этом случае уменьшается до суммы 435201,4 руб.
(2002677,6 — 1567476,2), т.е. возрастает лишь на 13,1%
(435201,4*100/384862-100).
Таким образом,
очевидно, что по мере возрастания постоянных затрат при прочих равных условиях
темпы прироста прибыли сокращаются.
Произведенные расчеты
позволяют определить силу «эффекта производственного рычага». Для этого следует
из общей суммы выручки от реализации продукции исключить переменные затраты, а
результат разделить на сумму прибыли.
В нашем примере сила
воздействия производственного рычага в 1997 г. равна 1,5
[(1 820616 руб. — 1 238200
руб.): 384862 руб.].
Показатель «эффекта
производственного рычага» имеет важное практическое значение. Если выручка от
реализации продукции возрастет, например, на 4%, то, пользуясь этим
показателем, можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6% (4% • 1,5).
В случае снижения
выручки от реализации продукции на
8% прибыль уменьшится на 12%
(8% • 1,5).
Исходя из силы «эффекта
производственного рычага» можно сделать вывод: чем выше удельный вес постоянных
затрат и соответственно ниже удельный вес переменных затрат при неизменной
сумме выручки от реализации продукции, тем
сильнее воздействие
производственного рычага. Однако это не значит, что можно бесконтрольно
увеличивать постоянные расходы, так как если при этом сократится выручка от реализации
продукции, то предприятие понесет большие потери в прибыли.
Итак, приведенные
примеры максимизации прибыли путем изменения доли переменных и постоянных
затрат открывают возможность предпринимателям планировать на перспективу
размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве
конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры
по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат.
Ориентировочные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий,
производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров, инвесторов,
поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного
предпринимателя, участвующих своими средствами в формировании его уставного
капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли в современных
экономических условиях является важнейшим фактором успешной предпринимательской
деятельности.
9) Распределение и использование
прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей
предпринимателей и формирование доходов России.
Механизм распределения
прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать
повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм
хозяйствования.
В зависимости от
объективных условий общественного производства на различных этапах развития
российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась.
Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные
отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли
прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении
хозяйствующих субъектов.
С развитием приватизации
и акционирования предприятия
имеют право использовать
полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит
обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с
законодательством.
Таким образом,
возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли прежде всего на
стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Экономически
обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение
финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные,
материальные и социальные нужды предприятий.
Отметим, как
корректируется валовая прибыль в процессе распределения, после чего раскроем
подробнее отдельные направления прибыли.
Прежде всего валовая
прибыль уменьшается на сумму: доходов от долевого участия в деятельности других
предприятий, находящихся в пределах России; дивидендов и процентов, полученных
по акциям, принадлежащим данному пред-
приятию, а также с доходов по
государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного
самоуправления; доходов от сдачи в аренду и других видов использования
имущества. Затем валовая прибыль уменьшается на сумму прибыли: от проведения
массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах,
вмещающих более 2000 человек; от работы казино, видеосалонов и использования
игровых автоматов; от посреднических операций и сделок.
Из валовой прибыли
исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы.
С 1994 г. из валовой
прибыли исключаются также доходы юридических лиц по государственным облигациям
и другим
государственным ценным
бумагам, а также от оказания услуг
по размещению государственных
ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ, не подлежащие обложению
налогом на прибыль. Оставшаяся после этих корректировок валовая прибыль
является объектом налогообложения.
С этой прибыли
уплачивается в бюджет налог на прибыль. После уплаты налога остается ЧИСТАЯ
ПРИБЫЛЬ. Эта прибыль находится в полном распоряжении предприятия и используется
ими самостоятельно. На рис. №3 представлена схема образования и распределения
валовой прибыли предприятия.
Валовая прибыль
уменьшается на сумму различных платежей, отчислений, доходов (рис.№3)
Из валовой прибыли
начиная с 1991 г. вычитались платежи за пользование природными ресурсами
(землю, воду, полезные ископаемые). Эти платежи называются рентными, так как
обусловлены наличием дифференциальной ренты, возникающей при более
благоприятных природных условиях. В связи с этим у предприятий образуется
дополнительный доход, не заработанный усилиями трудового коллектива, который и
подлежит перечислению в бюджет на общегосударственные нужды.
С 1997 г. рентные
платежи не исключаются из валовой прибыли, принимаемой для налогообложения.
Ресурсные платежи
действуют независимо от фактически сложившейся доходности предприятия и
являются важнейшим фактором ресурсосбережения.
В процессе распределения
валовая прибыль уменьшается а следующие виды доходов (прибыли): от долевого
участия в деятельности других предприятий; дивиденды, проценты, полученные по
акциям, принадлежащим данному предприятию, а также с доходов по государственным
ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления; от проведения
массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах; от
работы казино, видеосалонов, игровых автоматов. Эти виды доходов (прибыли) выступают
объектом самостоятельного обложения налогом, а потому во избежание двойного
обложения исключаются из состава валовой прибыли.
Рис.№3. Образование и
распределение валовой прибыли.
Что касается доходов
юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным ценным
бумагам, а также от оказания услуг по их размещению, то они исключаются из
валовой прибыли, поскольку вообще не подлежат обложению налогом.
Из валовой прибыли
исключаются доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а
также прибыль от посреднических операций и сделок, расчет налога по которой
осуществляется в ином порядке. При этом следует учесть, что к посреднической
деятельности не относится работа заготовительных, снабженческо-сбытовых,
торговых организаций (кроме комиссионной деятельности), а также страховая
деятельность, банковские операции и сделки, производство и реализация
сельскохозяйственной продукции.
В процессе дальнейшего
распределения часть валовой прибыли до 1997 г. отчислялась в резервный или
другие аналогичные ему фонды. В 1997 г. отмечено уменьшение прибыли на суммы
отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, образуемые в соответствии с
законом. Лишь за банками сохранено право уменьшать валовую прибыль на создаваемые
резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.
Из валовой прибыли
исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы. Действующие
льготы по налогу на прибыль стимулируют развитие предпринимательства,
расширение инвестиционной деятельности, рост научно-технического потенциала
предприятий, обеспечение социальных нужд рабочих и служащих и т.д.
После всех перечисленных
выше корректировок остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается
налог на прибыль. Уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, предприятие
получает в свое распоряжение оставшуюся ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ.
Прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на
дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том
числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой
прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления
собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения
производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей
трудовых коллективов.
В соответствии с этим по
мере поступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование
НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники; на
совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию
оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение,
реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником
пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на
уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных
оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов
по просроченным и отсроченным кредитам.
За счет чистой прибыли
уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу
автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок
по купле-продаже валюты на биржах, сбор за
право торговли и др.
Наряду с финансированием
производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,
направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой
прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а
также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива
в имущество предприятий. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков
сверх установленной за коном продолжительности, оплачивается жилье, оказывается
материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или
питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий
работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим
законодательством).
Обеспечивая
производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли,
предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между
фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной
конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников
предприятия.
Прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования
производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и
используется в случаях нарушения предприяти действующего законодательства для
уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачивают штрафы
при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения,
санитарных норм и правил. П] При завышении регулируемых цен на продукцию
(работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная
предприятием прибыль.
В случаях утаивания
прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются
штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.
В условиях перехода к
рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с
проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов с
предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли
предприятия вправе создавать финансовый резерв, т.е. рисковый фонд.
Размер этого резерва
должен составлять не менее 15% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд
пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от
деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные
затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и
внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их
недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием
коллектива.
С расширением
спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на
благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных
выставок и другие цели.
Итак, наличие чистой
прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия
при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления и
расширения предпринимательской деятельности.
11)Прибыль как экономическая
категория представляет собой чистый доход, созданный прибавочным трудом.
Прибыли присущи три функции:
экономического показателя,
характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности;
стимулирующей функции,
появляющейся в процессе её распределения и использования;
одного из основных
источников формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий, а также
одного из ос-
новных источников
формирования доходной части бюджетов
разных уровней.
На величину прибыли
хозяйствующего субъекта оказывают
влияние факторы, связанные с
его производственной деятельностью и носящие объективный характер, и
объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.
К субъективным факторам
можно отнести: организационно-технический уровень управления
предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции,
уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию
продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Объективные факторы
включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы,
нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.
Современное состояние
экономики, выражающееся в экономической нестабильности, инфляции, монопольном
положении товаропроизводителей, приводит к тому, что рост прибыли происходит в
основном за счет роста цен на товары, т.е. за счет инфляционного наполнения
прибыли. Отсутствует взаимосвязь между объемом производства и величиной
прибыли. Не действуют в полной мере присущие прибыли функции, что является
следствием расстройства экономики, неполноценности действующего механизма
хозяйствования. Максимальное получение прибыли за счет интенсивных факторов,
финансовое оздоровление экономики, создание эффективной налоговой системы будут
способствовать оздоровлению экономики, дальнейшему развитию предпринимательства
и рыночных отношений.
Прибыль является
источником финансирования разных по
экономическому содержанию
потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в
лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и
их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является
валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части,
поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в
виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ
законодательно установлен порядок формирования резервного фонда до налогообложения
прибыли.
Распределение оставшейся
части прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта.
При распределении
прибыли исходят из следующих принципов:
первоочередное
выполнение финансовых обязательств перед бюджетом;
прибыль, оставшаяся в
распоряжении хозяйствующего субъекта, распределяется на накопление и
потребление в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. Ориентиром
для установления соотношения между накоплением и потреблением должны быть
состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой
продукции. В процессе распределения чистой прибыли хозяйствующий субъект вправе
самостоятельно определить способ распределения прибыли.
Распределение чистой
прибыли может быть осуществлено посредством образования специальных фондов:
фонда накопления, фонда потребления и резервных фондов либо путем
непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным направлениям. В
первом случае хозяйствующий субъект должен дополнительно составить сметы
расходования фондов потребления и накопления в виде дополнения к финансовому
плану. Во втором случае распределение прибыли отражается в финансовом плане.
Фонд накопления
используется на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические
работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов,
на затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией, погашение
долгосрочных ссуд и уплату процентов по ним, уплату процентов по краткосрочным
ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, прирост оборотных
средств, затраты на проведение природоохранных мероприятий, взносы в качестве
вкладов учредителей в создание уставного капитала других организаций, взносы союзам,
ассоциациям, концернам, в состав которых входит хозяйствующий субъект и др.
Фонд потребления
используется на социальное развитие и социальные нужды. За счет него
финансируются расходы по
эксплуатации объектов
социально-бытового назначения, находящиеся на балансе хозяйствующего субъекта,
строительство объектов непроизводственного назначения, проведение
оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий
за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной
помощи, надбавок к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания
в столовых и буфетах и т.п.
Цель предпринимательской
деятельности — не только получение прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности
хозяйственной деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли
рентабельность — относительный показатель и отражает степень доходности
предприятия. Различают три группы показателей рентабельности: рентабельность продукции,
рентабельность производственных фондов, рентабельность вложений в предприятие.
• Рентабельность продукции
можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее
вицам. В первом случае она определяется как процентное отношение прибыли от
реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность
всей реализованной продукции можно рассчитать и как процентное отношение
прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции; по
процентному отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции, по
отношению чистой прибыли к выручке от реализации продукции. Эти показатели дают
представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности
реализуемой продукции.
Рентабельность отдельных
видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она
определяется как процентное отношение цены реализации единицы данной продукции
за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной
продукции.
• Рентабельность
производственных фондов рассчитывается как процентное отношение балансовой
прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных
оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.
• Рентабельность вложений в
предприятие определяется как
процентное отношение
балансовой или чистой прибыли к стоимости имущества предприятия, характеризует
уровень продаж на один рубль вложений в имущество предприятия.
Финансовая работа
организаций и предприятий V. современных условиях приобретает качественно новое
содержание, что объективно связано с развитием рыночных отношений. В условиях
становления рынка важнейшими задачами финансовых
служб являются не только
выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками, своими
работниками, всех остальных финансовых обязательств, но и организация финансового
менеджмента, который кроме перечисленных задач содержит и качественно новые. Он
предполагает разработку определенной финансовой стратегии и тактики хозяйствующего
субъекта на основе анализа финансовой отчетности, прогнозных оценок доходов в
зависимости от изменения структуры его активов и пассивов.
Это меняет прежние
представления о структуре финансовой службы и ее месте в системе управления
предпринимательской деятельностью.
В функции финансовой
службы входят:
обеспечение финансирования
хозяйственной деятельности;
разработка финансовой
программы развития;
определение кредитной
политики;
установление смет расходов
денежных средств для всех подразделений;
разработка валютной политики;
осуществление финансового
планирования;
осуществление расчетов с
поставщиками, покупателями,
банками, бюджетом и другими
контрагентами;
обеспечение страхования от
финансовых и других рисков;
анализ
финансово-хозяйственной деятельности.
В зависимости от
размеров хозяйствующего субъекта, отраслевой принадлежности, поставленных целей
перечисленные функции могут детализироваться и расширяться.
Выводы:
* Издержки производства и реализации продукции могут изменяться в зависимости
от роста или снижения объема производства, уровня использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
* Для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство
продукции классифицируются по виду производства, виду продукции, виду расходов,
месту возникновения затрат.
• Затраты, образующие
себестоимость продукции, группируются по следующим экономическим элементам:
материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды,
амортизация основных фондов, прочие затраты.
• В зарубежной практике
принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные,
переменные, валовые и предельные. Постоянные и переменные издержки вместе
составляют валовые издержки производства.
• Важнейший путь снижения
затрат на производство продукции — экономия всех видов ресурсов, потребляемых в
производстве, — трудовых и материальных.
Список литературы.
«Финансы» под редакцией А.М.Ковалевой, 2002г.
«Финансы денежного обращения и кредит», Н.Ф.Самсонов.
«Экономика предприятия», В.Я.Горфсенкель, В.А.Швандар,
москва, 2001
Главная