Сырье и материалы – предметы труда, полностью потребляемые в одном производственном процессе, переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Задачи учета.

1. правильное документальное оформление

2. выбор оценки материалов

3. контроль за сохранностью материалов

4. своевременные расчеты с поставщиками

5. своевременное составление и представление отчетности и т.п.

Оприходование материалов.

1. от поставщиков

Д-т К-т

10 60 (76) стоимость без НДС

18/1 60 (76) НДС, уплаченный

Можно с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

2. от подотчетных лиц Д-т 10 К-т 71

3. от списания МБП 10 20, 12, 80

4. от списания ОС 10 47

5. безвозмездно 10 80 (88)

6. излишки 10 80

Расход материалов:

1. на производство Д-т 20 К-т 10

2. реализованы 48 10

48 68

3. безвозмездно 88 10

4. недостача 84 10 если есть виновные лица

80 10 отнесены на убытки

Оценка.

1. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» - все производственные запасы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости = цена приобретения + наценки + комиссионные + ТЗР + расходы по хранению + потери в пути (в пределах норм естественной убыли) и т.д. С 1.01.2000 г. НДС не включается в цену приобретения.

Д-т К-т Сумма

10 60 5000 стоимость материалов без НДС

10 60 500 ТЗР

18/1 60 1000 НДС, причитающийся к уплате

60 51 6000 оплата поставщику

60 51 500 оплата ТЗР

цена приобретения (фактическая себестоимость) = 5000 + 500 = 5500

2. Основные Положения по составу затрат, включенных в себестоимость продукции, предусматривают:

- оценка по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической себестоимости (сч. 15 и 16)

- по ценам последнего приобретения с отнесением отклонений на:

сч. 88 – по Постановлению Правительства

сч. 80 – во всех остальных случаях

- по методу Лифо.

Документальное оформление: расчетно-платежные документы + сопроводительные (спецификации, сертификаты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные).

В отделе материально-технического снабжения – журналы учета поступающих грузов, журнал учета выданных доверенностей.

При приемке материалов – акт соответствия.

На складе – приходный ордер, Акт о приемке материалов (в 2х экземплярах) – при несоответствии.

Оприходование материалов от вспомогательных цехов – накладная-требование (внутреннее перемещение) на отпуск (в 2х экземплярах), лимитно-заборная карта, специальное требование с красной чертой; на складе – карточки складского учета (КСУ).

Расчеты с поставщиками.

ж.-о. № 6 по К-т сч. 60 и Д-т 07, 08, 10, 12, 20, 23, 63… (месячный)

ведомость № 5 «Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей» (годовая).

Учет материалов на складе.

1. количественно-сортовой учет (ведение карточек складского учета)

2. оперативно-бухгалтерский (сальдовый) (карточки складского учета + сальдовые ведомости в натуральном выражении)

Учет материалов в бухгалтерии.

Ведомость № 10 «Учет материальных ценностей» или ведомость № 10-а + 2 вкладыша: «Поступление на общезаводские склады и остаток на начало месяца» и «Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца» (накопительные ведомости по учетным ценам) + 2 справки: «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материалов» (на основании ж.-о. № 6, 7, 10/1) и «Учетная стоимость поступивших материальных ценностей» + ведомость № 11 «Движение материальных ценностей» (на основе первичных документов).

Автоматизация.

Ввод приходных накладных, ввод расходных накладных, создание баз данных приходных и расходных накладных, а следовательно формирование остатков материалов на складе.

Вопрос 9. Учет МБП. Классификация и оценка. Учет движения МБП. Порядок начисления износа.

МБП – материальное имущество, приобретенное или созданное предприятием и предназначенное для применения в производстве и обращении товаров, а также для административно-управленческих целей, которое в процессе использования изнашивается либо по другим причинам имеет ограниченный срок службы.

Классификация.

К МБП относятся:

1. имущество, стоимостью до 30 МЗП (ковры – 10 МЗП), независимо от срока службы

2. имущество со сроком использования до 12 месяцев независимо от стоимости

3. независимо от стоимости и срока службы:

- орудия лова

- спец. инструменты

- сменное оборудование

- форменная одежда

- спец. одежда, обувь, постельные принадлежности

- молодняк животных и животные на откорме

- многолетние насаждения

- электропилы, сучкорезы, сезонные дороги

Оценка.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» МБП оцениваются в бухгалтерском учете в размере фактических затрат. С 1.01.2000 г. в цену приобретения НДС не включается.

Д-т К-т

12 60 стоимость МБП без НДС

18/1 60 сумма НДС

60 51 оплата поставщику

18/2 18/1 сумма НДС, подлежащая уплате

сч. 12/1 – МБП на складе

сч. 12/2 – МБП в эксплуатации

сч. 12/3 – временные (нетит.) сооружения

МБП могут учитываться по учетным ценам.

Д-т К-т

15 60 стоимость без НДС

18/1 60 НДС

12 15 ученая цена

60 51 продажная цена

18/2 18/1 НДС

16 15 отклонения

Учет инструментов.

Инструменты от поставщиков ® центральные инструментальный склад ® инструментальные раздаточные кладовые ® рабочим.

Варианты учета:

1. устанавливаются нормы запаса и lim отпуска (на основании лимитно-заборных карт, требований)

2. обмен годных МБП на негодные нигде не отражается, составляется ведомость на пополнение или изъятие постоянного запаса.

На каждого рабочего заводится лицевая инструментальная карточка (движение инструментов);

Акт на поломку

Акт на списание

На складе – карточка учета МБП.

Учет инвентаря.

Числится за материально ответственным лицом (МОЛ); аналитический учет – опись (годовая) в 2х экземплярах. Инвентарь до 1 МЗП – в отдельной накопительной ведомости. Инвентарь свыше 1 МЗП – накопительная ведомость прихода и расхода по предприятию.

Карточки складского учета не ведутся.

Учет спецодежды.

На складе - карточки складского учета с указанием срока службы.

Выдача – требование на отпуск.

Списание – акт.

Сдача в случае увольнения – накладные.

На рабочего заводится лицевая карточка учета.

Износ.

1. для спецодежды – равными долями в течение срока службы

2. 50 % первоначальной стоимости при отпуске и 50 % - при выбытии

3. 100 % при отпуске

4. для спец. инструментов – по плановым нормам (только на сч. 20)

если МБП до 1 МЗП

Д-т 25(26) К-т 12/1

если МБП больше 1 МЗП

Д-т 12/2 К-т 12/1 передача в эксплуатацию

25 13 начисление износа

13 12/1 списание первоначальной стоимости – лом

25 (26) 13 списание оставшегося износа - лом

Вопрос 10. Начисление зарплаты при сдельной и повременной оплате труда. Первичная документация. Надбавки и доплаты, начисление дополнительной заработной платы..

Повременная.

Зависит от количества отработанного времени и качества затраченного труда.

Тар.ставка 1 разряда – с 1.05.2000 г. – 5200 (2 МЗП)

- простая

- повременно-премиальная.

Сдельная.

Зависит от объема выполненной работы и расценок за единицу выполненной продукции (работы)

- прямая

- сдельно-премиальная

- сдельно-прогрессивная

- косвенная

- аккордная

Документация.

Табель использования рабочего времени

Наряд на сдельную работу

Маршрутный лист

Рапорт о выработке

Список лиц, работающих сверхурочно

Листок учета простоев

Листок на доплату

Удержания из зарплаты.

1. подоходный налог

2. отчисления в пенсионный фонд

3. погашения задолженности по ранее выданным авансам

4. возмещение ущерба

5. удержания в пользу 3х лиц

6. профвзносы

7. за товары, приобретенные в кредит

Все удержания – не более 20 % от зарплаты, в особых случаях 50 %.

Подоходный налог.

Закон РБ «О подоходном налоге с граждан» от 9.03.99 г. Плательщики – граждане РБ.

Объект – совокупный доход за год.

Льготы: не облагаются.

- пособия по государственному социальному страхованию (пособие по беременности, связанные с рождением ребенка, многодетным матерям, на погребение)

- алименты

- стипендии

- пенсии

- доходы от сдачи крови

- доходы лиц, пострадавших от ЧАЭС

- наследства

- дарение

- гуманитарная помощь

- выигрыши

- государственные премии

- материальная помощь единовременная

- пособие по беременности

Вычитается из дохода 1 МЗП и 2 МЗП на ребенка – иждивенца.

240 МЗП – 9 %

240 – 600 МЗП – 21,6 МЗП + 15 % превыш. 240 МЗП

600 – 840 МЗП – 75,6 МЗП + 20 % превыш. 600 МЗП

840 – 1080 МЗП – 123,6 МЗП + 25 % превыш. 840 МЗП

свыше 1080 183,6 МЗП + 30 %.

Исчисляется ежемесячно.

Отпуск.

Средний заработок, сохраняемый в дни отпуска:

Компенсация за неиспользованный отпуск:

Оформление расчетов.

На основании табеля учета рабочего времени, накопительных карточек выработки и зарплаты, ведомостей по начислению премий, ППВН, приказов, исполнительных листов и др. первичных документов в бухгалтерии осуществляется расчет зарплаты:

- составление расчетно-платежной ведомости

- расчетная + платежная ведомость

- составление автоматизированного листка на каждого работника, а затем платежная ведомость для выдачи зарплаты

- через отделение банка.

Вопрос 11. Учет расчетов по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению. Оформление расчетов. Удержания из зарплаты Отчисления от фонда заработной платы (ФЗП).

Зарплата – совокупность вознаграждений, исчисленных в денежных суммах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включенные в рабочее время. Так как зарплата является элементом себестоимости, то она относится на соответствующие счета затрат, в зависимости от характера и назначения труда. При этом начисление зарплаты и ее включение в состав затрат объединяется в проводке Д-т 20 К-т 70 – рабочим за изготовление продукции.

Д-т К-т

23 70 вспомогательным рабочим

25 70 служащим цехов и другому персоналу

общепроизводственного характера

26 70 аппарату управления

28 70 рабочим за исправление брака

47 70 за работы, связанные с выбытием ОС

43 70 за работы, связанные со сбытом продукции

Расчеты по оплате труда (ОТ) ведутся на пассивном сч. 70, где отражается задолженность предприятия перед рабочими по ОТ. Для отражения на этом счете суммы удержанной и начисленной зарплаты используют ведомости начисления и распределения зарплаты по цехам и другим подразделениям. Их данные обобщают в сводную ведомость, в которой зарплата группируется по счетам, видам выплат и объектам калькуляции. Не включаются в себестоимость: начисление пособий по больничным листам – Д-т 69 К-т 70; начисление премий из фонда потребления - Д-т 88 К-т 70

Так как в течения года отпуска предоставляются работникам неравномерно, то включение всей начисленной заработной платы за отпуск в издержки производства данного месяца может привести к неоправданному завышению себестоимости продукции данного месяца. Чтобы этого не произошло отпускные суммы ежемесячно включаются в затраты производства равными частями в течение года, независимо от того, в какое время будет предоставлен отпуск и произойдет выплата отпускных. Такое включение называется резервирование затрат и отражается на сч. 89 (Д-т 20 К-т 89; Д-т 23 К-т 89). Резервируются только зарплата для отпусков рабочих, так как во время отпуска их приходится заменять другими, что вызывает дополнительные расходования ФЗП. Функции руководителя и специалистов во время отпуска выполняют оставшиеся работники. Отчисления в резерв производят в размере планового % от фактически начисленной зарплаты рабочих.

Резерв создается не только на зарплату, но и на предоставление отчислений с нее: ФСЗ и т.д. По мере ухода рабочих в отпуск на фактически начисленные суммы отпускных составляется: Д-т 89 К-т 70.

Сч. 89 имеет кредитовое сальдо, показывающее остаток неиспользованного резерва. Но бывают случаи, когда начисленная зарплата за отпуск временно превышает суммы накопленного резерва, тогда образуется дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса оно присоединяется (без проводки) к суммам по сч. 31. Из суммы начисленной зарплаты удерживают налог, штрафы, алименты и т.д. Все удержания, выдача зарплаты работникам отражаются по дебету 70:

Д-т К-т

70 50 выдача зарплаты из кассы

70 51 через отделения сбербанка

70 68 удержания подоходного налога

70 73 за товары в кредит, по ссудам

70 76 суммы удержанных алиментов и по исполнительным

листам

70 28 суммы удержания за брак

70 76 суммы депонированной зарплаты

76 50 суммы, возвращающиеся из кассы на р/с, при

последующей выдаче этих сумм

С расчетами по ОТ связаны отчисления:

1. в ФСЗН. Все предприятия обязаны ежемесячно производить отчисления за счет издержек производства на сумму = 35 % от начисленного ФОТ (Д-т 20, 23, 25, 44 К-т 69).

Кроме выплат по социальному страхованию, т.е. пособий, больничных листов, средства фонда используются для оплаты больничных листов, выплаты пособий семьям, воспитывающим детей до 3-х лет, пособия из средств в бюджет, пособия по беременности и родам, на погребение, а также на путевки. Каждое предприятие начисляет своим работникам, при необходимости, пособия по социальному страхованию Д-т 69 К-т 70. Далее определяется сальдо по сч. 69 и перечислению в фонд подлежит лишь оно (например: Д-т 20 К-т 69 – 39000; Д-т 69 К-т 70 – 20000; Д-т 69 К-т 51 - 19000). На некоторых предприятиях возникло устойчивое дебетовое сальдо, когда размер всех пособий больше, чем 35 % заработной платы, тогда это сальдо покрывается за счет перечислений из фонда Д-т 51 Кт 69 (на сумму сальдо). 2. ЧН, включаемый в себестоимость продукции, размер 5% от ФОТ (Д-т 26 К-т 68). 3. ФЗ – 1% от ФОТ Д-т 26 К-т 67.

Удержания из зарплаты.

8. подоходный налог

9. отчисления в пенсионный фонд

10. погашения задолженности по ранее выданным авансам

11. возмещение ущерба

12. удержания в пользу 3х лиц

13. профвзносы

14. за товары, приобретенные в кредит

Все удержания – не более 20 % от зарплаты, в особых случаях 50 %.

Подоходный налог.

Закон РБ «О подоходном налоге с граждан» от 9.03.99 г. Плательщики – граждане РБ.

Объект – совокупный доход за год.

Льготы: не облагаются.

- алименты

- стипендии

- пенсии

- доходы от сдачи крови

- доходы лиц, пострадавших от ЧАЭС

- наследства

- дарение

- гуманитарная помощь

- выигрыши

- государственные премии

- материальная помощь единовременная

- пособие по беременности

Вычитается из дохода 1 МЗП и 2 МЗП на ребенка – иждивенца.

240 МЗП – 9 %

240 – 600 МЗП – 21,6 МЗП + 15 % превыш. 240 МЗП

600 – 840 МЗП – 75,6 МЗП + 20 % превыш. 600 МЗП

840 – 1080 МЗП – 123,6 МЗП + 25 % превыш. 840 МЗП

свыше 1080 183,6 МЗП + 30 %.

Исчисляется ежемесячно.

Отпуск.

Средний заработок, сохраняемый в дни отпуска:

Компенсация за неиспользованный отпуск:

Оформление расчетов.

- составление расчетно-платежной ведомости

- расчетная + платежная ведомость

- через отделение банка.

Вопрос 12. Учет и оценка незавершенного производства. Организация оперативного учета, инвентаризация НЗП.

Под НЗП понимают, находящиеся в стадии обработки детали, полуфабрикаты, а также изделия, которые полностью не укомплектованы или не прошли всех технологических стадий обработки, испытаний и технической приемки. На предприятии организуют оперативный и бухгалтерский учет НЗП. Способы учета и контроля НЗП зависят от ряда факторов: 1. от производства; 2. сложность, номенклатура; 3. порядок хранения меж операционных заделов и др.

На большинстве промышленных предприятий оперативный учет и контроль за движением полуфабрикатов в производстве возложены на производственно – диспетчерскую службу. Она наблюдает за комплектностью заделов НЗП, контролирует прием и выдачу полуфабрикатов. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета, проверяет его достоверность с помощью инвентаризации.

Наиболее распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве: 1. подетально-пооперационным, 2. подетальный.

На предприятие с единичным и серийном характером производства, при изготовлении детали с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывают межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

На предприятии с массовым характером производства, где процесс изготовления отдельных деталей не продолжителен, нет надобности и в сложном пооперационном учете.

Детали передаются с участка на участок или из цеха в цех без промежуточного контроля. Для подетального учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты, спецификации или другие накопительные документы. При любом методе учета пол истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве. Он содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального склада, о сдаче на склад, о браке детали и об остатках на начало и на конец месяца. Для упрощения оперативного учета НЗП применяют учет по комплектным партиям деталей. При этом учетной единицей при изготовлении отдельных видов изделий, планированием допуска и выпуска деталей становится комплект или машино-комплект деталей.

При поточной организации технологического процесса оперативный учет движения деталей осуществляется по данным их запуска и по выпуску продукции за смену. Если выпуск не регламентирован, то прибегают к посменной инвентаризации на технологической линии и в местах хранения.

В цеховых кладовых учет движения деталей ведется в ассортиментном разрезе на карточках количественно-сортового учета (отпуск полуфабрикатов, деталей со склада в цех для обработки производится на основе лимитных карт и требований). Сборочные цеха получают полуфабрикаты со склада по спецификациям (перечень деталей, входящих в данное изделие). При передаче полуфабрикатов из цеха в цех или на склад используется приемо-сдаточные накладные. По истечении месяца каждый цех составляет отчет – баланс движения деталей по цеху. В бухгалтерском учете эти балансы используются для оценки остатков НЗП. В целях проверки фактического наличия НЗП проводят инвентаризации (И) его остатков. На большинстве предприятий она производится поквартально; обувные т швейные – ежемесячно, текстильная и трикотажная – ежесменно. И. осуществляется по местам нахождения полуфабрикатов (цехам, участкам). В ходе И. уточняется фактическое наличие незаконченных обработкой полуфабрикатов в натуральном выражении, определяется их комплектность, выявляется неучтенный брак. Проводится проверка данных учета движения полуфабрикатов общей суммой затрат по видам продукции и определяется фактической себестоимостью выпущенной продукции. По результатам проверки составляется И-ные описи, сравнивая фактические остатки НЗП с данными их учета, выявляя излишки или недостачи. Недостачи отражаются

Д-т К-т

84 20 основное производство

84 23 вспомогательное производство

73/3 84 если найдено виновное лицо

80 84 без виновных лиц

20, 23 80 излишки

Потери по аннулированным закупкам списываются в размере общей суммы затрат по этим заказам, за вычетом их стоимости по цене возможного их использования и суммы возмещенных заказчиком. Когда производство приостанавливается по инициативе заказчика, то ему может быть предъявлена претензия.

Д-т К-т

63 20, 23 предъявление претензии

51 63 их погашение

Оценка остатков НЗП ведется по фактической производственной себестоимости. В себестоимость НЗП входят все затраты по калькуляционным статьям, предусмотренным для готовой продукции. Кроме: потери от брака и простоев, расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений целевого назначения; коммерческие расходы. Расходы по этим статьям полностью относятся на выпущенную из производства готовой продукции.

На практике в отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством для упрощения калькуляционных расчетов допускается оценка деталей по нормативной себестоимости. Тогда все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость товарного выпуска.

В производствах с кратким технологическим циклом оценка НЗП может вестись по стоимости прямых или только по стоимости материальных затрат. Оценка материалов и исчисление зарплаты производится прямым счетом, а общепроизводственные хозяйственные расходы добавляются к общей сумме на все полуфабрикаты в % к базе распределения.

Материалы оцениваются с учетом ТЗР по фактической себестоимости за вычетом возвратных отходов по нормам. Заработная плата начисляется по каждой операции по расценкам. Косвенные расходы относят на НЗП в них фактические суммы экономии, а при перерасходе по нормативному или плановому уровню. На метод оценки НЗП влияние оказывает применяемый вариант сводного учета затрат: 1. полуфабрикатный; 2. без полуфабрикатный.

При полуфабрикатном сводном учете затрат начисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки всех стадий готовности. Полуфабрикат оценивается по фактической или плановой нормативной себестоимости. Перемещение полуфабрикатов из одного цеха в другой Д-т 202 К-т 201. Передача из цеха на склад Д-т 21 К-т 20. Применяют в металлургическим производстве, текстильном, деревообрабатывающем и лесной промышленности. В производствах, где переработка сырья проходит ряд технологических процессов. Оценка деталей производится по цехам, в которых они находятся в данный момент. Остатки НЗП отражаются по статье полуфабрикаты собственного производства.

Без полуфабрикатный метод учета применяется в добывающей промышленности, электроэнергетике, т.е. в отраслях с простым технологическим процессом. Внутризаводское движение полуфабрикатов в бухгалтерских записях не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения списывают с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовой продукции в Д-т счета 40. все расходы, учтенные в разрезе цехов числятся за теми цехами, где они возникли до момента выпуска готовой продукции. Затраты НЗП учитывают по местам их возникновения. По окончании месяца на предприятии составляют «свод затрат» на производство по группам однородных изделий до определения фактических себестоимости готовой продукции. Он содержит: 1. остаток НЗП на начало месяца; 2. затраты за отчетный месяц; 3. списание себестоимости окончательного брака, недостач; 4. остаток НЗП на конец месяца; 5. себестоимость готовой продукции, которая определяется:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6