Особенность попер-го
метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с
обработ-ки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта,
учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, ста-дии), обработку в которых оно
проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в
пре-дыдущем цехе. Таким образом, себес-ть продукции каждого последующего
передела слагается из произведенных им затрат и себес-ти полуфабрикатов,
полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься
как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производ-го процесса,
так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку
однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании,
сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.
Попер-ный метод учета
затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного
варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает
самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себес-ть собственных
полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.
Бесполуфабрикатный
вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не
практикую-щие реализацию на сторону полуфабрикатов собств. производства (т.е.
изделий, не прошедших всех стадий обработ-ки, предусмотренных технологическим
процессом).
Предприятия, реализующие
полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для
учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный
вариант учета предполагает использова-ние сч. 21 "Полуфабрикаты собств.
производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего
передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если
указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21,
списывается на сч. 43 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К
21). Если полуфабри-каты не предназначены для продажи и передаются в следующий
передел, то бух. записи, отражающие данную хоз. операцию, выглядят следующим
образом: Д 20, К- 21. Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует
себес-ть полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по
Д 20 с К 21, - себес-ть полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.
Корреспонденция
счетов (при полуфабрикатном методе)
Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях пром-ти (угольной,
газовой, нефтяной) и энергетике. Для них характерен массовый тип пр-ва,
непродолжительный пр-ный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции,
полное отсутствие (незначительный размер) незавершенного пр-ва, единая единица
измерения и калькулирования.
При этом методе выпускаемая продукция является и
объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости. Попроцессный
метод используется в различных вариантах.
В тех пр-вах, где производится один вид продукции, не
возникают запасы готовой продуции, запасы п/фабрикатов, может применяться простой
метод калькулирования. В энергетике, в добывающих отраслях (где отсутствуют
запасы готовой продукции) используется простая одноступенчатая
калькуляция.себестоимости.
Предприятия этих отраслей явл-ся однопроцессными
(однопередельными). При добыче одного вида продукции (напр., каменного угля)
или выработке одного вида энергии (электрической) все затраты на пр-во можно
учитывать в целом и включать в себест-ть продукции прямым путем на основан.
первичных документов: Д 20 К разных счетов.
При этом себест-ть единицы продукции определяется
делением суммарных затрат за период на количество произве-денной за этот период
продукции: Себес-ть 1 ед. = затраты общие / количество продукции.
В целях контроля за соблюдением установл-х смет
общепроизводст. и общехозяйст. расходы на этих предприя-тиях можно учитывать на
сч. 25 и 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции.
В пр-вах, до-бывающих или вырабат-щих два или несколько видов продукции, напр.
электрическую и тепловую энергию, нефть и попутный газ, прямые затраты сразу
относят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенные расх.
распределяют между видами продукции пропорционально установленной базе или
коэфф-тным способом.
Таких производств, где не возникают запасы готовой
продукции мало. Там, где имеет место остаток готовой про-дукции, применяется
простой двухступенчатый метод калькуляции. При этом расчет себест-ти единицы
продукции ведется в три этапа.
1 этап: Рассчитывается пр-ная себест-ть всей изготовленной
продукции и пр-ная себес-ть единицы путем деления себес-ти изготовленной
продукции на ее количество: Себес-ть ед. продукции = пр-ная себес-ть всей
изготовленной продукции / количество изготовленной продукции.
2 этап: Сумма управленческих и сбытовых расх. делится на количество
реализов. продукции за отчетный период.
Метод простой двухступенчатой калькуляции отражает практическое воплощение
на практике системы учета затрат по местам их возникновения.
Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет:
1. Оценить запасы готовой продукции по пр-ной
себестоимости.
2. Отнести управленческие расходы на реализованную
продукция в полном размере.
Если пр-ный процесс состоит из нескольких переделов
(стадий, этапов) и на каждом из них на выходе получают п/фабрикаты, которые
складируются, и если запасы п/фабрикатов меняются от передела к переделу, то
используют метод многоступенчатой простой калькуляции. В этом случае
учитывают затраты и количество изготовленных п/фабрикатов по каждому переделу:
Считается, что при этом многоступенчатом методе
калькулирования себес-ти целесообразно затраты сырья и материалов учитывать
отдельно; определять их величину в расчете на единицу готовой продукции, а в
рамках отдельных переделов учитывать лишь добавленные затраты (з/плату и
общепр-ные расходы). Такая разновидность простой калькуляции называется
калькуляцией издержек по стадиям обработки. Себестоимость 1 ед. = Затраты
материалов + затраты доб. передела 1 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 1 +
затраты доб. передела 2 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 2+...+ затраты
упр. / кол-во реализованной продукции.
На предприятиях, применяющих простой метод учета и
калькулирования, калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Однако она
легко может быть составлена и по экономическим элементам. Простой метод
полностью соответствует особенностям предприятий добывающей и энергетической
отраслей, несложен для применения и обеспечивает достоверные данные
калькуляций.
Этот метод применяют в отраслях обрабатывающей пром-ти с массовьм и
серийным пр-вом с разнообразной и сложной продукцией. В основе этого метода
лежат технически обоснованные расчетные величины затрат (нормы) по мат-лам,
рабоч. времени, денежным ресурсам на ед. продукции (р, у). Норматив. затраты
материалов и труда основа-ны на инженерных оценках и расчетах, изучении
трудовых операций, зависят от типа и качества используемых ма-териалов и
оборудования. Нормативы накладных расходов основаны на более простых
предположениях - на базе данных о прошлых затратах. Все нормы в зависимости от
длительности их действия и времени расчета подразделяют на текущие и плановые. Текущие
нормы разрабатываются на каждый месяц и действуют в течение месяца. На их
основе составляют сменные планы работ, отпускают мат-лы на рабочие места,
оплачивают выполненные работы и составляют ежемесячные норматив. калькуляции по
деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предусматриваю-тся квартальными
и годовыми планами и являются средними на планируемый период. В основе
норматив. метода лежат текущие нормы.
Основными элементами нормативного метода
являются:
• Составление норматив. калькуляций себес-ти на весь
ассортимент продукции по действ. на нач. месяца нормам;
• Оперативный учет изменений норм по
технико-экономическим мероприятиям, объектам учета затрат и объектам
калькулирования;
• Выявление, документирование и учет отклонений от
норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам
затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также
по элементам и статьям расходов;
• Систематизация факт. затрат на пр-во по объектам
учета с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям
норм;
•Исчисление факт. себес-ти отдельных изделий путем
суммирования нормативной себес-ти по каждой статье и сумм отклонений и
изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.
Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета затрат на пр-во по
цехам, по видам или одно-родным группам изделий с расчленением затрат по
нормам, изменениям норм и отклонениям от них.
При использовании норматив. метода состав-ся
норматив. карты на детали и узлы, затем на основе карт –норматив. ведомости на
цех, а после с учетом выпускаемых изделий рассчит-ся норматив. калькуляция на
каждое изделие.
Фактическая себес-ть продукции при норматив. методе определяется
сложением суммы затрат по текущим нор-мам, отклонений факт. затрат от
нормативных и величины изменений норм. 3 факт.=3 норм.+ -Откл+ -Изм.норм (ф.1)
Фактическую себестоимость конкретного вида
продукции можно установить двумя способами:
1. Если объектом калькулирования является отдельный вид
продукции, то отклонение от норм и их изменение могут быть отнесены прямо на
конкретный вид продукции. Тогда фактическая себестоимость рассчитывается по
ф.1.
2. Если объектом учета является группа однородной
продукции или изделий, то фактическая себестоимость каждого вида определяется
путем распределения отклонений и изменений норм пропорционально самим нормам.
Отклонение фактических затрат от установленных
норм определяют различными методами. Для материальных затрат могут
использоваться: - метод документирования; - метод партионного раскроя; -
инвентарный метод.
Метод документирования основан на
документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья, материалов от
установленных норм. Отпуск сырья и материалов производится по лимитно-заборным
картам в соответствии с установленными нормами на месяц для каждого цеха. После
того как выбрана месячная норма материалов, лимитно-^•юрные карты сдаются в
бухгалтерию, а дополнительный отпуск сырья, материалов производится на
основании требований.
Метод партионного раскроя. На каждую партию отпускаемых материалов
выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается: количество
материалов, поданных к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые
должны быть из этого материала получены. В этом же листе отражается фактически
полученное количество заготовок и отходов. Для выявления отклонений
сопоставляют предусмотренный в раскройном листе нормативный расход материалов с
фактическим. Этот метод используется в швейной, обувной пром-ти.
При инвентарном методе по истечении
установленного промежутка времени (рабочая смена, сутки, пятидневка и д.п.)
проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов на рабочем месте.
Фактический расход материалов определяют, прибавляя к остатку на начало периода
количество материалов, отпущенных на рабочее место за расчетный период, и
вычитают остаток материалов, оставшихся на конец периода. Фактический расход
сравнивают с нормативным и таким образом находят отклонение. Этот метод
используется в пищевой, мясной, молочной и аналогичных видах пром-ти.
Как правило, нормативный метод применяют в
сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования
себестоимости. „
При использовании нормативного метода учет часто
организуют с использованием сч.40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам
относят на затраты пр-ва записью: Д 20 К10,70,69 - нормативные затраты.
Косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25 и 26 и распределяют по
видам продукции пропорционально выбранной базе:
Д 20 К 25,26. Отклонение фактических прямых и косвенных
затрат отражают на счетах: Д 20 К 10,70,69,25,26 - +-отклонения. В результате
на сч.20 формируется фактическая производственная себестоимость продукции (р,
у). При передаче готовой продукции из пр-ва на склад на величину ее нормативной
себестоимости делают запись: Д 43 К 40 -нормативная пр-ная себесотимость. В
конце месяца фактическую произв-ную себестоимость сданной на склад готовой
продукции отражают в учете записью: Д 40 К 20 - фактическая произв-ная
себестоимость. Отклонения фактической произв-ной себестоимости Д 40 от
нормативной К 40 включают в полную себестоимость реализованной продукции
записью: Д 90.2 К 40 - +- отклонения.
Формирование полной производственной себестоимости
основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных
производственных затрат.
Если учетной политикой организации
предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости, то все
переменные и постоянные затраты учитываются на сч.20 «Основное производство» в
следующей последовательности:
" Сальдо сч. 43 - фактическую полную
производственную себестоимость готовой продукции на складе.
Сумма всех затрат, учтенных по Д 90.2 составит
фактическую себестоимость реализованной продукции (р,у).
Если учет ведут на основе нормативных прямых и
косвенных затрат и определения отклонений фактических затрат от нормативных,
записи на счетах будут иными:
При расчете себестоимости могут использоваться 2
системы учета затрат : полной и неполной себестоимости.
Неполная себестоимость (сокращенная) - основана на
включении в себестоимость только переменных затрат( материальных, трудовых и
общепроизводственных расходов)
Прямые
затраты , переменные прямые затраты Д 20 К 70,69
Переменные
косвенные затраты Д 20 К 25
Сокращенная производственная себестоимость
При использовании концепции неполной себестоимости
финансовый результат исчисляют в 2 этапа:
определяют разницу между выручкой и сокращенной
себестоимостью, т.е. маржинальную прибыль, а затем из маржинальной прибыли
вычитают постоянные общехозяйственные и коммерческие расходы и получают
финансовый результат от реализации продукции(операционную прибыль)
Учет затрат при использовании системы
сокращенной себестоимости
Если учетной политикой организации предусмотрено
исчисление сокращенной себестоимости, то на счете 20 учитывают только
переменные прямые и косвенные затраты. Постоянные косвенные затраты на счете 20
не отражают. Учет ведут следующим образом.
- сальдо счета 43 - фактическую сокращенную
производственную себестоимость готовой продукции на складе.
По дебету счета 90/2 отражаются три составляющие
полной себестоимости реализованной продукции: сокращенная производственная
себестоимость, постоянные управленческие расходы и коммерческие расходы.
Приведем порядок отражения затрат на счетах при
формировании сокращенной себестоимости на основе нормативных затрат.
1. Нормативные переменные прямые и косвенные затраты:
Д20 К10; Д20 К70; Д20 К69 и Д20 К25.
Учет затрат на произв-во
и калькулирование с/сти пр-ции представляет собой единый учетный процесс
исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной пр-ции (выполн.
работ, оказан.услуг). Вследствие этого метод учета затрат и калькул-ния
выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля
издержек про-изв-ва и исчисления факт. с/сти пр-ции (р, у). Независимо от
особенностей промышленного произв-ва данный метод хар-тся способами обобщения
издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам
ответствен-ности, видам пр-ции или работ, их однородн. группам, разукрупненным
частям изделий, полуфабрикатам. Метод включа-ет в себя способы контроля за
использованием хоз. ресурсов в сопоставлении с действующ. нормами, эффективностью
произв-ва и окупаемостью издержек. Он предопределяет такую систему производст.
учета, кот. обеспечит возможность достоверного калькул-ния с/сти изделий в
физич. единицах с учетом их качествен. параметров в соотв. с потребностями
анализа динамики затрат, сравнительного анализа с/сти отдельных изделий,
технологич. процессов в условиях изменения параметральных характеристик
потребляемых предметов труда, трудоемкости и уровня цен. Технология произв-в,
их орг-зация, особенности выпускаемой пр-ции требуют различного сочетания
способов и приемов учета производст. затрат и калькул-ния с/сти пр-ции.
Применительно к ним используются позаказный, попередельный и попроцессный
методы учета затрат и калькул-ния, что предусмотрено официальными докум-ми.
Однако в практике производст. учета применяются и другие методы. Обязательным
условием каждого метода затрат и калькул-ния является оперативный контроль за использованием
матер. ресурсов, оплатой труда, т.е. за расходными нормами, установленными в
орг-зации, с последующим выя-влением отклонений от них в процессе произв-ва и
систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников. Применение
норм и нормативов при орг-зации учета затрат на произв-во (независимо от
применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хоз.
дисциплины. Позаказный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции
применяется в индивидуальном и серийном произв-вах, а также в
экспериментальных, ремонтных, инструмента-льных и др. вспомогате. произв-вах
всех отраслей промышл-сти. Наибольшее распространение позаказный метод полу-чил
в машиностроении с индивидуальным произв-вом сложного оборудования, машин,
агрегатов, реакторов. Объектом учета затрат в этих произв-вах явл-ся отдельные
заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затра-ты относят
непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по
местам их возникновения и экономич.содержанию распределяют про-порционально
принятой базе по отдельным заказам. В практике произв-го уче-та применяется
несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная с/сть заказа в целом
определяется по его окончании. При этом в серийном произв-ве не калькул-ся
с/сть каждого изделия, входящего в заказ. В произв-вах круп-ных единичных
изделий с длительным технологич. циклом для сокращения калькуляционного периода
определяют с/сть отдельных технологич. и монтажных частей изделия в соотв. с
установленной комплектацией. Попередельный метод учета затрат и калькул-ния
с/сти пр-ции преобладает в произв-вах с последовательной переработкой исходного
сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производст.
процесс состоит из отдельных стадий техноло-гич. цикла с самостоятельной
технологией и орг-зацией произв-ва: черная и цветная металлургия, химическая и
текстиль-ная промышл-ть, нефтепереработка и произв-во стройматериалов и др.
Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по
переделам, а это позволяет калькул-вать с/сть продуктов каждого передела, кот.
высту-пают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть
полуфабрикатов передается на дальнейшую пе-реработку, а другая часть может быть
продана на сторону. В химич. промыш-ти, переработке нефти и газа из одного вида
полуфабриката вырабатывается разнородная пр-ция в зависимости от специализации
последующих выпускающих произв-в. Это требует обособленного калькул-ния
промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов
отражается по комплексной статье "Полуфабрикаты собств. произв-ва".
Попередельный метод, как и по-заказный, имеет несколько отраслев.ых вариантов,
различающихся приемами калькул-ния. Так, в произв-вах комплекс-ных минеральных
удобрений, азотной, соляной и др. кислот калькул-ют даже в пределах одного
передела пр-цию отдель-ных аппаратных процессов. В орг-зациях текстильной
промыш-ти затраты систематизируются по комплексу однородных операций
технологич. процесса, а калькул-ется лишь готовая пр-ция передела. В
последующих переделах полуфабрикаты собств. выработки включают в затраты по
оптовым ценам. Попроцессный метод учета затрат и кальк-ния с/сти
пр-ции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в
добывающих отраслях промыш-ти и энергетике. Эти отрасли харак-ются кратким
технологич. циклом, отсутствием или незначительностью незаверш. произв-ва,
ограничен-ной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и
калькул-ния, однородностью статьей калькуля-ции и близостью их к элементам
затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому
технологич. процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам
возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и
себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид
продукции) совпадает с объектом калькул-ния. Такое построение учета
обеспечивает калькул-ние единицы пр-ции, полученной в раз-ных технологич.
процессах. Напр, при добыче угля должны проводиться подготовительные и
очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные,
осушительные и другие работы, которые выполняются различными уча-стками.
Поэтому здесь может примен-ся такой способ группировки затрат, кот. позволит
определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах
добычи угля до составления отчет. калькуляций.
В орг-зациях
энергетической промыш-ти, в кот. примен-ся попроцессный метод, производст. учет
имеет специфичес-кие особенности. На тепловых электростанциях производится
несколько видов пр-ции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на
произв-во группируют по процессам таким образом, чтобы получить с/сть каждого
вида. Общие рас-ходы по процессу (ст-ть топлива вместе с расходами по его
доставке, подготовке, механической подаче, расходы по хим-водоочистке),
относящиеся к разным видам пр-ции, распределяют между ними пропорционально
принятой базе, обычно по расходу условного топлива. Наряду с методами учета
затрат на систему калькул-вания оказывают влияние варианты сводного учета
производст. расходов. При этом в сводном учете на стадии обобщения издержек
произв-ва решаются две задачи: использование данных сводного учета для
определения фактич. с/сти всей пр-ции орг-зации и для калькул-ния с/сти единицы
каждого вида продукта. Для решения этих задач в отраслях промыш-ти использ-ся
бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты систематизации затрат.
Бесполуфабрикатный
вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху,
отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в
другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов,
принятых в обработку из других цехов. При использовании этого варианта
себестоимость полуфабрикатов не исчисляют, а рассчитывают себестоимость готовой
продукции. Затраты каждого цеха списывают в доле участия в выпуске готовой
продукции.
Полуфабрикатный вариант
основан на калькулировании не только конечной продукции организации, но и
полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри
производства по фактической себестоимости. Он необходим для определения
результатов продажи полуфабрикатов на сторону. Сфера калькулирования в условиях
полуфабрикатного варианта расширяется за счет увеличения числа объектов учета
затрат и калькулирования.
Сочетание различных
признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях
применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов
калькуляционных работ:
коэффициентный способ
калькулирования;
способ суммирования
затрат;
способ прямого расчета;
способ исключения затрат
на побочную продукцию;
способ пропорционального
распределения затрат;
комбинированный способ
калькулирования.
Под приемом
калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на определенном
объекте, между разными объектами калькулирования.
Коэффициентный способ
калькулирования применяется в том случае, когда объектом учета затрат является
группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В сводном
учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных
изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих
норм и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для
составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его
нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм,
исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по группе
однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом
рассчитываются индексы изменений норм) по каждой статье калькуляции. Индексное
распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так как индексы
имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом
не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат - однородных
групп изделий.
Способ суммирования
затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по
процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении - при учете
затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость
единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам
технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей
и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.
Способ прямого расчета
предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на
фактическое количество выпущенных изделий.
Способ исключения затрат
на побочную продукцию распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой
промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых
продукты разделяются на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы
оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в
плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции,
вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного
калькулирования.
Способ пропорционального
распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов,
когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов
продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а
затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально
экономически обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая
себестоимость продукции, коэффициенты, машино - часы и другие измерители).
Комбинированный способ
калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов,
если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает
обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом
исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после
чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную
продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется
себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.
С/С продукции явл.важнейшим показ.работы предприятия. Планирование и
учет с/с на предприят. ведут по элементам затрат и по калькуляционным статьям
расходов.Технолог.и организац.особенности произв., дли-тельность произв.цикла,
количеств.и качественные хар-ки продуктов требуют различного сочетания спосо-бов
и приемов учета производств.затрат и калькулирования сс продукции. Основ.методы
учета и калькул. факт. с/с продукции:
Позаказный метод учета
и калькулирования затрат использ. при изготовлен. уникального либо выполняемого
по спец.заказу изделия, работ, услуг. Он примен.в мелкосерийных произв., где
затраты материалов на технолог.цели, основную з.п. производств.рабочих и ОПР
легко соотнести с выпуском конкретной пр-ции или выполн.каких-либо услуг. К
таким произв.относятся: транспорт; строит-во; самолето- и судостроение;
турбостоение; полиграфия; производство мебели; выполнение научно-исслед.и
конструкт.работ; оказание аудит.и консультац.услуг; и др.
Сущность в след.:все прямые затраты (затраты основных матер.и
з.п.произв.рабочих с начисл.на нее) учитыв.в разрезе установлен.статей
калькул.по отдельным производ.заказам. Остальные затраты – по местам их
возникнов.и вкл. в сс отдельных заказов в соотв.с установ.базой распределения.
Объектом учета и калькулирования является заказ, факт.сс которого определяется
после его изготовления.
Система попроцессной калькуляции сс применяется в отраслях, где
серийно или масс.
произв.однород.продукция или имеют непрерывный производ.цикл.(добывающие
отрасли и энергетика). СС ед.прод.изделия рассчитывается делением сс
производства за определенный период на кол-во изделий, выпущенных за этот
период.
Простой метод калькуляции сс рассчитывается по формуле: СС=совокупные
затраты за отчет.период / кол-во произв.за отчет.период продукции в нат.выр.
Попередельный метод использ.в отраслях промышл.с серийным и
поточным произв. здесь одинаковые изделия проходят в определенной
последовательности через все этапы произв., назыв.переделами. Прямые затраты
отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам произв., даже
если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, где объектом учета
явл.передел. Передел – часть тезнол.процесса, заканч.получением готового
п-ф,который может быть реализ., или отправлен в след.передел. Особенности этого
метода: обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что
позволяет калькулировать сс продук.каждого передела; списание затрат на
календ.период, а не на время изготовл.заказа; организ.аналитич.учета к синт.сч.20
для каждого передела; отсутствует необход.распределять косвенн.расходы между
отдельными заказами.Два варианта сводного учета затрат: бесполуфабрикатный и
полуфабрикатный (с исп.сч.21).
Калькулирование с/с по системе стандарт-кост в США в начале 20-х гг. для исчисл.сс прод.,
установл.цен, оперативного учета и контроля над затратами стали разрабатывать и
использовать нормативы матер.и труд.затрат. Два подхода в учете произв.затрат:
учет прощлых затрат; учет стандартизированных затрат и отклон.от них. Разработка
норм-стандартов, сост.стандартн.калькуляций до начала произв.и учет
фактич.затрат с выделением отклонений от стандартов, системат.как совокупность,
получили название системы «стандарт-кост». Достоинства: обеспечение информ.об
ожид.затратах на произв.и реализ.изделий; установление цены на основе заранее
исчислен.сс единицы прод.; составление отчета о дох.и расх.с выделение
отклонений от нормативов и выявлением причин их возникнов..Стандарты норм и
нормативов разраб.предприят.самостоят. На основе стандартов в бух.в карты
стандартной сс вносят данные затрат по изделию до начала процесса произв.
Варианты системы: 1.Затраты собир.на Дсч20 и оцениваются по стандартной
нормат.стоимости, гот.прод.списыв.с Ксч20, НЗП оценивается также по
станд.стоимости; 2.Затраты на сч20 оценивается по факт.стоим., с Ксч20 готовая
продукция списывается по станд.стоимости. НЗП оценивают по станд.стоим. с
учетом сложив.отклонений от факт.затрат. Отклонения факт.затрат от стандатрных
спис.на сч.90.
Калькулирование по систему директ-костинг выполн.по прямым затратам.(США 50-е гг).Построена на
разделении затрат на постоян.и перемен.в завис.от объема произв. Главной
особен.явл.то, что сс продукции учитывается и планируется только в части
перемен.затрат. Постоян.расходы собираются на отдельном счете и с заданной
периодичностью списыв.непосредственно в Дсч фин.рез.Постоян.расходы не вкл.в
расчет сс, списыв.с полученной прибыли в теч.отчетного периода.По
перемен.расходам оценив.также остатки гот.продук.на складах на начало и конец
года и НЗП. При системе директ-костинг два фин.показателя: марженальный доход и
прибыль.
Выручка от реализации прод (В)
В = 1 000
Переменные затраты (ПЗ)
ПЗ = 600
Марженальный доход (М)
М = В – ПЗ = 400
Постоянные расходы (ПР)
ПР = 200
Прибыль (П)
П = М – ПР = 200
Особенности:1.разделение произв.затрат на переменные(прямые) и
постоянные; 2.калькул.сс по ограниченным затратам; 3.многостадуйность
составления отчета о доходах(табл.).
При увеличении объемов произв-ва и продажи пр-ции
имеет место рост прибыли на ед. пр-ции. Это обусловлено тем, что постоян.
затраты на ед. пр-ции при росте объема произв-ва снижаются. Так, прибыль на ед.
пр-ции различна при раз-ных объемах произв-ва, но есть величина, кот. остается
постоянной при любом объеме пр-ва в определенных пределах. Эта величина
называется маржинальной прибылью на ед. пр-ции (МПед). Она равна разности
между продаж. ценой за ед. пр-ции и величиной переменных затрат на ед. пр-ции:
МПед = Цед - Зпер.ед», кот. показывает как
изменится прибыль при увеличении объема продаж на 1 ед. При увеличении объема
продаж на 1 ед. выручка увел-ся на величину, равную цене за 1 ед. пр-ции, а
перемен. з-раты - на Зцер.ед- Сумма постоян. затрат оста-нется неизменной,
следоват., прибыль увел-ся на величину (Цед - Зед), т. е. на величину МП
на 1 ед. пр-ции. Умножив обе части уравне-ния для МПед на объем продаж,
получим: МПед V=ЦедV - Зпер.едV, т.е.
МП на весь объем = Выручка - Переменные затраты.
Общ. сумма МП = разнице между выручкой и перемен.
з-тами. Уравнение для суммы прибыли может быть следующее: Пр =В - Зобщ;
В=Цед V; Зобщ = Зпост + Зпер.едV;Пр=
Цед V- Зпост- Зпер.едV=(Цед -Зпер.ед) V – Зпост = МПед V – Зпост =
МП - Зпост
Так, общая сумма прибыли при любом объеме
произв-ва - это разница между общей суммой МП и постоянными затратами. Это
урав-нение используют для определения объема продаж в критической точке. В
точке безубыточности Пр = 0, следовательно, МП = Зпост, следовательно, МПед V = Зпост. V(.) = Зпост / МПед
Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль»,
изучение ПМ используют для оценки прибыльности орг-зации. При этом проводят
расчеты и строят графики рентабельности, что позволяет определить возможные
последствия при раз-личных изменениях показателей, например, при повышении
продажной цены 1 ед. пр-ции, при снижении переменных затрат на 1 ед. пр-ции,
при снижении постоянных затрат, при увеличении объема произв-тва. Предположим,
что пла-нируется увеличить объем продаж. Определим, на сколько при этом
увеличится рибыль: ΔПр = МПед*ΔV
Иногда необходимо знать, каким
должен быть объем продаж для получения фиксированной (запланированной) сум-мы
прибыли. Применим формулу для приращения прибыли для искомого и критического
объема продаж: Пр - Пркрит= (V-Vкрит)*МПед.
Из определения точки безубыточности следует
Пркрит= 0, следов.: V= Vкрит
+ Пр/МПед
Взаимосвязь между объемом, з-тами и прибылью легко
применима при однопродуктовом произв-ве, однако может
быть использована и на предп-тиях, производящих несколько видов пр-ции, если
МП на единицу пр-ции каждого вида примерно одинаковая.
Если разные виды пр-ции имеют
разную МП, но доля
продаж каждого вида пр-ции в общем объеме продаж относи-тельно постоянна, то
можно исходить из средне-взвешанной МП.
Если МП разная по разным видам пр-ции
и объем продаж непостоянен, то анализ производится по каждому отдельному виду пр-ции. При
этом необходимо общую сумму постоянных затрат распределять по видам пр-ции.
Анализ по-ведения затрат достаточно полезен, если выполняются следующие
условия (допущения).
1. Поведение постоян. и перемен.
затрат может быть измерено достаточно точно.
2. Затраты и выручка имеют
прямолинейную зависимостьотобъема произв-тва.
3. Производит-сть не меняется
внутри релевантного уровня.
4. Цены не меняются в течение
периода планирования.
5. Структура пр-ции не меняется в
течение периода планирования.
6. Объем продаж и объем произв-тва
приблизительно равны.
Используя зависимость «затраты - объем -
прибыль» следует иметь в виду, что на прибыль кроме объема продаж и затрат
влияют и другие факторы. Поэтому график рентабельности нельзя считать моделью,
полностью адекватной реальным процессам. Понимание по-ведения затрат является
базой для орг-зации их учета и построения системы учета, позволяющей вести
дифференцированный учет пост. и переем. затрат, в т.ч. по местам их
возникновения и по центрам ответст-ти, и исчислять как полную, так и
сокращенную производств-ную с/сть пр-ции (р, у), а также с-сть реализ. пр-ции
Зона прибыли
Дано:выпуск–1000изд; Цена за
ед.-20 т.р; Объем произ-ва=объему продаж(выруч)=20 млн
р; Зпост= 4 млн.р; Зперем=12 т.
р; Прибыль от реализ. = 4 млн р. (20-4-12) ; При объеме выпуска 500
изделий: Y = a + bxY= 4 млн.р. + 12 т. р.* 500= 10
млн.р.
Y- величина всех затрат ; A- абсолют. сумма пост. расх. B- удель. перемен. затраты на ед. пр-ции ; x- объем реализации пр-ции. Для удобства вывода формул
используем следующие обозначения: Т-точка безубыточ. объема реализ.
пр-ции (порог рентабель., точка равновесия, критичес. объем продаж); Дм–марж.
доход (общ.сумма); Ду–удель.вес марж. дохода в выручке от реа-лиз.
пр-ции; Дс–ставка марж. дох. в цене за ед. пр-ции; Ц-цена ед.
пр-ции; Н–непропорциональ. (постоян. з-ты; Рп–пропорц. (пере-мен.
з-ты; ВР-выручка от реализ. пр-ции; К-кол-во
продан. пр-ции в натураль. единицах; V-удель. перемен. затраты.
График позволяет определить марж. доход
как разность между выручкой от реализ.пр-ции и переем. затратами: Дм = ВР -
Рп.
В примере сумма марж. дохода составляет 8
(20-12) млн. р. Согл. графику, можно записать такую пропорцию: Т/Н= =В/Дм. Отсюда
можно вывести формулу для расчета точки критичес. объема продаж в денеж.
измерении: Т=ВР* Н/Дм или Т = Н/(Дм /ВР) = Н/Ду. Для
примера она сост. 20*4 /8= 10 млн. р., или 4/(8/20)=4/0,4=10 млн. р.
Отношение пост. расходов к общ. сумме марж. дохода и есть тот коэффициент, кот.
определяет место расположения точки критич. объема реализации пр-ции на
графике.
Если заменить максималь. объем реализации
пр-ции в денеж. измерении ВР на соотв. объем реализации в
натураль.единицах К, то можно рассчитатьбезубыточный объем
реализации в натуральных единицах: Т= УС* Н/Дм.= 1000 * 4/8 =
500 ед.
Для определения точки критического объема реализ.
пр-ции вместо суммы марж. дохода можно использовать ставку марж. дохода в цене
за ед. пр-ции Дс: Дс = Дм/К = 8 000 000/1000 = 8000 руб.
Отсюда Дм = К*Дс. Тогда можно
записать след. образом: Т=Н/Дс = 4 000 000/8000 = 500 ед.
Для расчета точки критич. объема реализации в %% к
максимал. объему, кот. принимается
за 100 %, может быть использована формула: Т=Н/Дм*100% = 4/8*100 = 50
%.
Ставку марж. дохода можно представить как разность
между ценой Р и удельн. Перемен. затратами V: Дс = Р - V.
Тогда критич. объем реализации пр-ции
можно рассчитать так: Т =Н/(Р-У) = 4 млн р. /20 000
-12 000 = 4 млн р./ 8т.р.= 500 ед.
*Деление затрат на постоянные и переменные
и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить
безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным
данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.
Себестоимость
продукции(работ, услуг) - это стоимостная
оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также
других затрат на производство и реализацию.
В
отечественной экономической науке и в практической деятельности предприятий, в
том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия, как «затраты»,
«издержки», «расходы».
Затратыопределяют величину материальных, трудовых
и финансовых ресурсов в денежном выражении, использованных на создание
полезных ценностей, работ, услуг, обоснованную и определенную условиями
производства.
При
расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат поэкономическим элементам, под которыми понимаются экономически
однородные виды расходов независимо от того, где и для каких целей они
произведены.
Сущность классификации заключается в
разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на
основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства.
Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно главе 25
Налогового кодекса включает:
·
материальные
затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
·
затраты на
оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
·
амортизацию
основных фондов;
·
прочие затраты.
Классификация
затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на
производство.
Однако
классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить
себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных
подразделений предприятия. Для этих целей используется другая классификация
затрат - по статьям калькуляции. Сущность этой классификации
состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их
возникновения.
Для более полного обоснования себестоимости в
пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические
группировки затрат.
1. По месту возникновения затраты делятся на производственные
и коммерческие.
К производственным
относятся все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции.
Под коммерческими понимают затраты, которые связаны с реализаций готовой
продукции
2. По
целесообразности затраты делятся на производительные и
непроизводительные. Производительными называют расходы, которые
оправданы или целесообразны в данных условиях производства. Непроизводительные
— это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками
технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями,
недостачами и т. д.
3. По
способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые
и косвенные.
Прямыми
затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на
себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии
с обоснованными нормами и нормативами.
Косвенными затратами
называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку
прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов
продукции или с различными стадиями ее обработки.
4. По
отношению к изменению объема производства затраты делятся на переменные
иусловно-постоянные (пропорциональные и непропорциональные).Сущность
данной группировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затраты
увеличиваются, а другие — не изменяются или изменяются незначительно.
Переменными являются затраты, величина которых
находится в определенной прямой пропорциональной зависимости от изменения
объема производства. К ним относят затраты на сырье, топливо и энергию на
технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих.
Условно-постоянные
— это затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объема
производства или изменяется незначительно.
Как правило, эти затраты непосредственно не
связаны с изготовлением продукции и представляют собой расходы на обслуживание
производства и управление. К ним относится амортизация основных фондов и
расходы на их текущий ремонт, также все накладные расходы. Отметим, что
условно-постоянные затраты могут быть постоянными до известных границ изменения
объема производства. При значительном росте или уменьшении объема выпуска
продукции они также изменяются. Данная группировка затрат позволяет определить
взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и
материальных ресурсов и соответствующими расходами и, в конечном итоге,
установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и
издержками.
Поведение затрат - это
их изменение в зависимости от объема производства или уровня деловой
активности.
При изучении поведения затрат наиболее важной
является классификация затрат на постоянные, переменные и условно-постоянные.
Переменные
затраты изменяются в связи с изменением объема производства или уровня деловой
активности. Как правило, они линейно зависят от уровня объема производства.
Принято
определять коэффициент реагирования затрат (К). Значение этого коэффициента
определяют как отношение прироста переменных затрат (∆3пер) к
приросту объема производства (∆V)
Прирост
переменных затрат ∆3пер
К= Прирост объема производства = ∆V
Если К
= 1, то имеет место прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от
объема производства, означающая, что затраты изменяются с той же скоростью, что
и объем производства.
З пер.
Если К > 1, то имеет
место прогрессивная зависимость переменных
затрат от объема производства, затраты увеличиваются быстрее, чем
объем производства.
V
З пер
V Если К < 1, то
имеет место регрессивная (депрессивная) зависимость
переменных затрат от объема производства, которая озна
чает, что затраты увеличиваются медленнее, чем объем производства
.
З
пер
Во всех случаях отношение величины переменных затрат
к объему производства (переменные затраты на единицу объема
производства) есть постоянная величина (рис. 4):
V
З
пер. ед.
Величина постоянных затрат не зависит от
объема производства
и остается одной и той же
при разных объемах производства
V
З пост.
Величина постоянных затрат в расчете на единицу
продукции
(рис. 6) тем меньше, чем больше объем производства:
V
З пост.
ед..
Общие
затраты на производство за определенный период времени могут быть представлены
как сумма переменных и постоянных затрат.
Чтобы выяснить, какие факторы привели к
изменениям в величине прибыли от продаж как основной составляющей прибыли до
налогообложения, следует выявить зависимость прибыли от продаж от величины
оборота по выручке, то есть от объема продаж.
Известно,
что изменение выручки от продаж всегда влечет за собой более сильное изменение
прибыли от продаж. Это происходит из-за того, что в состав затрат включены постоянные
затраты, которые не зависят или мало зависят от изменения объема продаж. Это в
основном управленческие и коммерческие расходы (например, расходы на аренду
помещений, на оплату труда управленческого персонала, на отопление, освещение,
рекламу и др.). Чем больше таких постоянных затрат по отношению к выручке, тем
сильнее проявляется операционный рычаг (производственный леверидж).
Сила
воздействия операционного рычага рассчитывается как отношение маржинального дохода к прибыли
от продаж.
Изучение
поведения затрат, анализ их изменения - это инструмент управленческого учета и
контроля, который используется для планирования и определения альтернативных
решений. Так, на основе анализа поведения затрат может быть определена величина
затрат и продажной стоимости продукции, позволяющая получить определенную
прибыль.
Расчет
точки безубыточности
Очевидно,
что если суммарные общие затраты превышают выручку от продажи, то имеет место
убыток. Прибыль будет иметь место, если суммарные общие затраты меньше выручки
от продажи. При равенстве суммарных общих затрат и выручки от продажи не будет
ни прибыли, ни убытка. Такую условную величину выручки называют точкой
безубыточности или критической точкой или точкой равновесия.
Объем
продаж в критической точке (Укрт) называют критическим объемом продаж, а
выручку, соответствующую ему (Вкрит), - порогом рентабельности.
Разность
между фактическим объемом продаж и объемом продаж в критической точке называют
запасом финансовой прочности (ЗФП) или запасом рентабельности:
ЗФП =
Vф-Vкрит
Запас
финансовой прочности можно рассчитать и в денежном выражении как разность между
фактической и критической выручкой (порогом) рентабельности:
ЗФП =
Вф-Вкрит
Запас
финансовой прочности показывает, на сколько можно уменьшить объем продаж или
выручку, чтобы не получить убыток.
Запас
финансовой прочности часто рассчитывают в процентах (на сколько процентов можно
сократить объем продаж или выручку, не получив убытка):
ЗФП в
% = Vф-Vкритх100 %= Вф-Вкрит
х100 %
Vф
Вф
Таким
образом, при объеме продаж в критической точке прибыль равна нулю, при объеме
продаж ниже точки безубыточности прибыль меньше нуля, при объеме продаж выше
точки безубыточности прибыль больше нуля.
Сама
точка безубыточности имеет небольшое практическое значение. Внимание обычно
обращают на зону получения прибыли и убытков.
Поскольку
в точке безубыточности Пр = 0, формула, отражающая зависимость
«затраты-объем-прибыль», в этой точке примет следующий вид:
В = З пер.ед.V+З
пост
В= Ц ед.V
Ц ед.V=
З пер.V+ З пост
Объем
продаж в точке безубыточности (критический объем):
Главная