Основную часть
прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе
анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и
определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от
реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого
уровня соподчиненности:
·
объема
реализации продукции (VРП);
·
ее
структуры (УДi);
·
себестоимости
(Сi);
·
уровня
среднереализационных цен (Цi).
Объем реализации
продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму
прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к
пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то
при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура
товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное
влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов
продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот,
при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая
сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость
продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение
себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня
среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной
зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния
этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок,
используя данные, приведенные в табл. 1.
План по сумме
прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 млн. руб.(19296-17900), или на 7,8%.
Если сравнить
сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и
ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько
она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
DП (vрп, уд) = 18278 – 17900 = +378 млн.
руб.
Таблица 1. Исходные данные для
факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.
Показатель
План
План, пересчитанный на
фактический объем продаж
Факт
Выручка от реализации продукции за
вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР)
95250
96600
99935
Полная себестоимость реализованной
продукции (ПС)
77350
78322
80639
Прибыль от реализации продукции (П)
17900
18278
192%
Чтобы найти
влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент
перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по
плановой себестоимости, или в условно-натуральном исчислении (157600 туб :
159000 туб * 100–100 = –0,88%) и результат разделить
на 100:
DПvрп = 17900 * (–0,88%) / 100 = –158
млн. руб.
Затем можно
определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть
второй):
DПуд = 378 – (–158) = + 536
млн. руб.
Влияние изменения
полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической
суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
DПс = 78322 – 80639 = –2317
млн. руб.
Изменение суммы
прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением
фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический
объем реализации продукции при плановых ценах:
DПц = 99935 – 96600 = +3335
млн. руб.
Эти же результаты
можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую
величину каждого фактора фактической (табл. 2).
Сначала нужно
найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных
факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации
продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.
Выполнение плана
по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с
плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном (в
данном примере тысячи условных банок) и в стоимостном выражении (если продукция
неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый
(плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость
меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. На данном
предприятии выполнение плана по реализации составляет:
S(VРПфi) 157600
%РП = ______________
= __________ * 100 = 99,12 %
S(VРПплi) 159000
Если бы не
изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы
уменьшиться на 0,88% и составить 17742 млн руб.(17900 * 99,12%/100).
Затем следует
определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной
продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого
необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:
S(VРПфi * Цплi) –
S(VРПфi * Сплi).
Прибыль при таких
условиях составит 18278 млн. руб. (96600--78322).
Нужно подсчитать
также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме
реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для
этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
S(VРПфi * Цфi) – S(VРПфi * Сплi).
Сумма прибыли в
данном случае получится 21613 млн. руб. (99935-78322).
По данным табл. 2
можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.
Таблица 2.
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации
продукции
Результаты
расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет
увеличения среднереализационных цен. Изменение структуры товарной продукции
также способствовало увеличению суммы прибыли на 536 млн. руб., так как в общем
объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В
связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 млн.
руб., и за счет сокращения объема продаж — на 158 млн. руб.
Влияние
структурного фактора на изменение суммы прибыли (табл. 3) можно рассчитать с
помощью приема абсолютных разниц:
VРПобщ.ф — фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном
выражении;
УДi — удельный вес i-го вида продукции в общем объеме
реализации, %.
Таблица 3. Расчет влияния структуры товарной
продукции на сумму прибыли от ее реализации
Вид продукции
Объем
реализации в
условно-натуральном измерении,
туб
Структура товарной
продукции, %
Плановая прибыль на 1 туб,
тыс. руб.
Изменение
прибыли в среднем на 1 туб,
тыс. руб.
план
факт
план
факт
+,–
A
B
C
D
57000 56000 27000 19000
48500 53000 30500 25600
35,85 35,22 16,98 11,95
30,77 33,63 19,35 16,25
–5,08
–1,59 +2,37 +4,30
100
100
130
162,6
–5,08
–1,59
+3,08
+6,99
Всего
159000
157600
100,00
100,00
—
112,58
+3,40
В связи с
увеличением удельного веса изделия С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продукции, средняя
величина последней повысилась на 3,4 тыс. руб., а сумма прибыли - на 536 млн. руб. (3,4 тыс. руб.*
157500 туб), что соответствует предыдущим расчетам.
Среднереализационная
цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации
соответствующего изделия на объем его продаж. На изменение ее уровня оказывают
влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта,
конъюнктура рынка, инфляционные процессы.
Качество товарной
продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены
реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие
цены и наоборот.
Изменение
среднего уровня цены изделия за счет его качества (DЦкач) можно определить
следующим образом:
(Цн – Цп) * VРПн
DЦкач = __________________________
VРПобщ
где Цн и Цп —
соответственно цена изделия нового и прежнего качества;
VРПн — объем реализации продукции
нового качества;
VРПобщ — общий объем реализованной
продукции 1-го вида за отчетный период.
Расчет влияния
сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.
В основу первого
положен принцип цепных подстановок: сравнивается сумма выручки за общий объем
фактически реализованной продукции при ее фактическом и плановом сортовом
составе (табл. 4). Если полученную разность разделить на общее количество
фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет
ее качества.
Этот расчет можно
представить в виде формулы
ВРусл1 = S(VРПобщ.ф * Удфi) * Цiпл
Врусл2 = S(VРПобщ.ф * Удплi) * Цiпл
ВРусл1
– ВРусл2 22531875 – 22417500
DЦ = _________________________
= _____________________________ = +3,75 тыс. руб.
VРПобщ.ф 30500
В основу второго
способа расчета положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического
удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы
продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:
S (УДфi – УДплi) * Цiпл (+5 * 750) + (–5 * 675)
DЦ = __________________________________
= ______________________________ = +3,75 руб.
100 100
Полученные данные
свидетельствуют о том, что за счет повышения удельного веса продукции I и
уменьшения II сорта выручка от ее реализации увеличилась на 114375 тыс. руб.
(22 531 875-22 417 500), а средняя цена 1 туб - на 3,75 тыс. руб.
Таблица 4. Расчет влияния качества
изделия С на его среднюю цену реализации
Сорт продук-ции
Цена за туб, тыс. руб.
Объем реализации, туб
Удельный вес cортов, %
Фактичес-кий объем продаж при плановой сортности,
туб
Выручка от продаж, тыс. руб.
план
факт
план
факт
+,–
При фактической сортно-сти
При плановой сортности
I
750
21600
25925
80
85
+5
24400
19443750
18300000
II
675
5400
4575
20
15
–5
6100
3088125
4117500
Всего
—
27000
30500
100
100
—
30500
22531875
22417500
По такой же
методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от
рынков сбыта продукции (табл. 5).
Таблица 5. Влияние рынков сбыта продукции на
изменение средней цены единицы продукции по изделию С
Рынки сбыта
Цена за туб. тыс руб.
Объем
реализации, туб
Структура реализации, %
Изменение средней цены
тыс. руб.
план
факт
план
факт
+,–
Госзаказ
670
16200
16775
60
55
–5
–33,5
По договорным ценам
750
8100
10675
30
35
+5
+37,5
Прочие
730
2700
3050
10
10
—
—
Всего
—
27000
30500
100
100
—
+4,0
В связи с
изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены 1 туб увеличился на 4
тыс. руб., а сумма прибыли - на 122 млн. руб. (4 тыс. руб. * 30500 туб).
Если на
протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с
плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции
умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество
реализованной продукции за отчетный период.
В заключение
обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (табл. 6).
Таблица 6. Факторы изменения
среднереализационных цен
При рассмотрении
основных характеристик всех потребителей продукции отрасли, к которой относится
изучаемое предприятие, можно заметить, что потребители достаточно разнородны,
поэтому предприятия могут ориентироваться на определенных потребителей в
зависимости от стратегии развития.
Логически
предприятие должно выделять (при прочих равных условиях) потребителей, чья
«торговая мощь» наиболее мала, рост и потенциал роста наиболее велики,
удовлетворение потребностей более всего соответствует сфере деятельности
предприятия, и затраты на управление в сочетании с удовлетворением
потребностей наиболее низкие. Безусловно, невозможно соединить все эти требования,
так как они могут быть просто взаимоисключающими: минимизация силы клиента
чаще всего не совпадает с уменьшением стоимости поставок или с возможностями
роста.
Анализ каждой из
четырех принципиальных характеристик позволит определить стратегию, которой
следует предприятие, и вынести суждение о его деятельности.
Точная оценка
«торговой мощи» потребителей предприятия осуществляется в соответствии с
позициями, которые мы описали выше в ходе исследования потребителей отрасли. Основными
критериями являются характеристики поставляемой продукции (дифференцированной
или не дифференцированной, уровень качества продукции с точки зрения клиентуры,
наличие или отсутствие трансфертных цен), относительная значимость
поставляемой продукции по отношению к покупкам потребителей, их концентрированность
или распыленность, уровень рентабельности, уровень информированности и
приверженность потребителей к начальной интеграции.
Рост потребителей
продукции предприятий может быть оценен с учетом развития: отрасли;
стратегических сфер деятельности изучаемого предприятия; уровня рынка
предприятия.
Анализ
конкуренции позволяет выявить силу и слабость оцениваемого предприятия по
отношению к его конкурентам. Углубленный анализ клиентуры потребителей
продукции отрасли должен позволить установить специфичность закупок основных
клиентов относительно качества, поставок и т. п. Сближение двух анализов
сделает возможным диагностику уровня адаптации специфики профиля предприятия к
потребностям клиентуры. Очевидно, что предприятие с универсальным
оборудованием может сосредоточить свои усилия на тех клиентах, покупающих
дифференцированную продукцию, а не на тех, которые удовлетворяются стандартной
продукцией.
Стоимость такого
управления может значительно варьироваться в зависимости от структуры потребителей.
Эксплуатационные затраты меняются в зависимости от клиентуры, уровня
стандартизации и специфичности запрашиваемой продукции, регулярности заказов,
объема заказов, стоимости транспорта, изменения каналов распределения.
Финансовые
затраты могут меняться в зависимости от предоставляемых условий кредита
(условия должны оцениваться с учетом возможного повторного финансирования
предприятия), от пунктуальности оплаты потребителями своих обязательств.
Правильно оценить эти финансовые затраты можно при помощи финансового анализа
предприятий-клиентов.
Методы линейного
программирования применяются для решения многих экстремальных задач, с которыми
довольно часто приходится иметь дело в экономике. Решение таких задач сводится
к нахождению крайних значений (максимума и минимума) некоторых функций
переменных величин.
Линейное
программирование основано на решении системы линейных уравнений (с
преобразованием в уравнения и неравенства), когда зависимость между изучаемыми
явлениями строго функциональна. Для него характерны математическое выражение
переменных величин, определенный порядок, последовательность расчетов
(алгоритм), логический анализ. Применять его можно только в тех случаях, когда
изучаемые переменные величины и факторы имеют математическую определенность и
количественную ограниченность, когда в результате известной последовательности
расчетов происходит взаимозаменяемость факторов, когда логика в расчетах, математическая
логика совмещаются с логически обоснованным пониманием сущности изучаемого
явления.
С помощью этого
метода в промышленном производстве, например, исчисляется оптимальная общая
производительность машин, агрегатов, поточных линий (при заданном ассортименте
продукции и иных заданных величинах), решается задача рационального раскроя
материалов (с оптимальным выходом заготовок). В сельском хозяйстве он
используется для определения минимальной стоимости кормовых рационов при
заданном количестве кормов (по видам и содержащимся в них питательным
веществам). Задача о смесях может найти применение и в литейном производстве
(состав металлургической шихты). Этим же методом решаются транспортная задача,
задача рационального прикрепления предприятий-потребителей к предприятиям-производителям.
Все экономические
задачи, решаемые с применением линейного программирования, отличаются
альтернативностью решения и определенными ограничивающими условиями. Решить
такую задачу — значит выбрать из всех допустимо возможных (альтернативных)
вариантов лучший, оптимальный. Важность и ценность использования в экономике
метода линейного программирования состоят в том, что оптимальный вариант
выбирается из весьма значительного количества альтернативных вариантов. При
помощи других способов решать такие задачи практически невозможно.
1. Баканов, Михаил Иванович,
Шеремет, Анатолий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб. для
студентов экон.спец.-4-е изд. , доп и перераб.- М.: Финансы и
статистика,1997.-416 с.:ил.
2. Борисов, Евгений Филиппович.
Экономическая теория:[Учебник для студентов вузов по направлению и спец.
"Юриспруденция" ].- М.:Юристъ, 1997.-568 с.
3. Ришар, Жак. Аудит и анализ хозяйственной
деятельности предприятия / Пер.с фр., под ред. Л.П. Белых. — М.: Аудит,1997. —
376 с.: ил.
4. Савицкая, Глафира
Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для
студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.- 2-е изд., перераб., доп.—
М. ; Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. — 498 с.: ил.
Главная