Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия \металлургия\

Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия \металлургия\

4. Анализ себестоимости продукции

Основными задачами данной части являются:

·     оценка выполнения плана по себестоимости продукции;

·     выявление влияния отдельных факторов на формирование затрат;

·     выделение факторов, зависящих и независящих от цеха.

4.1. Анализ сортовых калькуляций

Проведем проверку выполнения плана по себестоимости отдельных видов продукции в форме табл. 28.

Комментарии по заполнению табл. 28:

·     “Всего по плану на фактический выпуск” определяется умножением плановой себестоимости данного вида продукции на фактический выпуск этой продукции;

·     строка “ИТОГО”, “себестоимость 1 т продукции, руб.” определяется отношением “Всего, тыс. руб.” к итоговому фактическому выпуску;

·     “Всего по факту” определяется умножением фактического выпуска данного вида продукции на ее фактическую себестоимость.

Проведем анализ факторов, влияющих на изменение себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции по всаду приведен в табл. 29.

Комментарии по заполнению табл. 29:

·     “Фактическое производство” заполняется на основе данных табл. 1;

·     “Всего количество” определяется умножением “Количества на 1 т” (данные табл. 6¸8) на фактическое производство;

·     “Сумма на 1 т” определяется произведением “Количество на 1 т” и “Всего цена”;

·     “Всего сумма” определяется умножением “Сумма на 1 т” на “Фактическое производство”;

·     “Сумма на 1 т ИТОГО” определяется как отношение “Сумма всего ИТОГО” и “Фактическое производство ИТОГО”.

Таблица 28

Анализ выполнения плана по себестоимости отдельных видов продукции

Влияние различных факторов на изменение себестоимости определяется по следующей формуле:

,                                                                             (52)

где  Сi – затраты по статье “Задано” по продукции вида i;

         – норма расхода заданного на единицу продукции вида i;

        Цi – цена единицы заданного на производство продукции вида i;

Однако в связи с тем, что плановые калькуляции пересчитаны на фактический объем, влияние Вi исключается. Тогда формула (52) примет следующий вид:

,                                                                                    (53)

где  Нр i – общая норма расхода заданного на производство продукции вида i.

Отклонение за счет изменения норм определяется по формуле:

,             (54)

Отклонение за счет изменения цен определяется следующим образом:

,                (55)

Аналогично пересчитаем отходы по каждому виду продукции (см. табл. 30).

Отклонение за счет изменения сортности по продукции вида i рассчитывается следующим образом:

,                                (56)

где ,  – соответственно себестоимость продукции вида i I и II сорта, руб.;

        ,  – соответственно фактический выпуск продукции вида i
I и II сорта, тыс. т;

        Вi ф – фактический выпуск продукции вида i, тыс. т;

         – средняя базовая цена продукции вида i, руб.

,                                                              (57)

Таблица 29

Анализ себестоимости отдельных видов продукции по всаду

Таблица 30

Анализ отходов по отдельным видам продукции

Определение себестоимости I и II сорта:

35836 = 0,95´ + 0,05´0,8´,

=35836 / 0,99=36198 руб.,

36198 ´ 0,8 =28958 руб.

36198´350´0,92 + 28958´350´0,08 – 35836´350 =
                                                                                = -76020 тыс. руб.

Отрицательное значение  свидетельствует о снижении себестоимости, в цеховую калькуляцию это значение переносится в плановую сторону аналитической формы в колонку “Всего сумма”, а колонку “Отклонения” – с противоположным знаком.

В анализируемом периоде получена экономия себестоимости по второму виду продукции, основной причиной этого явился фактор, не зависящий от деятельности цеха – снижение цены на заданное. За счет фактора, зависящего от цеха – увеличение норм расхода – получен перерасход, за исключением продукции вида 2.

4.2. Анализ влияния изменения сортамента на себестоимость продукции

Так как статья “Задано” уже пересчитана на фактический сортамент продукции, то учитывается влияние изменения сортамента продукции только на изменение расходов по переделу по следующей формуле:

,               (58)

где  Рi б – расходы по переделу и ОЗР на единицу продукции вида i
(см. табл. 6¸8);

        ,  – средние плановые расходы по переделу и ОЗР по цеху соответственно на условную и физическую тонну (см. раздел 1.1.).

  Расчет анализа изменения сортамента произведенной продукции на расходы по переделу представлен в табл.31.

Таблица  31

Анализ изменения сортамента на расходы по переделу

 1090907 – 1029019 = 61888 тыс. руб

               Положительное значение  говорит о том, что в сортаменте продукции увеличилась доля более трудоемкой продукции. Полученное значение  переносится в плановую сторону аналитической формы в колонку “Всего сумма”, а колонку “Отклонения” – с противоположным знаком.

4.3. Анализ цеховой калькуляции себестоимости

Анализ цеховой калькуляции себестоимости выполняется в форме табл. 32.

По статье “Задано” отклонение себестоимости, в том числе по факторам уже рассчитано в результате выполнения анализа себестоимости продукции по всаду, поэтому в цеховую калькуляцию себестоимости переносим данные по строке “ИТОГО”.

Расходы по переделу (плановая сторона) заполняются следующим образом: количество, цена и сумма на 1 т продукции по всем статьям расходов по переделу берутся из табл. 9 (плановая сторона). На фактический объем производства они пересчитываются умножением граф “Количество” и “Сумма” на общий фактический объем производства по цеху.

Фактическая сторона заполняется аналогично.

Далее по статьям расходов по переделу рассчитываются отклонения. Отклонения рассчитываются по каждому виду ресурсов. При расчете по статье “Топливо технологическое” используются формулы (54, 55).

В целом по статье:

·     отклонение за счет норм: ,                                                  (59)

·     отклонение за счет цен: ,                                                  (60)

·     отклонение за счет изменения заданного (рассчитывается по строке “ИТОГО”): ,                                                      (61)

·     отклонение за счет собственно норм: ,                    (62)

Рассчитаем отклонения по факторам по статье “Топливо технологическое”:

-     газ доменный:

1688´0,72 – 1155 = 60 тыс. руб.

1440 - 0,72´1688 = 225 тыс. руб.

-     газ коксовый:

11816´2,366 – 25161 = 2796 тыс. руб.

30627 – 2,366´11816 = 2670 тыс. руб.

-     газ природный:

6921´4,242 – 28284 = 1074 тыс. руб.

31843 – 4,242´ 6921 = 2485 тыс. руб.

Рассчитаем отклонение себестоимости за счет изменения состава заданного по формуле (61):

(0,72´1688,0 + 2,366´11816 + 4,242´6920,8) –
                                         –54599,5 / 7135´7853,4= -1567 тыс. руб.,
тогда 3930– (-1567) = 5497 тыс. руб.

Аналогично рассчитываются отклонения за счет норм и цен по статье “Энергетические затраты”.

Из проведенного анализа цеховой себестоимости продукции видно, что по производственной себестоимости в цехе получена экономия. Эта экономия получена за счет факторов, как зависящих, так и не зависящих от цеха.

По статье “Топливо технологическое” произошел  рост цен, снижение цен и норм расхода произошло по статье “Энергетические расходы” и на заданное по продукции вида 2.

Наибольшее влияние на снижение себестоимости оказало снижение норм расхода энергетических ресурсов против плановых, так как производство очень энергоемкое.

Для определения влияния выполнения плана по объему производства на изменение расходов по переделу воспользуемся следующей формулой:

,                                                                              (63)

где  – изменение расходов по переделу за счет изменения объема производства;

         – изменение расходов по переделу за счет изменения сметы затрат.

,                                                                      (64)

где  базовые расходы по переделу на единицу продукции в пересчете на фактический объем производства анализируемого периода;

        базовые расходы по переделу на единицу продукции.

,                                                                     (65)

где  фактические расходы по переделу на единицу продукции.

,                                                                      (66)

где  А и Б – доля постоянных и переменных расходов соответственно;

        Кв – коэффициент изменения объема производства, который равен:

 844 / 910=0,927

 Базовые расходы по переделу на единицу продукции в пересчете на фактический объем производства анализируемого периода равны:

(0,4´983,7) / 0,927 + 0,6´983,7=1014,7 тыс.руб.

Тогда (1014,7 – 983,7)´844 =26176 тыс. руб.,

 (1086,0 – 1014,7)´844 = 60189 тыс. руб.
DР = 26176 + 60189 =86373 тыс. руб.

 Невыполнение плана по производству продукции и превышение фактической сметы затрат над плановой привело к увеличению расходов по переделу.

4.4. Затраты на 1 руб. товарной продукции

На изменение затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают влияние сортамент выпускаемой продукции, оптовые цены, уровень себестоимости продукции.

Изменение затрат определяется по формуле:

,                                                               (67)

где – изменение затрат в результате изменения себестоимости продукции:

,                                               (68)

Изменение затрат в результате изменения сортамента определяется по формуле:

,                                              (69)

Изменение затрат в результате изменения цен определяется по формуле:

,                                                 (70)

            В табл.32 представлены данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции.

Таблица 32  

Расчеты для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции