Учет доходов

Учет доходов

План:

1.                  Введение.

2.                  Учет доходов от основной деятельности.

2.1.           Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

2.2             Счет 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

2.3             Счет 703 «Доход от строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

2.4             Счет 704 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

2.5             Счет 705 «Доход от аренды» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

2.6             Счет 706 «Доход от услуг организации связи» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»), 707 «Доход от деятельности страховых компаний» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»), 708 «Доход от инвестиционной деятельности» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

2.7             Счет 709 «Прочие доходы от основной деятельности» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

3.                  Учет доходов от неосновной деятельности.

3.1.           Счет 721 «Доход от реализации нематериальных активов» (6210 «Доходы от выбытия активов»).

3.2.           Счет 722 «Доходы от реализации основных средств» (6210 «Доходы от выбытия активов»).

3.3.           Счет 723 «Доход от реализации ценных бумаг» (6210 «Доходы от выбытия активов»).

3.4.           Счет 724 «Доход по акциям и доходы в виде процентов» (6110 «Доходы по вознаграждениям»).

3.5.           Счет 725 «Доход от курсовой разницы» (6250 «Доход от курсовой разницы»).

3.6.           Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти» (6230 «Доходы от государственных субсидий»).

3.7.           Счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» (6280 «Прочие доходы»).

4.                  Счета к получению: будут ли изменения в связи с переходом на МСФО.

4.1.           Выручка.

5.                  Пример.

5.1.           Ситуация.

5.2.           Комментарий.

6.                  Заключение.

7.                  Список используемой литературы.

1.    Введение.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением сумм вкладов в УК. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления подразделяются на:

a.     доходы от обычных видов деятельности,

b.     прочие поступления(операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы).

Доходами от обычной деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на сч.90"Продажи".

2.    Учет доходов от основной деятельности.

Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доход от основной деятельности» (6000 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»). В эту подгруппу входят синтетические пассивные счета.

2.1. Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

         На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.

         В течении от четного периода на кредите счета 701 (6100) накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Корреспонденция счетов по счету 701.

         Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»). При этом дебетуют счет 701 (6010) и кредитуют счет 571 (5410).

2.2. Счет 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

         На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.

         Корреспонденция счетов по счету 702 (6010) аналогична приведенной выше корреспонденции счетов по счету 701 (6010).

2.3. Счет 703 «Доход от строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

         Счет применяют строительно-монтажные, геологоразведочные, проектно-изыскательские и научно-изыскательские предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчиком. Счет могут применять промышленные и другие предприятия в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701 (6010).

2.4. Счет 704 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

         Счет применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, выполняющие работ по транспортировке грузов и пассажиров. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701 (6010).

2.5. Счет 705 «Доход от аренды» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

         Счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества  в аренду.

         При начисление арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 705 «Доход от аренды» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг») и дебетуют счета:

a.     321 «Задолженность дочерних товариществ» (1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»), 322 «Задолженность зависимых товариществ» (1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»), 323 «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц» (1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций») – на суммы начисленной арендной платы дочерних  и зависимых товариществ;

b.     334 «Прочая дебиторская задолженность» (1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность») – на суммы начисленной арендной платы различных арендаторов;

c.     611 «Доходы будущих периодов» (3520 «Доходы будущих периодов») – на суммы арендной платы, внесенной вперед (дебет счета 441 (1040) и др., кредит счета 611 (6160)), относящиеся к данному отчетному периоду.

Доходы, учтенные на счете 705 (6010) в конце года списываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»):

a.     дебет счета 705 (6010);

b.     кредит счета 571 (5410).

2.6. Счет 706 «Доход от услуг организации связи» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»), 707 «Доход от деятельности страховых компаний» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»), 708 «Доход от инвестиционной деятельности» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

         Данные счета предназначены для учета доходов, полученных в соответствующих отраслях экономики. Суммы полученных доходов отражаются аналогично отражению доходов от реализации продукции (работ, услуг), учтенных на счетах 701 (6010), 702 (6010) и др. В конце года счета 706 (6010), 707 (6010), 708 (6010) закрываются (дебет счетов 706 (6010), 707 (6010), 708 (6010), кредит счета 571 (5410)).

2.7. Счет 709 «Прочие доходы от основной деятельности» (6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»).

         На данном счете отражаются доходы, полученные в результате осуществления основной деятельности, неучтенные на производственных выше счетах.

         К таким доходам относятся доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг другими видами деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, птицеводства и др.). Записи по отражению доходов на счете 709 (6010) аналогичны приведенным по счетам 701 (6010) и 702 (6010).

         По кредиту счета 709 (6010) могут быть записаны и другие суммы доходов от основной деятельности.

         В конце года суммы доходов, учтенные на счете 709 (6010), списывают на счет основного дохода (дебет счет 709 (6010), кредит счета 571 (5410)). Счет 709 (6010) после этих записей закрывается.

         Аналитический учет по счетам 701 (6010), 702 (6010), 703 (6010), 704 (6010), 705 (6010), 706 (6010), 707 (6010), 708 (6010), 709 (6010) ведется в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом).

3.    Учет доходов от неосновной деятельности.

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» (6200 «Прочие доходы»).

         На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности.

         Счета данного подраздел являются пассивными, сложными.

3.1. Счет 721 «Доход от реализации нематериальных активов» (6210 «Доходы от выбытия активов»).

         Счет предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов.

Корреспонденция счетов составляемая при реализации нематериальных активов.

3.2. Счет 722 «Доходы от реализации основных средств» (6210 «Доходы от выбытия активов»).

         Счет предназначен для обобщения доходов от реализации основных средств.

Корреспонденция счетов составляемая при реализации основных средств.

3.3. Счет 723 «Доход от реализации ценных бумаг» (6210 «Доходы от выбытия активов»).

         Счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг.

Корреспонденция счетов по счету 723 (6210).

3.4. Счет 724 «Доход по акциям и доходы в виде процентов» (6110 «Доходы по вознаграждениям»).

         Счет предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

Корреспонденция счетов по счету 724.

         После списания полученных доходов на счет 571 «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года») счет 724 (6110) должен быть закрыт.

3.5. Счет 725 «Доход от курсовой разницы» (6250 «Доход от курсовой разницы»).

         Счет предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

Корреспонденция счетов составляемая при получении дохода от курсовой разницы.

         Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.

3.6. Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти» (6230 «Доходы от государственных субсидий»).

         Счет предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимаются вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

         Остатка на конец года по счету 726 (6230), как правило, не должно быть. Однако, если предприятие получило субсидии на осуществление каких-то целевых мероприятий (например, на содержание и ремонт местных дорог из местного бюджета) и по условиям предоставлении субсидий, полученные средства переходят на следующий год, то по счету 726 (6230) может иметь место остаток.

Корреспонденция счетов по счету 726.

3.7. Счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» (6280 «Прочие доходы»).

Данный счет предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

a.     Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств (дебет счетов 122 (2410), 123 (2410), 124 (2410),125 (2410), 126 (2410), кредит счета 727 (6280));

b.     Излишки материалов, готовой продукции и приобретенных товаров, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 201 (1310), 202 (1310), 203 (1350), 204 (1310), 205 (1350), 206 (1350), 208 (1350), 221 (1320), 222 (1330), 223 (1330), кредит счета 727 (6280));

c.     Излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов 451 (1010), 452 (1020), кредит счета 727 (6280));

d.     Суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (3 года) списание в установленном порядке (дебет счетов 686 (3220), 687 (3220), кредит счета 727 (6280)).

На этом счете находят отражение и другие виды доходов.

Корреспонденция счетов по счету 727 (6280).

         После приведенных записей счет 727 (6280) должен быть закрыт.

         Аналитический учет по счетам 721 (6210), 722 (6210), 723 (6210), 724 (6110), 725 (6250), 726 (6230), 727 (6280) ведется по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием, в машиногамме или ведомости.

4.    Счета к получению: будут ли изменения в связи с переходом на МСФО.

            Выставление и отражение в учете счетов к получению прежде всего связно с продажей товаров, работ, услуг и образованием выручки от реализации.

            Аспекты, связанные с возникновением, признанием и учетом выручки от реализации регламентированы международным стандартом финансовой отчетности 18 «Выручка», который на ряду с отличиями имеет ряд общих положений с Казахстанским стандартом бухгалтерского учета 5 «Доход».

4.1. Выручка.

            Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Источниками выручки и основанием возникновения счетов к получению являются:

a.     Продажа товаров, согласно МСФО в продажу товаров включаются товары, произведенные или купленные для перепродажи, например, товары, приобретаемые розничными магазинами для продажи в торговом зале. Также в данное понятие могут включаться и основные средства, земля либо другое имущество, предназначенное для продажи;

b.     Предоставление услуг, согласно МСФО 18 под предоставлением услуг обычно понимается выполнение компанией согласованного в договоре какого-либо здания или выполнение какого-либо оговоренного объема выполненных работ в течении определенного периода времени;

c.     Использование активов компании, приносящих проценты, лицензионные продажи, дивиденды, согласно МСФО 18 под процентами понимается плата за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании. Лицензионные платежи – это плата за использование долгосрочных активов компании. Дивиденды – распределение прибыли между владельцами акционерного капитала.

d.     Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых компанией. Критериями признания выручки, оформления и отражения в учете счетов к получению являются следующие события:

Ø    При продаже товаров – переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами. Данное требование обычно наступает с переходом права собственности на товар, например, в торговле. Однако если продавец сохраняет значительные риски, связанные с владением данным товаром, то выручка по такой сделке не признается, даже если к покупателю перешло право собственности.

Ø    При предоставлении услуг – в данном случае выучка и счет к получению признаются в зависимости от степени завершенности сделки на дату баланса. Но выручку в таком случае может быть признана, только если конечный результат может быть надежно оценен. Данный подход часто называют «методом готовности»,  см метод даже широко применяется в МСФО 11 «Договоры подряда». Если конечно результат сделки невозможно надежно оценить, то выручка может быть признана в размере  признанных и возмещаемых затрат.

Ø    При использовании активов компании для получения процентов, лицензионных платежей и дивидендов – в таких случаях критериями признания выручки, возникновение и отражение в учете счетов к получению являются:

o       Наличие вероятности получения экономической выгоды;

o       Возможность надежно оценить сумму выручки к получению, при этом следует иметь в виду, что счета к получению:

ü    По процентам признаются на пропорционально временной основе (в размере месяца, года и т.п.);

ü    Лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

ü    Дивиденды признаются, когда установлено право акционеров на их получение.

          С признанием выручки и выставлением счетов к получению связано возникновение дебиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность, которая не погашена в срок в соответствии с договором, признается сомнительным долгом. Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам, при этом один из следующих методов:

a.           Метод процента от выручки;

b.           Метод учета счетов по срокам оплаты.

Более подробно аспекты формирования и признания резервов по сомнительным долгом и отражения их в учете рассмотрены в Методических рекомендациях «Порядок образования резерва по сомнительным долгам» к СБУ 5 «Доход», которые сегодня используются в бухгалтерской практике.

5.    Пример.

5.1. Ситуация.

         Компания-продавец продает оборудование, в стоимость которого включена значительная часть стоимости за услуги по установке.

5.2.        Комментарий.

Компания-продавец несет ответственность в случае неудовлетворительного функционирования данного оборудования. В дном случае при продаже оборудования и доставке к покупателю выручка не признается до тех пор, пока оборудование не будет установлено и не будет твердой уверенности в удовлетворительном функционировании оборудования.

6.             Заключение.

Стандарты систематически изменяются и корректируются в интересах субъектов финансового капитала, которым нужна только финансовая отчетность и не интересен управленческий учет, соответственно МСБУ последовательно превращаются в МСФО.

       Новый формат МСФО (IFRS) еще более приспособлен к основной деятельности субъектов  финансового сектора, однако, несмотря на это СМСФО в 2005г. создал Комиссию по разработке упрощенного варианта МСФО для малого бизнеса, что предполагает наличие амбициозных целей глобального распространения МСФО, и это необходимо учитывать уже сейчас.

       Основной вопрос применения МСФО – обеспечение соответствия  подготовленной финансовой отчетности всем положениям стандартов, что достигается неукоснительным соблюдением принципов и правил, установленных МСФО.

       Соответствие МСФО означает, что представленная отчетность удовлетворяет всем требованиям стандартов как в части учета , так и в части раскрытия информации, каждого применяемого стандарта.

Необходимо усвоить следующие правила применения МСФО:

a.     все МСФО можно условно разделить на основные и дополняющие;

b.     применяются стандарты с даты, указанной в них;

c.     нормы МСФО не имеют обратной силы, если только в них прямо не указано об этом. В этом случае стандарт имеет раздел «переходные положения», определяющие порядок пересчета показателей за прошлые периоды;

d.     стандарты предназначены только для использования в отношении существенных статей отчетности;

e.     стандарты устанавливают и излагают главные требования и не содержат детальных правил, что предполагает широкое использование профессионального суждения при рассмотрении большинства показателей и операций и оформления Учетной политики, точнее сказать «Балансовой политики»;

f.       главные требования выделены в текстах перевода стандартов жирным шрифтом/курсивом/, а светлым шрифтом выделены дополнительные характеристики поясняющего характера;

g.     как правило, МСФО применяется ретроспективно, за исключением, отдельных показателей, определенных IFRS №1 или если в применяемом стандарте указано такое, либо если величина корректировки, относящейся к прошлым периодам, не может быть надежно оценена;

h.     МСФО требует, чтобы при первом применении, все количественные показатели отчетности имели сравнительные данные за прошлый период /минимум – за год/;

i.       МСФО устанавливает, что любые поправки к отчетности, составленной по Национальным стандартам, корректируются за счет начального остатка нераспределенной прибыли на дату перехода, т.е. на 01.01.2006г. для «иных» организаций и акционерных обществ не принявших МСФО в 2005г.

j.       организации, впервые применяющие МСФО должны использовать самые последние версии, т.к. процесс пересмотра идет систематически и это требование установлено в IFRS №1.

7.             Список используемой литературы.

1.     Артеменко В.Г. Беллендир М.В. «Финансовый анализ». –М.,1997г.

2.     Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета». –М., 1997г.

3.     Ларионов «Бухгалтерский учет». Москва, 1999г.

4.     Родостовец В.К. «Финансовый учет». Алматы, 1998г.

5.     «Бюллетень бухгалтера» за 2006г. №11.

6.     В. Палий, Вандер "Управленческий учет (с  элементами  финансового учета)", М.;1997г.

7.     Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл "Принципы бухгалтерского учета", Москва; "Финансы и статистика", 1994 г.

8.     Глушков  И.Е.  "Бух.  учет на современных предприятиях".

9.     Сайт в Интернете www.ref.ewreka.ru.

10. Сайт в Интернете www.ereferatiktya.narod.ru.