Книга покупок как
и журнал учета полученных счет-фактур в ООО «Стимул-2» не ведутся.
В ООО «Стимул-2» применяют форму
расчетов с поставщиками платежными поручениями. ООО «Стимул-2» обеспечивает
себя бланками платежных поручений самостоятельно.
Платежное поручение выписывается
одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны.
Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того,
каким образом осуществляется платеж. При электронном виде платежа
представляются 2 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка
плательщика). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не
допускаются.
Перед выпиской платежного поручения
ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле
бланка платежного поручения.
В платежном поручении указывается
ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский
идентификационный код и др. реквизиты (Приложение 4).
Первый экземпляр платежного поручения
подписывают гл. бухгалтер и руководитель ООО «Стимул-2».
Все экземпляры заполненного и
подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк.
Второй экземпляр платежного поручения
банк возвращает клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты
принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и
подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.
При приобретении товаров за наличный
расчет подотчетному лицу выдается сумма на приобретение товаров по расходному
кассовому ордеру (Приложение 5). После приобретения товаров подотчетное лицо
отчитывается авансовым отчетом с приложением к нему счет-фактуры продавца
(поставщика), приходный кассовый ордер, кассовый чек.
Для учёта
расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Стимул-2» применяют журнал-ордер
формы №6. (Приложение 6)
Журнал-ордер
№6 открывается на квартал, с использованием вкладных листов. На данном
предприятии не значительное количество расчётных операций в связи с чем
необходимости отдельно вести Реестр операций по расчётам с поставщиками нет.
Учёт расчётов
в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления
остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке
плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы
расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные
поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы,
отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту
поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки
работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны
производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
Записи по
Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона
журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами
по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений.
При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.
Правая
сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам
и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные
работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета
(счета по учёту денежных средств).
В случае
продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются
в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере
выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований
поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой
части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги
правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
Бухгалтерские
записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» встречающиеся в
практике ООО «Стимул-2» представлены в таблице № 5.
Таблица №5
Корреспонденция
счетов по учету расчетов с поставщиками
в ООО
«Стимул-2»
Содержание операции
Д
К
Акцептованы счета-фактуры
поставщиков за поступившие и оприходованные материалы; также за транспортные
услуги по неотфактурованным поставкам.
10
60
Приняты к оплате счета поставщиков
за приобретенные товары, в т.ч НДС
41
60
Акцептованы счета поставщиков за
оказанные ими услуги и выполненные работы при приобретении товаров
44
60
Отражена сумма НДС по поступившим
ТМЦ
19/3
60
Перечислены поставщиками суммы,
ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)
51
60
Выдана сумма подотчетному лицу
71
50
Приняты материальные ценности по
учетной стоимости
41
71
НДС по приобретенным материальным
ценностям
19/3
71
Погашена задолженность перед поставщиками
или подрядчиками
60
51
При оплате счетов-фактур
произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам
поставщиков и подрядчиков
60
76
2.2. Учет расчетов с
покупателями в ООО «Стимул-2»
Учет расчетов
предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и
оказанные услуги в ООО «Стимул-2» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» в журнале-ордере № 11
(Приложение 7).
К счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
-
62-1
«Расчеты в порядке инкассо» – учитываются расчеты по предъявленным покупателям
и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную
продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;
-
62-2
«Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями и заказчиками при
наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят
постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному
расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами;
-
62-3
«Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками,
обеспеченная полученными векселями;
-
и другие.
Однако, в ООО
«Стимул-2» данные субсчета не открыты.
Счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые покупателям
(заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения
выручки от реализации товаров (работ, услуг) по их отгрузке). В ООО «Стимул-2»
используется метод определения выручки от реализации товаров по их отгрузке.
Счет 62
кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и
платежей и т. п., если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность
покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой
задолженности делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 62 (на сумму
погашения задолженности) и 91 (на величину процента).
Отгрузка товаров ООО «Стимул-2»
покупателям производится в соответствии с заключенными договорами. На отпуск
товара оформляются следующие документы: товарно-транспортные накладные и
счет-фактуры.
ООО «Стимул-2» осуществляет отгрузку товаров только автомобильным
транспортом.
При поставке товаров покупателю автотранспортом сопроводительным
документом служит товарно-транспортная накладная (Приложение 8)
Товарно-транспортная
накладная является первичным расходным документом при отпуске товаров со склада
ООО «Стимул-2». Она состоит из двух разделов-товарного и транспортного.
Товарный раздел
товарно-транспортной накладной заполняет ООО «Стимул-2» и содержит сведения:
- о поставщике и
плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты);
- о товаре в таре
(артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто,
количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки).
Здесь же
указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 10% от суммы
поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и
подписи лиц, отпустивших и принявших товар.
Транспортный
раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит
следующие данные:
- дату;
- номер
автомобиля в путевого листа;
- наименование,
адрес заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;
- пункт погрузки
и разгрузки (при необходимости);
- сведения о
грузе (артикул, наименование и краткое описание товара; единицы измерения;
количество единиц; цену за единицу; сумму, на которую поставляется товар (с
учетом налога на добавленную стоимость)).
Кроме того, указываются
сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.
Один экземпляр
этих документов материально ответственное лицо ООО «Стимул-2» должно передать
материально ответственному лицу покупателя. Кладовщик, принявший товар передает
в бухгалтерию копию накладной и сопроводительные документы, выданные ему
представителем ООО «Стимул-2». В случае несоответствия сумм между
представленными документами с фактически принятым количеством товара на склад
должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.
Счета-фактуры выписывают все
предприятия и организации, реализующие товары, как облагаемые так и не
облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На
основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Покупателю товара счет-фактура
необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что
покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который
был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо
еще, чтобы товар был оприходован в учете.
Бланк счета-фактуры в ООО «Стимул-2»
изготовлен не типографическим способом, а самостоятельно с помощью
компьютера (Приложение 9). Немного изменина внешняя форма
счета-фактуры, но при этом сохранены количество строк, граф и
последовательность их расположения. В счете-фактуре указанны: порядковый номер
и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;
количество и наименование поставляемого товара; цена; налоговая ставка и страна
происхождения и номер грузовой таможенной декларации. Наличие последних двух
граф позволяет таможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил
таможенные платежи. При чем, если раньше проверить это можно было только при
растаможивании товара, то теперь, с введением этих двух граф, придя в любой
магазин и подняв документы на любую импортную продукцию, таможенным органам по
номеру грузовой таможенной декларации определить как продукция проходила
таможню.
Счет-фактура составляется в двух
экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня
отгрузки товара или получения аванса. Второй остается у организации продувшей
этот товар.
ООО «Стимул-2» оформляет счет-фактуру, но не ведет журнал учета
выставленных счет-фактур и книгу продаж по формам утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.
Журнал учета
выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые
экземпляры, учет счет-фактур выставленных покупателям ведется в хронологическом
порядке.
Книга продаж,
предназначена для регистрации счетов-фактур выставленных при совершении
операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную
стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения).
Счета-фактуры,
выданные при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям
и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в
книге продаж.
Регистрация
счет-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том
налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При получении
денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг) ООО «Стимул-2» составляет счет-фактуру.
В случае
частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления
денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж
производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с
указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным
работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Регистрация
счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж допускается только в
случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или
иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм
налога по платежу.
Книга продаж
хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Допускается
ведение книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового
периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются,
прошнуровываются и скрепляются печатью.
Не подлежат
регистрации в книге продаж счета фактуры, имеющие подчистки и помарки.
Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверенью подписью
руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления.
ООО «Стимул-2»
обеспечивает себя бланками счетов-фактур самостоятельно.
В ООО «Стимул-2» применяют в основном
счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками.
Платежное поручение выписывается
одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны.
Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того,
каким образом осуществляется платеж как правило представляются 3 или 4
экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика,
покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного
поручения не допускаются.
Перед выпиской платежного поручения
ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле
бланка платежного поручения.
В платежном поручении указывается
ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский
идентификационный код и др. реквизиты.
Первый экземпляр платежного поручения
подписывают гл. бухгалтер и руководитель предприятия покупателя.
Все экземпляры заполненного и
подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк.
Последний экземпляр платежного
поручения банк возвращает клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием
даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и
подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.
Помимо этого к документам по учету
расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на
аккредитив, платежное требование.
Аналитический учет по сч.62 в ООО
«Стимул-2» ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету,
а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или
заказчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о
задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по
которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках;
векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Бухгалтерские записи по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» встречающиеся в практике ООО «Стимул-2»
представлены в таблице № 6
Таблица
№ 6
Корреспонденция
счетов по учету расчетов с покупателями
в ООО
«Стимул-2»
Содержание операции
Д
К
Отражена реализация товаров, работ и услуг по
предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным
документам
62
90/1
Погашена задолженность покупателям и заказчикам
62
50, 51
Поступили платежи от покупателей и заказчиков
51
62
Отражен зачет задолженности между поставщиками
(подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
60
62
Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов
покупателей и заказчиков, т.к. не образуются резервы по сомнительным долгам
91/2
62
2.3.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Стимул-2»
Счет
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для
обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами; по
имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из
оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц
на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Для учёта расчётов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Стимул-2» применяют журнал-ордер формы № 8. (Приложение 10)
К
счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут
открываться следующие субсчета:
76-1
"Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2
"Расчеты по претензиям";
76-3
"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4
"Расчеты по депонированным суммам" и др.
На
счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по
социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации,
в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные
суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление
сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
В
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных
запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита
счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается
сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника
организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от
страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по
дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не
компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются
с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на
счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический
учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На
субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по
претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим
организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам,
пеням и неустойкам.
По
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
- к
поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке
их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных
договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со
счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами
учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда
завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и
подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета
товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (ёисходя из цен и
подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
- к поставщикам
материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы
организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим
условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками";
- к
поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх
предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- за
брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах,
признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство;
- к
кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам
организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
- по
штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,
покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за
несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или
присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками,
на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и
расходы".
Счет
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы
поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся,
как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический
учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому
дебитору и отдельным претензиям.
На
субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в
том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого
товарищества.
Подлежащие
получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по
дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На
субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты
с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в
установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные
суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов
учета денежных средств.
Учет расчетов с
разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на
счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.
В
новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем
современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что
основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет.
Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана
счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть
предназначен для строго определенных видов расчетов.
Бухгалтерские записи по счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» встречающиеся в практике ООО
«Стимул-2» представлены в таблице № 7.
Таблица
№ 7
Корреспонденция
счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Стимул-2»
Содержание операции
Д
К
Акцептованы счета транспортных
организаций за оказанные ими услуги доставки
44
76
Отражена сумма НДС
19/3
76
Погашена задолженность перед
транспортной организацией за транспортные услуги
76
51
III. Аудит расчетов по товарным операциям
в ООО «СТИМУЛ-2»
3.1. Методика проведения внутреннего аудита
Аудиторский процесс – это ряд последовательных этапов, включающий в себя
подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте,
обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана проверки предприятия.
Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством
контроля качества их работы.
Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в
соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и
утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по
контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой
или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа
разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана
внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы (отдела)
внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица.
Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование
аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков
проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей
объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур». Таким
образом, можно заключить, что служба внутреннего контроля должна составить и
утвердить общий план аудита, в котором будут содержаться сведения о порядке
проверки филиалов, сроках проверок, объемах проверяемой информации. Затем
должна быть составлена аудиторская программа.
Однако при внутреннем аудите необходимо придерживаться рекомендательного
характера стандарта и поэтому целесообразно в рабочей документации ссылаться на
методику планирования внутреннего аудита, а не на стандарт. Письменный отчет
руководству экономического субъекта тоже должен иметь свои особенности и
правила применения, поскольку он тоже носит для внутреннего аудита
рекомендательный характер.
При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы
должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы
внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок
использования материалов постоянного досье. При подготовке этого раздела могут
быть использовано не только правило (стандарт) «Планирование аудита», но и
«Аудиторская выборка».
Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита
должно проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита, а
также в соответствии со следующими частными принципами:
- комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать
в том же виде, в каком он содержится в стандарте: как «обеспечение
взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от
предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».
- непрерывность планирования, принцип равномерного распределения
спланированной нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех
поставленных перед службой внутреннего аудита задач.
- оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении
программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы
внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга
неблагополучия.
Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том,
что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в целях
координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в особенности
при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа аудита может быть, и
скорректирована после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала
при ознакомлении с его спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Также в
процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных
положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений
должны подробно документироваться.
Что же касается правила (стандарта) «Аудиторская выборка», то наиболее
приемлемую его часть для службы внутреннего аудита составляет общая методика
проведения выборочных исследований. При этом решение вопроса связанного с
объемом выборки и участками проверки, на которых она может применяться,
относится к компетенции администрации головной администрации, которая
определяет стратегию управления филиалами.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
- формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов
других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;
- распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными
качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;
- инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах,
доведение информации о проверяемом объекте;
- ведение рабочей документации;
- документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования
с должностными лицами проверяемого объекта.
Перед проведением и в ходе аудита аудитор должен:
- получить информацию об организационной структуре проверяемого объекта,
системе снабжения и сбыта, ценовой политике и т.д.;
- выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с
регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями,
уберечь предприятие от лишних доходов (это касается внеплановых налогов);
- аудитору необходимо исследовать контрольные процедуры, такие как:
наличие внутренних инструкций, руководств и реальность их применения, разделение
обязанностей, методы составления документации и записей, схемы документооборота
(желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение
физической сохранности активов (ноу-хау, деловой репутации, прав и имущества);
- определить объем аудиторской выборки и подготовить следующую
документацию:
а) информацию об организационной структуре подразделения;
б) выдержки из юридической документации (соглашений, протоколов собраний
и т.д.);
в) анализ сделок и остатков по счетам;
г) анализ важнейших показателей и трендов характеризующих тенденции
развития;
д) заключения, разъяснения представленные внутренним аудитором касающиеся
наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности в т.ч. различные необычные
вопросы и исключения;
е) копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также
копии аудиторских заключений, справок, актов в т. ч. ревизионных проверок по
этой отчетности.
- ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами в следующей
последовательности:
а) ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы
внутреннего контроля;
б) ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка
укомплектованности штата, распределение обязанностей между работниками
бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести кадров работников
бухгалтерии и т.д.;
в)ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и нормативными
документами по учету и отчетности;
г) ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета,
автоматизации учетно-вычислительных работ;
д) проверка применения типовых и унифицированных форм первичной учетной
документации;
е) проверка своевременности представления документов в бухгалтерию;
ж) ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением указаний и
предложений по их результатам;
- сделать общий вывод о состоянии порядка учета и о состоянии системы
внутреннего контроля.
Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает
сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную
информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:
- планы и программы проведения аудита;
- объяснения, пояснения и заявления работников подразделения по вопросам,
вытекающим из существа проверки;
- копии первичных документов подразделения, свидетельствующие о хозяйственных
операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные
описи и другие документы, составленные совместно с работниками подразделения и
другими работниками, привлекаемыми для участия в проверке, служащие
доказательством записей в акте проверки;
- регистры бухгалтерского учета;
- результаты инвентаризаций;
- бухгалтерская отчетность;
- записи об изучении и оценке систем оперативного и складского учета,
вопросники, схемы документооборота и другие;
- производственно-финансовый анализ фактических показателей
подразделения;
- материалы, свидетельствующие о работе выполненной не аудитором, но под
его контролем;
- документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющимися
работниками данного подразделения;
Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам аудиторской
проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой
документации – её убедительность и весомость при доказательстве выводов и
предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору
доказательств не устанавливается.
При документировании ВА, составлении отчета, его согласовании и
представлении руководству могут быть использованы как существующие аудиторские
стандарты (документирование аудита; письменная информация аудитора руководству
экономического субъекта по результатам проведения аудита; порядок составления
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания
аудиторского заключения и отражения в нем событий происшедших после даты
составления и предоставления бухгалтерской отчетности; применимость допущения
непрерывной деятельности), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», так
и зарубежный опыт.
ВА не требует составления официального аудиторского заключения, но
требуется составление отчета ВА.
Из требований правила аудиторской деятельности «Дата подписания
аудиторского заключения» для ВА применим раздел 3 (в нем говорится об
ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета ВА,
но после окончания проверяемого периода).
СВА должна достичь уверенности в том, что все существующие обстоятельства
и события, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности
должным образом ею определены, оценены и проверены.
После планирования группа аудиторов приступает к аудиту
финансово-хозяйственной деятельности. Правильная организация планирования
аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности
подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или аудитора
фирмы.
Методика является
важным инструментом работы службы внутреннего аудита. Руководитель использует
её при подготовке проверки, составлении программы и распределения обязанностей
между внутренними аудиторами (членами бригады). Предлагаемая методика
разработана на примере общего аудита и включает в себя три раздела:
1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа (о
чем было сказано выше).
2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное
решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций
на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате;
операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных
запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов,
кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.
3. Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и
представление руководству.
Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита
методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи:
вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а
также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости,
рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии
управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база
готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных
бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован
аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».
В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится
по следующим направлениям:
- анализ финансового состояния по данным баланса, при этом производится
вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем
итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям
баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется
среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его
прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на
тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);
- расчет и оценка коэффициентов ликвидности, таких как общий показатель
ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом
обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты
платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент
характеризующий жизнедеятельность предприятия);
- оценка деловой активности. Расчет и анализ финансового цикла;
- факторный анализ прибыли от реализации;
- анализ рентабельности организации. Расчет коэффициента финансовой
независимости, его влияние на выбор стратегии управления;
- анализ движения собственного капитала. Расчет чистых активов.
- анализ движения денежных средств. Оценка достаточности денежных
средств.
- анализ движения заемных средств;
- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ амортизируемого имущества (объем, динамика, структура,
эффективность)
- анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых
вложений.
Стоит отметить, что при оценке и
расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые
показатели, а их различные комбинации и зависимости.
3.2. Аудит расчетов по
товарным операциям.
От
состояния товарных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами во многом
зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и
инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей
отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности.
Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета на предприятии.
Целью
аудита товарных операций и расчетов с дебиторами и кредиторами является
формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности,
отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета
нормативным документам.
В
ходе проверки должны быть решены задачи выраженные в таблице № 8
таблица № 8
Задачи аудита
Процедуры аудита
расчетов по товарным операциям
Проверка
полноты и
правильности учета
расчетов с поставщиками и покупателями
Наличие
и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные
покупателям товары.
Соответствие данных первичных документов договорам и учетным
регистрам
Полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных
регистрах
Правильность
определения стоимостной оценки операций
Обоснованность и правильность отражения полученных авансов
Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся дебиторской
задолженности
Проверка соблюдения порядка списания дебиторской и кредиторской
задолженностей
Для
достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя
различные приемы и источники получения информации. При проверке товарных
операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации товаров, аудитор
использует:
-
основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и
налогообложения операций по реализации товаров, расчетных операций с
покупателями и заказчиками;
-
приказ об учетной политике;
-
бухгалтерскую отчетность;
-
регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с
покупателями и заказчиками, составленные организацией;
-
первичные документы.
По
приказу об учетной политике аудитор знакомится с:
-
рабочим планом счетов;
-
формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в
организации;
-
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с
учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;
-
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих
операции по расчетом с покупателями и заказчиками и операций по реализации
продукции;
-
организацией инвентаризации этих операций.
Для
проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров
синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского
учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров
может быть установлен в приказе об учетной политике.
В
организациях, применяющих единую журнально - ордерную форму учета, используются
журналы - ордера № 6, 8, 11, в соответствии с рекомендациями по применению
учетных регистров на предприятиях.
Если
при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются
несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины
образования.
Необходимо
затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете товарных
операций и операций по реализации товаров - это договоры, накладные, товарно -
транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы,
банковские документы (выписки банка, платежные поручения), кассовые документы
(расходные кассовые ордера), акты инвентаризации расчетов с покупателями и пр.
По
данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:
-
участников сделок и их число;
-
применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных
денежных средств, векселями, взаимозачетами);
-
порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды
расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
При
большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей
возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки
по данному участку.
В
ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации товаров и
расходов, связанных со сбытом товаров (коммерческих расходов) должно быть
подтверждено, что:
-
операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
-
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по
продаже;
-
продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
-
стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
-
суммы продажи правильно классифицированы;
-
суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров (работ, услуг)
правильно отражены на соответствующих счетах.
Аналитические
процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
-
данными других месяцев и всего цикла продажи;
-
ежемесячными прогнозами объемов продажи;
-
данными за соответствующий период прошлых лет.
Необходимо
проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении
предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при
выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения
фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных
расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих
документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки
можно узнать из счетов - фактур или товарно - транспортных накладных. Эти
показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс - листами,
номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия
реализации.
Если
продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для
каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим
образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического
субъекта. В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных
договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг
должны быть связаны с условиями этих соглашений.
Проверка
наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как
показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности
системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть
уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы
внутреннего контроля.
При
проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует
выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных
документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с документами,
свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что
товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от
продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия
поставки для точного определения момента перехода права собственности.
Проверка
полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки
данных товарно - транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела
продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении
этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно - транспортные
накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно
сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При
проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи.
На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем
сверяются с товарно - транспортными накладными и заказами на покупку,
полученными от заказчиков (покупателей).
При
проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно -
транспортные накладные. Делается выборка товарно - транспортных накладных,
данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи.
При
проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты,
указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов -
фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.
Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах
своевременности учета реализации.
Точный
расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за
отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее
отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.
Проверка
правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных
математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов -
фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных
самостоятельно.
В
ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных
документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета
продажи и правильность разноски по Главной книге.
При
аудите операций по реализации продукции необходимо обратить внимание на учет
расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы
на продажу».
Счет
44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о
расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В
организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы
на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки
обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание
зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на
рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению
расходы.
По
дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров,
работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90
"Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы на
транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого
месяца);
Все
остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг,
ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ,
услуг).
Аналитический
учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям
расходов.
Полнота
отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и
заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность
экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской
задолженности.
Во
многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в
Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных
журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не
только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных
платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов,
указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности,
соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо
удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с
покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим
счетам Главной книги.
Заключительная стадия аудиторской проверки
предусматривает проведение следующих мероприятий:
-
систематизацию результатов проверки;
-
анализ результатов проверки;
-
составление заключения.
Систематизация результатов проверки
состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных
результатов. Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений.
Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с
поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам.
Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение
налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.
Анализ результатов проверки может
проводится по полученным данным и имеет несколько целей:
-
общий анализ учетной политики, принятой
клиентом;
-
правильность ведения учета по отдельным разделам
и счетам;
-
соблюдение налогового законодательства;
-
анализ финансового состояния клиента
Аудиторское
заключение о бухгалтерской отчетности экономического
субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.
Мнение
о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудитора
соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности
нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской
Федерации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного анализа учета
расчетов по товарным операциям в ООО «Стимул-2» был выработан ряд рекомендаций
по совершенствованию процесса учета товарных операций в ООО «Стимул-2»
ООО «Стимул-2» оформляет счета-фактуры, но не ведет журнал учета
выставленных счет-фактур и книгу продаж по формам утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000г. №914. В журнале учета выставленных покупателям
счетов-фактур, должны хранится их вторые экземпляры.
Контроль за
правильностью ведения книги продаж должна будет осуществляется главным
бухгалтером ООО «Стимул-2».
Допускается
ведение книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового
периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, книга продаж должна будет распечатываться, страницы
пронумеровываться, прошнуровываться и скрепляться печатью.
ООО «Стимул-2» может самостоятельно обеспечивать
себя бланками книг продаж.
Кроме журнала
учета выставленных счет-фактур и книги продаж также необходимо вести журнал
учета полученных счетов-фактур и книгу покупок.
Счета-фактуры,
полученные ООО «Стимул-2» от продавцов, должны регистрироваться в книге
покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный
расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных
услуг).
В целях более
точного определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к
вычету, счета-фактуры, составленные налогоплательщиками регистрируются в книге
покупок.
Книга покупок как
и журнал учета полученных счет-фактур должны будут прошнуровываться, а ее
страницы нумеруются и скрепляются печатью. Контроль за правильностью ведения
книги покупок должно осуществляться бухгалтером ООО «Стимул-2» в соответствии с
должностными инструкциями утвержденными руководителем организации. Допускается
ведение книги покупок как и книги продаж в электронном виде. В этом случае по
истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатываются, страницы
пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Не должны
подлежать регистрации в книге покупок счета фактуры, имеющие подчистки и
помарки.
Введение книг
продаж и покупки позволит ООО «Стимул-2» систематизировать учет расчетов с
поставщиками и покупателями на уровне счетов-фактур, сделать движение товаров
от поставщиков к покупателям прозрачным и упростить исчисление налога на
добавленную стоимость.
Учет расчетов с
поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами ведется в
ежеквартальных журналах-ордерах № 6, 8, 11. Во избежании переполнения данных
регистров записями и предотвращения путаницы рекомендую журналы-ордера №6,8,11
открывать ежемесячно.
Среди
многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет
товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач
бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной
организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе
поступления товаров о выполнении договорных обязательств поставщиками и
покупателями товара, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации
ценностей и контроле за их сохранностью.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской
Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
2. Гражданский Кодекс Российской
Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 26.01.1996 г. №61-ФЗ.
3. Федеральный закон от
21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон от
07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
5. Постановление Правительства
РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость».
6. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г.
№94н.
7. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002
г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».
8. Николаева Г.А., Сергеев Т.С.
– Учет товарных операций в оптовой торговле. – М.: «Издательство Приор», 2000,
96с.
9. Николаева Г.А., Сергеев Т.С.
– Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – М.: «Издательство Приор», 2001,
272с.
10. Варламова Т.П., Фофанов В.А. –
Безналичный расчет: организация и учет. –М.: «Экзамен», 2004, 176с.
Главная