Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды в России предопределяет необходимость реформации бухгалтерского учета. В связи с этим, постановлением Правительства Российской федерации от 6 марта 1998 года утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, основными направлениями которой являются совершенствование нормативного правового регулирования и формирование нормативной базы (стандарты) бухгалтерского учета и отчетности в России.

В настоящее время подготовлен и введен в действие в соответствии с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94Н план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ориентированный на структуру счетов основных европейских государств.

Одной из наиболее актуальных проблем совершенствования бухгалтерского учета в рыночной экономике России является формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Прежде чем приступить к изучению и применению в практике новых положений (стандартов), необходимо хорошо знать законодательную основу для ведения бухгалтерского учета в России.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации, а также дополнений, изменений и комментариев к этим правовым актам.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Любая организация занятая предпринимательской деятельностью, является юридическим лицом, и таким образом действие Закона о бухгалтерском учете распространяется на юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Необходимо отметить, что под хозяйственной операцией следует понимать отдельные хозяйственные действия или факты, которые вызывают изменения в составе имущества организации и источников его образования, при этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество, только источники его образованию, либо же и то и другое одновременно.

Основными требованиями к ведению Бухгалтерского учета являются следующие:

1.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

2.Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3.Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6.В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Также необходимо учитывать важнейшие принципы бухгалтерского учета:

-сохранение наработанной информации;

-взаимосвязь событий и явлений, заключенная в том что бухгалтерская запись проводки затрагивает одновременно две статьи;

- сопоставление ценностей и операций, смысл которого заключается в том, что все записи осуществляются с использованием общепринятых единиц измерения;

- принцип остановки, который заключается в том, что на определенную дату необходимо подвести итог деятельности организации в виде отчетности;

- принцип минимальности, который заключается в том, что предприятие имеет право использовать при учете минимальное количество показателей;

Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия составляет основу учета и позволяет при соблюдении вышеперечисленных принципов учета как системы формировать полную и достоверную информацию для обеспечения ею внутренних и внешних пользователей.

К методам сбора бухгалтерской информации в современных условиях можно отнести:

1)документация, представляющая собой первичную регистрацию хозяйственных операций посредствам документов в момент и место совершения операции;

2)инвентаризация, как способ проверки наличия фактического и бухгалтерского имущества (стоящего на балансе предприятия);

3)бухгалтерский баланс, представляющий собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению и об источниках образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке;

4)двойная запись, включающая в себя бухгалтерские счета синтетического и аналитического учета, являющаяся способом регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что каждая операция записывается на двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах;

5)калькуляция;

6)отчетность.

Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются учредители (собственники), руководство организации, отдельные структурные подразделения, специалисты. Внешними пользователями бухгалтерской информации являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность. Для государственных и муниципальных предприятий внешними пользователями также являются органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.

Организация самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых учетных регистров.

Форма бухгалтерского учета представляет собой строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации.

В настоящее время известными формами учета являются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма учета основана на записях в мемориальные ордера данных первичных и накопительных документов с последующей регистрацией ордеров в регистрационном журнале и переносе в главную книгу. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, являются основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Журнально-ордерная форма учета основана на применении накопительных регистров и линейно-позиционного способа записи. Широкое применение журналов-ордеров позволяет производить в них записи по мере поступления документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Сумма хозяйственной операции записывается один раз, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или нескольким близким по своему экономическому содержанию счетам. Журналы-ордера открываются на месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного счета. Дебетовый оборот этого счета находит отражение в других журналах-ордерах. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут его с применением регистров согласно «Рекомендациям по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», изложенным в письме Минфина России от 24.07.1992г. №59.

Организации применяют и машинно-ориентированные (автоматизированные) формы учета, на основе бухгалтерских программ для ЭВМ.

Для организаций малого бизнеса можно рекомендовать упрощенную форму, предусматривающую только два учетных регистра-книгу учета хозяйственных операций и ведомости учета различных объектов имущества организации.

2.Учет амортизации основных средств.

2.1 Введение

Рассматривая данный вопрос необходимо сказать, что амортизация, прежде всего, служит для возмещения предприятию, владеющему некими ценностями (в данном случае – основными средствами), износа этих ценностей. Следовательно, для начисления правильных амортизационных отчислений предприятию необходимо правильно поставить на баланс предприятия, вновь приобретенные или полученные другим путем основные средства (оценить их), а затем правильно определить износ и норму амортизационных отчислений на данные основные средства, которая начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем постановки основных средств на баланс предприятия.

Для начала отметим, что износ основных средств бывает двух видов: физический и моральный.

Физический износ – это потеря основными средствами первоначальных свойств под воздействием эксплуатационных нагрузок и окружающей среды.

Моральный износ различают:

1) при появлении новых основных средств, производящих продукцию аналогичного назначения, но другого, более высокого качества;

2) при появлении новых основных средств, которые производят аналогичную продукцию по качеству, но более дешевую.

Учет и оценка основных средств производится в натуральной и стоимостной формах.

Учет в натуральной форме необходим для определения мощности организации и сохранности основных средств. Для осуществления учета на каждую единицу материальных ценностей предприятия заводят паспорт, в котором отражаются все изменения происходящие с данной единицей, в частности, мероприятия по капитальному ремонту и модернизации, затраты на которые включаются в стоимость основных средств, увеличивая остаточную стоимость.

Учет в стоимостных показателях проводится по первоначальной стоимости, включающей в себя цену единицы материальных ценностей и все затраты на ее приобретение. Если не произошла переоценка основных средств, то бухгалтерия учитывает основные средства по этой стоимости. При переоценке учет ведется по восстановительной стоимости, т.е. по современной стоимости после переоценки производственных фондов.

Переоценка основных средств проводится периодически, согласно постановления Правительства РФ и может проводиться двумя методами:

а) индексный метод, при котором балансовая стоимость объекта основных средств умножается на индекс (повышающий коэффициент), установленный для данной группы основных средств. Индексы цен утверждаются специальными постановлениями Минфина РФ и отражают динамику и уровень инфляции;

б) экспертный метод, при котором на предприятиях создаются комиссии по переоценке, которые проводят ее на основе государственных сборников цен и цен на аналогичную продукцию на Российском рынке, комиссия может быть образована на основе сотрудников предприятия, а так же посредством специальных оценочных организаций, которые с 1995 года входят в международный комитет по стандартам оценки имущества.

Результаты переоценки должны быть подтверждены соответствующими документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

При переоценке имущества 1997 года предприятия получили право выбора способа переоценки основных средств.

Как уже говорилось выше, после постановки на баланс или переоценки стоимости основных средств начинается ежемесячное начисление амортизации, полная сумма которой определяет размер средств, которые должны окупиться в течение срока службы объектов основных средств.

В настоящее время капитальный ремонт и амортизация осуществляются за счет средств фирмы и включаются в издержки производства. В бухгалтерском учете отражается на счете 20 «Основное производство».

2.2 Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, в частности, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие основные средства.

Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Рассматривая вопрос учета износа основных средств необходимо в первую очередь привести третий раздел Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

"Учет основных средств" ПБУ 6/01" – Амортизация основных средств:

««1. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

2. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

3. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

4. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

5. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

6. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

7. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

8. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

9. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.»»

Необходимо отметить, что в настоящее время норма амортизации на основные средства определяется согласно сборника: «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072).

Важно отметить что, затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств, т.е. нормы амортизационных отчислений рассчитываются в этом случае исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.1998 N 33н (пункт 46), объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

При этом для целей налогообложения не учитывается амортизация, начисленная по объектам, полученным безвозмездно (затраты по приобретению которых организация не понесла).

В то же время следует иметь в виду, что в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество, признается унитарным предприятием. Имущество унитарного предприятия находится соответственно в государственной либо муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Учитывая специфику создания и функционирования унитарных предприятий, в распоряжение которых передается имущество на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Министерство финансов Российской Федерации сообщают, что по объектам основных средств, полученных в хозяйственное ведение и оперативное управление, амортизация, начисленная в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения.

Согласно статьи 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г.) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Амортизация основных средств отражается в первом разделе плана счетов бухгалтерского учета на счете «02». Начисление амортизации отражается по кредиту счета.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2.3 Заключение

Говоря о бухгалтерском учете в современной России нужно понимать важность развития национальной системы бухгалтерского учета и отчетности и движения ее к международным стандартам.

В свете этих изменений нельзя не учесть того, что Глава 25 второй части Налогового кодекса РФ полностью изменила порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Сейчас, как уже говорилось выше, амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990г.№1072.

С нового года все амортизируемое имущество будет разделено на 10 амортизационных групп. Согласно статье 258 Налогового кодекса, в первую группу войдет недолговечное имущество сроком со службы от 1 до 2 лет. В последнюю, десятую, группу – имущество, которое можно использовать более 30 лет. Соответствующую квалификацию основных средств Правительство РФ должно утвердить не позднее 15 января 2002 года. Это установлено статьей 11 Закона №110-ФЗ.

Распределив все объекты имущества по амортизационным группам, правительство фактически установит максимальный и минимальный сроки их использования. А организация уже сама установит срок использования каждого своего основного средства и рассчитает норму амортизации.

Статья 259 налогового кодекса предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном способе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К = ( 1/n ) ´ 100 %,

где К– норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества; n – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.

Этот способ амортизации обязательно нужно применять к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат больше 20 лет.

Пример№1:

В январе 2002 года ООО «Марс» ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5 000 000 руб. Допустим, здание относится к десятой амортизационной группе. Срок службы этого объекта равен 40 годам. Согласно учетной политике для целей налогообложения, ООО «Марс» начисляет амортизацию линейным способом.

Норма амортизации здания составит:

Следовательно, начиная с февраля 2002 года ООО «Марс» ежемесячно начисляет амортизацию здания в размере:

5 000 000 ´ 0,2083% = 10 415 руб.

ООО «Марс» может учитывать эту сумму при налогообложении прибыли.

При нелинейном методе норма амортизации определяется по такой формуле:

К = ( 2/n ) ´ 100 %,

По этой норме организация может начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая величина для дальнейших расчетов. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации данного объекта.

3.Список литературы.

1. В.Д.Глотова «Настольная книга бухгалтера» Учебно-методический центр при Министерстве РФ по налогам и сборам г. Москва 2001г.

2. Налоговый кодекс РФ Официальный текст по состоянию на 30 января 2001 г. «Экмос» 2001г.

3. Справочно-информационная система ГАРАНТ 5.1 от 29.09.2001г.

4. Конспект по дисциплине: «Бухгалтерский учет».