Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в
организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации , Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика
предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными
документами.
В Положение о бухгалтерском учете и отчетности содержаться
следующие основные правила ведения бухгалтерского учета :
1. Бухгалтерский учет имущества ,обязательств и
хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета.
2. Основанием для записи в учетных регистрах являются
первичные учетные документы ,которые должны составляться в момент совершения
хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать
обязательные реквизиты .Порядок передачи первичных документов и сроки их
передачи определяются утвержденным графиком документооборота .
3. Имущество ,обязательства и хозяйственные операции для
отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном
выражении путем суммирования фактически произведенных расходов .Применение
других видов оценок допускается в случаях ,предусмотренных законодательством
,Положением или другими нормативными актами.
4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
5. Формирование учетной политики организации
осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями ,установленными
Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия” .
В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет
валютных операций ,а именно учет импортных операций. Импорт является важной
деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за
границей и тем самым заполняется рынок товаром , который в данный момент
пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает
дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношения выгодны обоим
сторонам. Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент
становления рыночных отношений.
Порядок учета импортных операций зависит выбранной формы расчетов
с иностранными поставщиками (инкассо ,аккредитив ,открытый счет и др. ),условий
поставки ,содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется
видом товара и способом доставки .
При импорте сырья ,продовольствия и других товаров массового
производства морским путем за учетную единицу принимают судно ,товар
,коносамент, а при железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на
каждую транспортную партию ,учетной единицей считается партия, оформленная
одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной
стоимости . Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы
,оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.0
2 Теоретическая часть.
2.1 История развития международного учета.
Учет в народном хозяйстве стран СНГ подвергается
коренной реконструкции, цель которой - приближение к мировым стандартам. К
сожалению, «железный занавес», а затем «берлинская стена» не позволяли
советским специалистам своевременно улавливать тенденции в развитии теории и
практики учета в зарубежье.
В настоящее время предстоит в возможно короткий срок
перестроить учет сделав его адекватным рыночной экономики. Целесообразно взять
на вооружение все ценное , что накоплено бухгалтерской наукой и практикой
развитых капиталистических государств и получило отражение в системе
национальных счетов (СНС) и международных бухгалтерских странах (МБС).
Одновременно следует проанализировать достижения отечественного учета, отобрать
проверенные временем и практикой решения, определить возможности их применения
в новых условиях рыночного хозяйства.
Систему национальных счетов ООН, аналогичную по
структуре стандартной системе национальных счетов, созданной исследовательским
центром по национальным счетам при Кембриджском университете, учредила
Организация европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС).
Первая СНС содержала счета для учета производства,
потребления домашних хозяйств, потребления органов общего управления,
сбережений и инвестиций, внешней торговли. Второй пересмотр СНС, начатый в 1963
г., завершился изданием в 1968 г. нового варианта, разработанного с учетом
опыта развития национальных счетов в капиталистических странах. Он применяется
более чем в 150 странах.
Во втором варианте введен ряд новых разделов и
показателей, существенно расширив его аналитические и информационные
возможности. В их числе следует назвать раздел, посвященный расчетом основных
показателей производства и использования продукции в сопоставимых ценах, а
также показателей валовой продукции и промежуточного потребления, национального
богатства, движение займов, кредитов и других показателей, составляющих
финансовый поток. Особо важно отметить достигнутую в СНС органическую увязку
таблиц межотраслевых балансов, принципы которых наиболее четко сформулированы в
работах лауреата Нобелевской премии по экономики В.В. Леонтьева. Эти счета,
представляющие макроуровень национального счетоводства, составляют по секторам
народного хозяйства.
Структура СНС позволяет исчислять в стоимостном
выражении валовой общественный продукт, национальный доход и их использование,
а также другие показатели, способные отразить серьезные изменения в рыночной
экономике.
Госкомстат б. СССР приступил к разработке СНС,
адаптированной к особенностям экономики СНГ. Признано целесообразным взять за
основу европейскую систему интегральных счетов (ЕСИС). В ней выделяют счета:
товаров и услуг, производства, образования доходов, распределения доходов,
использование доходов, капитальных затрат, финансов (для национальной экономики
и остального мира).
В совокупности счета позволяют иметь информацию о
производстве, распределении и использовании национального дохода с учетом
финансовых результатов от внешнеторговой деятельности и, что очень важно,
обеспечить сопоставимость национальных результатов с результатами зарубежных
стран.
Система национальных счетов явилась основой разработки
международных бухгалтерских стандартов. Проблема их создания возникла в связи с
деятельностью транснационального капитала, который функционирует в странах с
разными системами учета и требованиям к отчетности. В результате возникают
проблемы соответствия публикуемой ими информации требованиям, предъявляемым к
ней в стране происхождения и в стране базирования. Трудности такого же порядка
возникают сейчас в нашей стране на совместных предприятиях.
В 1973 г. профессиональные бухгалтеры Австралии,
Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики и США образовали Комитет по международным
бухгалтерским стандартам (КМБС). Сейчас в него входят 97 бухгалтерских
организаций из 71 страны. Это независимый орган, занимающийся решением проблемы
международной системы бухгалтерского учета. Руководит
деятельностью комитета правление совместно с постоянно работающем
секретариатом, в состав которого входят представители 13-ти стран: Австралия,
Дания, Италия, Канада, ФРГ, Франция, Япония, Иордания, Южная Корея, Голландия,
ЮАР, Великобритания, США. При чем в состав секретариата обязательно должны
входить представители трех развивающихся стран. Устав комитета предусматривает
представительства в правлении до 4-ех международных организаций, которые хотя и
не являются органами профессиональных бухгалтеров, но заинтересованы в
финансовой отчетности. В учредительных документах комитета сформулированы
основные цели его создания: разработка публикации наиболее важных бухгалтерских
стандартов по формированию бухгалтерской отчетности; содействие широкому
распространению стандартов в мировой практике бухгалтерского учета; всемирная
помощь по совершенствованию и гармонизации национальных законодательств в
области бухгалтерского учета и отчетности.
В 1977 году была создана Международная федерация
бухгалтеров. Ее главная задача - способствовать широкому развитию и усилению
влияния профессиональных бухгалтеров через совершенствование и распространение
международных бухгалтерских стандартов в мировом сообществе. В настоящее время
членами федерации являются сто бухгалтерских организаций из 77 стран,
представляющие профессиональных бухгалтеров, работающих в торговле,
промышленности, образовании и на государственной службе.
С 1972 года проблемами стандартизации бухгалтерского
учета занимается ООН, а в 1982 году при ней была создана межправительственная
рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. В
группу в качестве официальных членов входит 9 африканских государств, 7
азиатских, 3 восточно-европейских, 6 латиноамериканских, и 9 западноевропейских
государств. Целями группы являются: изучение вопросов учета и отчетности
транснационального капитала; содействие разработке и применению национальных и
региональных бухгалтерских стандартов; защита интересов развивающихся стран в
области раскрытия финансовой информации.
Международные бухгалтерские стандарты - это цельная, подвижная,
развивающаяся система бухгалтерского учета, которая может применяться в
различных условиях. Ясно, что особенно целесообразным и плодотворным станет
применение МБС на стыке различных национальных систем учета, т.е. на
многонациональных предприятиях.
2.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНОМ СЧЁТЕ.
Для совершения операций в иностранной валюте
предприятие открывает валютный счёт №52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е.
валютный счёт внутри страны валютный счёт за рубежом.
Основные принципы осуществления валютных операций,
полномочия функций органов валютного регулирования и контроля определены в
законе РФ о валютном регулировании и контроле №36-15/1 от 9.10.92.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в
иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные
операции связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся
переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту
и импорту товаров, работ, услуг.(Для получения разрешения определения стоимости
в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы:
1.
Устав предприятия.
2.
Свидетельство о
регистрации.
3.
Учредительный договор
заверенный нотариально.
4.
Заявка для получения
разрешения стоимости товара
5.
Справка из налоговой
инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.
6.
Справка из банка о наличии
валютного счёта с указанием его номера.
7.
Согласие банка на
инкассирование наличной иностранной валюты.
8.
Ксерокопия валютной
лицензии банка.
Все перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ РФ.)
К текущим валютным операциям относятся:
1.
Получения предоставления
финансовых кредитов на срок не более 180 дней
2.
Переводы в РФ и из неё
процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.
3. Переводы неторгового характера в РФ и из неё включая переводы сумм
заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.
К валютным операциям связанных с движением капитала
относятся:
1.
Прямые инвестиции, т.е.
вложения в Уставной фонд предприятия.
2.
Портфельные инвестиции,
т.е. приобретение ценных бумаг.
3.
Предоставление и получение
финансовых кредитов.
4.
Предоставление и получение
отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ,
услуг.
Валютные операции могут совершать резиденты и
нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное
местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с
законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица,
имеющие постоянное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные
в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением
за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без
ограничений. Нерезиденты открывают в уполномоченных банках РФ рублёвые счета
согласно инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о порядке открытия и ведения
уполномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и для обслуживания их
экспортно-импортных операций, а также для содержания в РФ их представительств
для инвестиционной деятельности. Порядок отражений в учёте операций на
валютном счёте такой же как и на расчётном счёте. О всех совершаемых операций
банк сообщает предприятию в выписке с валютного счёта, которая составляется в
двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанная
в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.
Поступающие на валютный счёт средства поступают на транзитный валютный счёт и
только тогда, после объяснения резидента об источнике поступивших средств, банк
зачисляет поступившие средства на текущий валютный счёт, а также осуществляет
обязательную продажу валютных средств ( 50 %), т.к. согласно нормативным
документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной
бирже ( инструкция ЦБ РФ №7 “ О порядке обязательной продажи предприятиями,
объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение
операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от 29.06.92. с изменениями и
дополнениями). Обязательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ,
услуг. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы в
иностранной валюте, от организаций, физических лиц.
Не подлежат обязательной продаже:
1.
Поступления от
нерезидентов в качестве вкладов в Уставной капитал, а также доходы (дивиденды),
полученные от участия в капитале.
2.
Поступления от продажи
ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.
3.
Поступления в виде
привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение
предоставленных в кредит, включая начисленные проценты.
4.
Платежи, поступившие от
посреднических организаций, которые производятся за счёт средств, оставшихся
после обязательной продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт
посредников.
Введение обязательной продажи валютных средств вызвала
необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный
счёт ). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформляются
следующими бухгалтерскими проводками:
1.
Зачисление экспортной
валютной выручки Д52.1 К46 - при учёте реализации по оплате.
2.
Зачисление суммы
поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за
реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации по
отгрузки.
3.
зачисление валютных
авансов от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К64.
4.
Зачисление кредитов и
займов от иностранных банков и партнёров Д52.1 К90,92,94,95.
5.
Поступление дивидендов от
участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам Д52.1
К80.
6.
Положительная курсовая
разница по транзитному счёту Д52.1 К80,83.
7.
Поступление валютных
средств от разных дебиторов Д52.1 К76.
8.
Погашение задолженности по
вкладам иностранного учредителя в Уставный капитал Д52.1 К75.
9.
Поступление выручки за
проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К48.
10. Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1.
11. Зачисление на валютный счёт оставшейся после продажи
части валютных средств Д52.2 К52.1
На текущем валютном счёте отражаются операции
связанные с перечислением в валюте.
1.
Поступления Валютных
кредитов от российских банков Д52.2 К90,92.
2.
Положительная курсовая
разница по валютному счёту Д52.2 К80.
3.
Погашение задолженности
перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2 .
Покупка и продажа иностранной валюты при отражении
этих операций в учёте регламентируется рядом нормативных документов в т.ч.
письменно Министерство финансов и Госналог службы об от учёте курсовых разниц
при осуществлении внешнеэкономических операций от 25.08.93. №16-22-105 и
инструкции Налоговой инспекции по г. Москве №2 от 31.03.94. “ О порядке
исчисления и уплаты сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты
совершаемых на бирже г. Москвы.
Финансовый результат от продажи валюты определяется на
счёте 48; по Дебету записываются суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ
РФ на день продажи и расходы связанные с продажей; по Кредиту - суммы в рублях
полученные за проданную валюту.
Покупка иностранной валюты оформляется через 76 счёт.
Зачисление приобретённой валюты определяется на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на
день зачисления т.к. иногда день зачисления и день покупки не совпадают, а
необходимо определить разницу между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Для
урегулирования банк и предприятие заключают договор о предоставлении
информации о совершаемых банком операциях. Разница между курсом покупки и
курсом ЦБ РФ списывается в случаях превышения курса покупки перед курсом ЦБ РФ
за счёт собственных средств предприятия, а если же курс ЦБ РФ оказался выше
курса покупки разницу относят на прибыль предприятия, Покупка валюты
оформляются бухгалтерскими проводками. Перечисление средств на покупку валюты
Д76 К51. Зачисление приобретённой валюты Д52.2 К76. Сумма превышающая курс
покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты Д76 К81. Если
в день приобретения валюты курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ
РФ разницу между курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К80. Сбор
за покупку начисленного за совершение сделки Д81 К76.
При продажи валюты предприятие даёт поручение
уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётся валюта не сразу,
а через несколько дней при этом используется счёт 57 ( переводы в валюте ). Для
этого используются следующие проводки:
1.
Валюта списывается с
валютного счёта Д57 К52.
2.
Списание проданной валюты
по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д48, курсовая разница списывается Д48 К80.
3.
Начисление суммы сбора от
сделок совершаемых на биржах ( сбор удерживается биржей при продажи валюты )
Д81 К48.
4.
Зачисление проданной
валюты в рублёвом эквиваленте .
5.
Прибыль от продажи валюты,
т.е. курсовая разница и убытки от продажи валюты могут быть зачислены либо на
83 счёт либо на 31 ( расходы будущих периодов ), где они учитываются до конца
календарного года.
Положение №39 ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает
осуществление без разрешения ЦБ РФ следующие виды валютных операций:
1.
Переводы иностранной
валюты федеральным органам исполнительной власти с их валютных счетов, открытых
в банках РФ, в оплату вступительных и членских взносов РФ в пользу
международных организаций, участником которых является РФ.
2.
Переводы резидентами
юридическими и физическими лицами иностранной валюты в пользу нерезидентов -
организаторов выставок, спортивных соревнований и т.д. проводимых на территории
иностранного государства за исключением затрат учитываемых как капитальные вложения
в соответствии с правилами бухгалтерского учёта соответствующих государств.
3.
Зачисление резидентами
организаторами выставок на свои валютные счета иностранной валюты, полученной
от нерезидентов за участие их в указанных мероприятиях, за исключением затрат
учитываемых как капитальные вложения.
4.
Зачисление резидентами не
являющимися коммерческими организациями в безналичном порядке на их валютные
счета иностранной валюты, поступившей от нерезидентов в качестве добровольных
пожертвований и безвозмездных пожертвований.
5.
Переводы резидентами из РФ
иностранной валюты в счёт оплаты страховых взносов страховщикам нерезидентам
независимо от страхуемого интереса, а также зачисления на валютные счета
резидентов сумм в иностранной валюте с учётом законодательства о страховании.
6.
Переводы резидентами из
РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату подписок на иностранные
периодические издания.
7.
Переводы резидентами из РФ
иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату за обучение за рубежом и
лечение физических лиц.
8.
Переводы резидентами и
нерезидентами из РФ сумм выплачиваемые на основании решения приговоров,
наследуемых сумм, сумм полученных от реализации наследственного имущества,
платежей по возмещению расходов судебных органов (оплата налогов, сборов,
пошлин). Указанные выше суммы могут быть зачислены на валютный счёт
получателя или его представителя или переведены с валютного счёта получателя
или его представителя.
9.
Переводы нерезидентами в
РФ и резидентами из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов с
отсрочкой платежа на срок не более 180 дней по экспорту-импорту воздушных,
морских и речных судов.
10. Продажа-покупка через уполномоченные банки иностранной
валюты одного вида за валюту другого вида, курс которых к рублю устанавливается
ЦБ РФ.
11. Покупка иностранной валюты через уполномоченные банки
на внутреннем рынке РФ в безналичном порядке за счёт средств на рублёвых счетах
физическими лицами кредитных организаций .
12. Продажа иностранной валюты через уполномоченные банки
на внутреннем рынке РФ физическими лицами с валютного счёта, с обязательным
зачислением полученных рублей на рублёвые счета кредитных организаций.
13. Получение возврата юридическими и физическими лицами
кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков.
14. Покупка резидентами за иностранную валюту у
уполномоченных банков векселей, выпускаемых этими банками, и содержащих
обязательства о выплате иностранных валют; продажа указанных выше векселей
может быть произведена как за рубли так и за иностранную валюту.
15. Переводы из РФ иностранной валюты в пользу
нерезидентов ( осуществляющих розничную торговлю, производство работ, оказание
потребительских услуг ) в счёт оплаты приобретённых у них товаров, работ,
услуг.
16. Возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей
по неисполненным экспортно-импортным контрактам.
Физические лица - резиденты РФ - могут приобретать за
иностранную валюту жилые дома, квартиры, находящиеся за пределами РФ, а также
иные права на указанные имущества путём перевода средств на валютные счета этих
лиц в уполномоченные банки.
Индивидуальные лица осуществляют следующие валютные
операции по экспорту-импорту товаров, работ, услуг без разрешения ЦБ РФ в
соответствии с заключёнными договорами:
1.
Перевод резидентом в
иностранной валюте из РФ, а также на валютный счет нерезидента в уполномоченном
банке в счёт оплаты импортируемых товаров после их ввоза в РФ независимо от
срока прошедшего с момента таможенного оформления до даты платежа.
2.
Расчёты в иностранной
валюте по валютным операциям осуществляется в безналичном порядке если иное не
установлено законодательством.
При осуществлении расчётов по валютным операциям
юридические и физические лица представляют в соответствующий уполномоченный
банк комплект документов подтверждающих, а также заверенные в установленном
порядке копии контрактов, подтверждающих факт экспорта-импорта и в платёжных
поручениях уполномоченных банков обязательно делается ссылка на положение №39.
3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
3.1 Методика учета валютных операций.
Валюта - национальная денежная операция любой страны.
Валютные операции - это операции,
связанные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности
(под валютными ценностям понимают иностранную валюту, ценные бумаги в
иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни);
-операции, связанные с использованием
иностранной валюты в качестве средства платежа;
-ввоз и пересылка в Россию, а также вывоз из
России валютных ценностей;
-осуществление международных денежных
переводов;
-проведение расчетов, связанных с получением
коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте и его погашением, а
также проведение операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке;
Валютные операции могут осуществлять любые организации. Валютные
средства хранятся на валютном счете.
Для учета движения средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52
“Валютный счет”. К этому счету рекомендуется открывать субсчета “Транзитные
валютные счета”, “Текущие валютные счета”, “Валютные счета за рубежом”.
Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуются по кодам
валют, например, доллар США - 001, немецкая марка - 048 и т.д.
Учет отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и
в национальной валюте РФ.
По дебету счета 52 отражается поступления денежных средств, по
кредиту - списание. Суммы ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов
и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 “Расчеты по
претензиям”.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На
основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для
оборотов по дебету. Используются также карточки аналитического учета по
наименованиям валют по форме:
карточка аналитического учета к счету “52” “Валютный счет”
наименование валюты_________________ .
Сальдо на начало месяца ..
в валюте по курсу
табл. 3.1
Выписка
Курс на
Обороты
банка
дату совершения
по дебету
по кредиту
(№,дата)
операции
сумма в ин. Валюте
по курсу
сумма в ин. Валюте
по курсу
Итого за месяц:
С-до на конец месяца:
в валюте по курсу
Бухгалтерский учет экспорта товаров, работ, услуг,
осуществляемого непосредственно организаций (оплата производится денежными
средствами);
Главная