Учет внереализационных операций и обязательств

Учет внереализационных операций и обязательств

Министерство экономического развития и торговли РФ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийская академия внешней торговли

Дальневосточный филиал

Экономический факультет

Кафедра «Экономические дисциплины»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет внереализационных операций и обязательств.

                                                                                      Студент ______ курса

Группы_____________

                                                                                Бахур  А. В.               

К защите допускается                                                    

 _______________( подпись)                                                                            

«_____»____________200__г.                              

                     Научный  руководитель

Доцент кафедры экономически дисциплины

Миненкова О. М.

Петропавловск-Камчатский 200__г.

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ  ………………………………………………...…………….3

ГЛАВА 1Экономическая сущность доходов предприятия..…………...4

ГЛАВА 2 Внереализационные доходы предприятия…………………...6

              2.1 Виды внереализационных доходов, их учет ……………….8

             2.2 Прочие доходы, признанные внереализационными………14

ГЛАВА 3 Сущность расходов предприятия………………………….…15

ГЛАВА 4 Внереализационные расходы предприятия………………….17

              4.1 Виды внереализационных расходов предприятия ….…….19

              4.2  Прочие расходы организации…………………….…….…..27

ГЛАВА 5 Существующие разницы в бухгалтерском и налоговом

                 учете внереализационных обязательств…………………..….29

ГЛАВА 6 Учет внереализационных обязательств в Камчатском

                 филиале ОАО «Дальсвязь»……………………….……….....  38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………42

Список литературы………………………………….………………...…..43

Приложения……………………………………………………………1 – 29

Введение.

         Эффективность хозяйствования предприятия характеризуется показателями      финансовых результатов. Финансовые результаты от деятельности организации и их использование отражаются на счетах Раздела VIII плана счетов “Финансовые результаты”. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

          Любое предприятие имеет доходы  и расходы. Расходы менее приятны для организации потому, что они несут с собой уменьшение экономических выгод для предприятия.   Прибыль или  убыток отчетного периода предприятия определяется как: прибыль или убыток от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы – прочие внереализационные расходы.

         Внереализационных доходов и расходов у организаций меньше чем операционных. В данной курсовой работе постараемся рассмотреть какие доходы и расходы могут быть отнесены к внереализационным. Поговорим о различных видах внереализационных обязательств о том, на каком бухгалтерском счете они учитываются, с  какими  счетами  корреспондируют.

Глава 1.

Экономическая сущность доходов предприятия

Основным документом, регламентирующим формирование доходов в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32Н. Настоящее Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете информации о доходах  коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Доходами организации признается увеличение   экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для целей настоящего Положения не признаются доходами  организации поступления от других юридических и физических лиц:

·        сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·        в порядке предварительной оплаты продукции, товаров,  работ, услуг;

·        авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        задатка;

·       в залог, если договором предусмотрена передача  заложенного имущества залогодержателю;

·        в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера,  условия получения и направлений деятельности организации  подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.[*]

Глава 2.

Внереализационные доходы предприятия

                   Внереализационными доходами являются:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        курсовые разницы;

·        сумма дооценки активов;

·        прочие внереализационные доходы.

Для целей бухгалтерского учета величина поступлений определяется в следующем порядке:

·        Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий  договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

·        Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

·        Кредиторская задолженность, по которой срок  исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

·        Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

·        Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

                Если сравнивать дату признания внереализационных расходов  в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ и прочих поступлений в бухгалтерском учете  согласно п. 16 ПБУ 9/99  можно сделать следующие выводы. Имеется ряд отличий  порядка признания внереализационных доходов по правилам НК РФ от порядка признания прочих поступлений по правилам бухгалтерского учета. Так, например, в подпункте 3 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что датой получения внереализационных признается дата поступления денежных средств на расчетный счет ( в кассу) организации для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных  некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов.[†]

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 данные доходы признаются по мере образования ( выявления ), то есть в бухгалтерском учете сохраняется принцип начисления для признания доходов, в то время как в налоговом  законодательстве отдельные виды доходов признаются по кассовому методу.

Далее попытаюсь остановиться подробнее  на некоторых видах внереализационных доходов.

2.1 Виды внереализационных доходов, их учет

         Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

         Под неустойкой понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения   или   ненадлежащего   исполнения     обязательств. [‡] Разновидностями неустойки являются   пеня и штраф за несоблюдение договоров, в том числе за просроченный платеж по договору или иное неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров.

          Суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных  и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, арбитражем  отражаются по  дебету сч.63, сч.76 или счетов учета денежных средств и кредиту сч.62.  Суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются.          

         Пример:

          Организация заключила договор поставки товаров на сумму 300000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки. Предположим, что  поставщиком не были соблюдены сроки поставки, и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.

Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком:

1.     Продажная стоимость товара: 300000 руб.;

2.     Пеня за каждый день просрочки: 300000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;                            

3.     Пеня за 10 дней просрочки: 300 руб. х 10дн. = 3000 руб.

Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб. У покупателя товара эта сумма будет отражена в виде внереализационных доходов.

         Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

         Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе внереализационных  доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу). Рассмотрим несколько примеров.

         Пример 1. Организация в январе получила безвозмездно объект основных средств стоимостью 12000 руб. Объект введен в эксплуатацию в январе, в феврале сумма начислений амортизации составила 100 руб.  Бухгалтер сделает следующие записи:

Д 08 – К 98 -  12000 руб. – отражено безвозмездное получение объекта основных средств;

Д 01  - К 08 – 12000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д 20  - К 02  - 100 руб. – начислена амортизация основных средств;

Д 98-2 – К 91-1 – 100 руб. – отражена амортизированная часть безвозмездно полученных основных средств.

         Пример 2. Организация в феврале получила по договору дарения материалы на 10000 руб. по рыночной стоимости. В феврале расход материалов для производственных целей составил 4000 руб.

Д 10  - К 98-2  - 10000 руб. – оприходованы материалы, поступившие по договору дарения;

Д 20  - К 10  - 4000 руб. – переданы в производство материалы;

Д 98-2 – К 91-1 – 4000 руб. – отражена списанная на затраты стоимость безвозмездно полученных материалов.

            Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

         В составе внереализационных доходов по кредиту субсчета 91 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

         Пример. Решением суда присуждено возмещение причиненного убытка, связанного с нарушением режима работы по вине другой организации в сумме 60000 руб.  Бухгалтер делает следующие записи:

Д 76  - К  91 – 60000 руб. – отражено начисление возмещения причиненного убытка;

Д 51 – К 76 – 60000 руб. – поступили   на   расчетный   счет  платежи  по  возмещению убытка;

Д  91-  К 68 – 10000 руб. – начислен НДС.

         Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

         Этот вид внереализационных доходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

         Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года отнесены на себестоимость 180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств. Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет. Будет следующая бухгалтерская запись:

Д 01  - К  91-1

         Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

         Согласно Закону  «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты. Исковой давностью признается срок для защиты права по   иску  лица,  право которого  нарушено.   Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва ( предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не зачитывается.[§] 

         Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим на примере.

Допустим, что предприятие получило аванс от организации в размере 1200 р. Обязательства, связанные с авансом, им не выполнены. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть   следующим образом:

Д 51- К 62    1200 – получен аванс;

Д 62- К 68     200 – начислен НДС с полученного аванса;

Д 68-К 51      200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 62 – К 91-1   1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности;

Д 76 – К 51     60 – оплачены услуги нотариальной конторы;

Д 91-2 –К 76  50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС;

Д 19 – К 76     10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам;

Д 68 – К 19   10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС  по нотариальным услугам;

Д 91-9 – К 99   950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.

         Или такой пример:

          Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы. В течение срока исковой давности оно не оплатило покупку и списало кредиторскую задолженность на внереализационные доходы. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Д 10- К 60 – отражено поступление материалов (учетная стоимость без НДС);

Д 19 – К 60 – учтен НДС по приобретенным материалам;

По истечении срока исковой давности.

Д 60 – К 91 – получена прибыль от списания кредиторской задолженности;

Д 91 – К 19 – погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам. Так как материалы не были оплачены, то НДС не подлежит зачету с бюджетом и должен быть погашен за счет собственных средств.

В конце года при реформации баланса и выявления общей суммы нераспределенной (чистой) прибыли, сальдо на субсчете счета 91 обнуляется при помощи проводки:

 Д 91-3 – К 91-9  погашен доходный компонент  деятельности.

 Д 91-9 – К 99 – отражена сумма прибыли.

         Курсовые разницы

         В условиях нестабильной экономической ситуации российские предприятия, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать  цены в иностранной валюте или в условных единицах. В результате рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам, если они увеличивают экономическую выгоду предприятия.

         Пример возникновения положительной суммовой разницы:

Предположим, между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на сумму эквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции.  Себестоимость продукции эквивалентна 900$ США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал 32 руб. (положительная суммовая разница для продавца). 

Учет у продавца:

Д 62 – К 90 ($1200 по 31 руб.)   37200 –предъявлен счет покупателю;

Д 90 – К 68 ($ 200 по 31 руб.)      6200 – начислена сумма НДС;

Д 90 – К 43 ($900 по 31 руб.)       27900 – списана себестоимость продукции;

Д 90 – К 99 ($100 по 31 руб.)        3100 – определена прибыль от реализации;

Д 51 – К 62 ($1200 по 32 руб.)     38400 – получена   выручка  от реализации;

Д 62 – К 68 ($200х(32 -31 руб.))    200 – начислен НДС по суммовой разнице;

Д 62 – К 91($1000х (32 -31руб.))  1000 – отражен доход от суммовой разницы;

Учет у покупателя:

Д 10 – К 60 ($1000 по 31 руб.)    31000 – отражена учетная стоимость без НДС;   

Д 19 – К 60 ($200 по 31 руб.)       6200 – учтена сумма НДС;

Д 60 – К 51 ($1200 по 32 руб.)     38400 – оплачено поставщику;

Д 10 – К 60 ($1000х (32-31 руб.)) 1000 – проведена дооценка закупки (без НДС)

Д 19 – К 60 ( $200х (32-31 руб.))   200 – учтена дооценка НДС;

Д 68 – К 19                                 6400 – осуществлен зачет с бюджетом по НДС;[**]

         2.2  Прочие доходы, признанные внереализационными.

         В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

         Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах, отражаются:

Д 66  - К 91-1 или Д 67 – К 91.1.

         Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом физического износа, можно отразить разными проводками:

Д  01  - К  91, Д 10 – К 91 либо Д 41 – К 91 или Д 43 – К 91, Д 50 – К 91.

         Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва отражается:

Д  14  - К  91-1.

         При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:

Д 59  - К  91-1.

         Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:

Д 63  - К 91-1.

Глава 3.

Сущность расходов предприятия

         В этой главе постараемся рассмотреть, какие операции относятся к  расходам организации. Основным документом, регламентирующим формирование расходов в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33Н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

         Расходами организации признается уменьшение  экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

         Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

·        в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов  (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

·        вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

·        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·        в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в погашение кредита, займа, полученных организацией.

 Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

         Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы.[††]

Глава 4.

Внереализационные расходы предприятия

                   Внереализационными расходами являются:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        возмещение причиненных организацией убытков;

·        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·        суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

·        курсовые разницы;

·        сумма уценки активов;

·        перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·        прочие внереализационные расходы.

         Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

         Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

         Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки  активов.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные  или иные доходы и от формы осуществления расхода  (денежной, натуральной и иной).

         Если сравнить нормы НК РФ и нормативные акты по бухгалтерскому учету, можно сделать следующие выводы:

- в налоговом законодательстве расходы подразделяются только на две группы (расходы связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы), в то время как в бухгалтерском – на три группы ( расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы);

- согласно ст.252 НК РФ расходами признаются любые расходы при условии, что они в том числе произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть в случае отсутствия доходов расходы не принимаются для целей налогообложения.[‡‡]  В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

                   4.1 Виды внереализационных расходов предприятия

          Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Определение штрафу было дано выше.  Возьмем приведенный выше пример про организацию, которая заключила договор поставки товаров на сумму 300000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки. Предположим, что  поставщиком не были соблюдены сроки поставки, и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.

Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком:

4.     Продажная стоимость товара: 300000 руб.;

5.     Пеня за каждый день просрочки: 300000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;                            

6.     Пеня за 10 дней просрочки: 300 руб. х 10дн. = 3000 руб.

Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб. У продавца  товара эта сумма будет отражена в виде внереализационных расходов.

Возмещение причиненных организацией убытков.

         Данный вид внереализационных расходов признается в случае решения суда или претензионного письма контрагента, обоснованного условиями договора и принятого организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов.

         Пример. Согласно решения суда организация возместила своему покупателю  убытки,  обусловленные  недопоставкой  продукции в сумме 105000 руб.

Д 91-2  - К 62  - 105000 руб. - начисление суммы причиненных убытков;

Д 62 - К 51  - 105000 руб. - перечислена  с расчетного счета сумма причиненных убытков;

         Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

         К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и других.

         Пример. Организацией в отчетном году выявлена сумма недоначисленной амортизации в прошлом отчетном году по основным средствам 5000 руб. и нематериальным активам 1200 руб.

Д 91-2  - К  02  - 5000 руб. - начислена амортизация основных средств за прошлый год;

Д 91-2  - К 05  - 1200 руб. - начислена амортизация нематериальных активов за прошлый отчетный год.

Еще один пример. Организации предъявлен счет и акт выполненных работ за услуги, оказанные в прошлом отчетном периоде в сумме 7200 руб. (в т.ч. НДС 1200 руб.), начисление которых не было произведено.

Д 91-2  - К 60  - 6000 руб. - начислено  за  услуги,  оказанные  в прошлом отчетном периоде;

Д 19  - К 60  - 1200 руб. - отражен НДС по оказанным услугам.

         Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

         В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность представляет собой долги, нереальные для взыскания. Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке. Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:

- выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;

-уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

         При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная. Ст. 196 ГК РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный трем годам.

         Согласно п.12 ПБУ 10/99 и п.2 ст.265 гл.25 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются внереализационными расходами. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает, числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При поступлении от должника суммы ранее списанной задолженности ее сумма увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную сумму будут сделаны бухгалтерские записи:

Д 50, 51 – К 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности.

Составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 на указанную сумму:

            К 007 – списана с забалансового счета погашенная дебиторская задолженность.  

         Кроме того, организациям разрешено создавать  специальные резервы на погашении безнадежных к получению дебиторских задолженностей.  Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом, где предусмотрено, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.[§§]

         Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, нереальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е. включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

         Можно привести такой пример:

         Предприятие - поставщик отгрузило продукцию покупателю, но денежные средства за поставку не получило в течение срока исковой давности, поэтому списало дебиторскую задолженность и одновременно отнесло сумму задолженности на забалансовый счет 007.  В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д 90 – К 43 – списана на реализацию себестоимость продукции;

Д 62 – К 90 -  предъявлен счет покупателю;

Д 90 – К 68 -  начислен НДС от реализации продукции;

Д 90 – К 44 – списаны на реализации коммерческие расходы;

Д 90 – К 99 – определена прибыль от реализации продукции;

По истечению срока исковой давности:

Д 91 – К 62 – списана на расходы дебиторская задолженность;

Д 007 – задолженность переведена на забалансовый счет.

В конце года при реформации баланса и выявления общей суммы непокрытого убытка, сальдо на субсчетах счета 91 обнуляется при помощи проводки:

 Д 91-9 – К 91- 4  списан расходный компонент деятельности.

 Д 99 – К 91-9 – отражена сумма убытка.

         Курсовые разницы.

         Пример возникновения отрицательный суммовой разницы:

Предположим, между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на сумму эквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции.  Себестоимость продукции эквивалентна 900$ США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал 30 руб. (отрицательная суммовая разница для продавца). 

Учет у продавца:

Д 62 – К 90 ($1200 по 31 руб.)   37200 –предъявлен счет покупателю;

Д 90 – К 68 ($ 200 по 31 руб.)      6200 – начислена сумма НДС;

Д 90 – К 43 ($900 по 31 руб.)       27900 – списана себестоимость продукции;

Д 90 – К 99 ($100 по 31 руб.)        3100 – определена прибыль от реализации;

Д 51 – К 62 ($1200 по 30 руб.)     36000 – получена выручка от реализации;

Д 62 – К 68 ($1000х(31 -30 руб.))  -200 – сторнирован НДС по суммовой разнице;

Д 91 – К 62($1000х (31 -30руб.))  1000 – отражен расход от суммовой разницы;

Учет у покупателя:

Д 10 – К 60 ($1000 по 31 руб.)    31000 – отражена учетная стоимость без НДС;   

Д 19 – К 60 ($200 по 31 руб.)       6200 – учтена сумма НДС;

Д 60 – К 51 ($1200 по 30 руб.)     36000 – оплачено поставщику;

Д 10 – К 60 ($1000х (31-30 руб.)) 1000 - проведена уценка закупки (без НДС)

Д 19 – К 60 ($200х (31-30 руб.))   -200 – осуществлена  уценка НДС;

Д 68 – К 19                                 6000 –НДС предъявлен к зачету с бюджетом;[***]

         Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просветительского  характера  и   иных   аналогичных    мероприятий

         В соответствии со ст.1 Федерального закона   « О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной  ( безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказания иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется , в частности, в сфере социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных (ст. 2 Закона). [†††]

         Таким образом, во внереализационные расходы организации можно включить расходы, связанные с выплатой пенсионерам материальной помощи, выплаты материальной помощи, связанные с событиями в жизни работника, которые определены в коллективном договоре ( например, рождением ребенка).

         Ст.40 Трудового кодекса РФ установлено, что коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора  определяется сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников  и работодателя, в частности по вопросам формы, системы и размера оплаты труда, выплаты пособий, компенсаций и т. п. ( ст. 41 ТК РФ).  Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению  предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплаты из кассы материальной помощи будут отражаться следующей проводкой:

Д 70 – К 50.

Выплаты сумм материальной помощи бывшим работникам , находящимся на пенсии по возрасту, будут отражаться проводкой:

Д 76 – К 50.

         Можно привести такой пример:

Организация произвела выплату материальной помощи, предусмотренную коллективным договором, работникам и пенсионерам на сумму 55000 руб.

( из них 30000 руб. – пенсионерам).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Д 91-2 – К 70 – 25000  руб.  – начислена материальная помощь работникам,                  предусмотренная  коллективным договором;

Д 91-2 – К 76 – 30000 руб. – начислена материальная помощь пенсионерам организации;

Д 70, 76 – К 68 – 7150 руб. – на дату выплаты материальной помощи удержан налог на доходы  физических лиц ( 55000 х 13%);

Д 70, 76 – К 50 – 47850 руб. -  выплачена материальная помощь работникам и пенсионерам ( 55000 – 7150 руб.);

Д 99 – К 91-9 - 55000 руб. -  списывается по итогам месяца сальдо прочих доходов и расходов.

                                       4.2  Прочие расходы организации

          В составе прочих внереализационных расходов отражаются:

отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации) при ведении расчетов в условных единицах:

Д  91-2  - К счетов 62, 66 , 67.

         Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

         В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, - суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

         Организации нередко сталкиваются с хищением.

         Рассмотрим такую ситуацию и ее отражение в бухгалтерском учете. Для отражения в бухгалтерском учете  недостач и потерь от порчи ценностей предназначен счет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей», на котором обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей ( включая денежные средства), выявленных  в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство ( расходов на продажу) или виновных лиц. В бухгалтерском учете списание основных средств в случае их недостачи отражается следующим  образом:

Д 01 – К 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Д 02 – К 01 - списана сумма начисленной амортизации.

Д 94 – К 01 – отражена остаточная стоимость недостающих основных средств.

Д 73, 76 – К 94 – сумма недостачи списана за счет виновных лиц при наличии виновного лица.

Д 91 – К 94 – при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основных средств списана в состав внереализационных  расходов.

         В разъяснении МНС России от 20.11.02 № 02-3-07/384-АН686 сказано, что  факт отсутствия  виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом  государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе в соответствии со ст. 151 УПК РФ.[‡‡‡] 

Глава 5.

Существующие разницы в бухгалтерском и налоговом

учете внереализационных обязательств

         Далее попробуем рассмотреть  разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

         Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. Необходимо отметить, что классификация доходов и расходов в главе 25 НК РФ не совпадает с классификацией доходов и расходов  в  положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 6.05.99 г. № 32н и 33н.  Так,  доходы,  признаваемые  внереализационными  в

ст. 250 НК РФ, в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов - операционных или внереализационных.  При этом некоторые виды операционных доходов (расходов), такие, как доходы (расходы) от реализации основных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФ признаются доходами (расходами) от реализации имущества.

         Кроме того, некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами, и признание их доходами от реализации налоговым законодательством не предусмотрено. Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, полученный от этого вида деятельности доход будет признаваться выручкой и отражаться на счете 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99).

         Из-за несоответствия классификации внереализационных доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете для выявления разниц по внереализационным доходам (расходам) необходимо сопоставить внереализационные доходы (расходы) по данным налогового учета и определенные виды доходов (расходов), учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных и операционных доходов (расходов), а в некоторых случаях - на счете 90 «Продажи». При выявлении разниц по внереализационным расходам из операционных доходов необходимо исключить доходы (расходы), связанные с реализацией имущества. По этим доходам (расходам) разницы необходимо выявлять по доходам и расходам, которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль как доходы (расходы) от реализации имущества.

         Следует отметить, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учете некоторые виды доходов (расходов) могут быть признаны не внереализационными, а доходами (расходами) от обычных видов деятельности или реализации (налоговый учет). Это, например, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в том случае, если получение этих доходов является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99). Для налогового учета эти доходы могут быть признаны налогоплательщиком доходами от реализации имущественных прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).

         Рассматриваемая  разница по внереализационным доходам (расходам) возникает у налогоплательщика, учитывающего доходы (расходы) для целей обложения налогом на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ по методу начисления. Для тех налогоплательщиков, которые выбрали кассовый метод признания доходов (расходов) согласно ст. 273 НК РФ, будут возникать также временные разницы по всем видам доходов (расходов), которые были начислены в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а оплачены - в другом. В том отчетном периоде, когда доходы поступят, а расходы будут оплачены, они будут признаны в налоговом учете и произойдет погашение временной разницы, образовавшейся в момент принятия доходов (расходов) по начислению в бухгалтерском учете.

         Суммовые и курсовые разницы

         Для целей обложения налогом на прибыль курсовые и суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в соответствии с пп. 11, 11.1 ст. 250 и п.п. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 272 НК РФ (п.п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) суммовая разница у налогоплательщика-покупателя признается расходом (доходом) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. В случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.   

         В бухгалтерском учете активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу Банка России на дату принятия их к учету в соответствии с п. 9 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Это же требование содержится в положениях по бухгалтерскому учету определенного вида актива как для курсовых, так и для суммовых разниц:

материалов (пп. 15, 6 ПБУ 5/01);

финансовых вложений (пп. 16, 10 ПБУ 19/02);

основных средств (пп. 16, 8 ПБУ 6/01);

нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000).

         Таким образом, в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы, возникающие до даты принятия актива к учету, включаются в его стоимость. В налоговом учете не предусмотрено включение курсовых разниц в стоимость имущества.

         Разницы возникают в момент отнесения суммовых или курсовых разниц в состав внереализационных расходов (доходов) в налоговом учете: налогооблагаемая разница возникает по суммовым и курсовым разницам, уменьшающим стоимость приобретенного имущества;  вычитаемая разница возникает по суммовым и курсовым разницам, увеличивающим первоначальную стоимость имущества.

         По мере отнесения на расходы в бухгалтерском учете стоимости актива, в том числе через амортизационные отчисления, при передаче в производство (вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества) или при выбытии имущества временные разницы будут погашаться.

         Безнадежная дебиторская задолженность.

         В отношении списания сумм безнадежной дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания, налогоплательщик может выбрать (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) один из двух способов: суммы безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, не реальных для взыскания, списываются в составе внереализационных расходов по истечении срока исковой давности или по решению суда (п. 12 ПБУ 10/99 и п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ); создается резерв по сомнительным долгам, отчисления в который в бухгалтерском учете учитываются в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99), в налоговом учете - в составе внереализационных расходов (п.п. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете суммы отчислений в резерв относятся на расходы, и резерв может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Если сумма созданного резерва меньше суммы дебиторской задолженности, подлежащей списанию, то суммы задолженности, не покрытые резервом, включаются в состав внереализационных расходов (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Сомнительным долгом для бухгалтерского и налогового учета признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

         Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, не реальных для взыскания, в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Поэтому, если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, разниц по внереализационному расходу не возникает.

         В случае создания резерва и в бухгалтерском учете, и для целей обложения налогом на прибыль разницы будут возникать в связи с тем, что законодательством установлен разный порядок создания резерва.

         Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации и исчисляется в зависимости от сроков ее возникновения:

1) свыше 90 дней - полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) от 45 до 90 дней (включительно) - 50% суммы задолженности;

3) до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.[§§§]

Кроме того, налоговым законодательством установлено ограничение на общую сумму создаваемого резерва - не более 10% выручки отчетного периода. Так как порядок создания резерва различается, суммы резерва в бухгалтерском и налоговом учете будут разными.

         В порядке создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете существуют различия не только по суммам долгов, которые могут участвовать в его формировании, но и в моменте их создания.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создается по результатам инвентаризации на конец года и используется в течение следующего года. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

         В налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается и включается в состав внереализационных расходов по итогам инвентаризации на последний день отчетного (налогового) периода. Это означает, что резерв создается налогоплательщиком ежеквартально или ежемесячно в зависимости от того, какой период является для него отчетным. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).

         Таким образом, в случае создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

в момент создания резерва (на последний день отчетного периода) возникает расход на сумму отчислений в резерв;

на каждую отчетную дату возникает расход (доход) на сумму превышения (уменьшения) вновь создаваемого резерва над суммой остатка резерва предыдущего отчетного периода;

в момент списания безнадежного долга возникает расход в случае превышения его суммы над созданным резервом по сомнительным долгам на сумму этого превышения.

В бухгалтерском учете:

в конце года возникает расход на сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, создаваемый на следующий год;

в конце года возникает доход в виде неиспользованных сумм резерва;

в момент списания безнадежного долга возникает расход в случае превышения его суммы над созданным резервом по сомнительным долгам на сумму этого превышения.

         Безвозмездная передача имущества.

         У получателя безвозмездно переданного имущества разницы возникают по этой статье внереализационных доходов в первую очередь из-за различий в порядке определения стоимостной оценки полученного имущества в налоговом и бухгалтерском учете. Так, в п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу или затрат на производство (приобретение) иного имущества. Причем остаточная стоимость амортизируемого имущества должна определяться в соответствии с главой 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. Получателю имущества вменяется обязанность подтвердить документально или путем проведения независимой оценки информацию о ценах на безвозмездно полученное имущество. Фактически налогоплательщик в этой ситуации должен иметь два документа: о рыночной стоимости принимаемого имущества и документ от передающей стороны об остаточной стоимости амортизируемого имущества (по данным налогового учета) или о затратах на приобретение (производство) иного имущества.

         Стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии с нормами бухгалтерского учета определяется по рыночным ценам, действующим на данный или аналогичный актив на дату принятия этого имущества к учету (п. 10.3 ПБУ 9/99). Нормами бухгалтерского учета не установлено ограничение при определении стоимости безвозмездно полученного имущества в зависимости от «учетной» стоимости имущества у передающей стороны.

         В результате различий норм бухгалтерского и налогового учета, касающихся порядка определения стоимости безвозмездно полученного имущества, будет возникать разница в стоимостной оценке доходов в том случае, если документально подтвержденная рыночная цена окажется ниже «учетной» (остаточной или в сумме затрат на приобретение, производство) стоимости имущества у передающей стороны. Эта ситуация, например, будет возникать у налогоплательщика, принимающего амортизируемое имущество от собственника, который применяет понижающий коэффициент при исчислении амортизации для целей налогового учета.

         Кроме того, при безвозмездном получении имущества существуют различия не только в стоимостной оценке полученного дохода, но и в порядке признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с п.п. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг), тогда как в бухгалтерском учете на дату передачи имущества его стоимость отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов. В составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества будет отражаться по мере отнесения его стоимости на расходы; по объектам основных средств или нематериальных активов - по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования; по иному имуществу - по мере списания на счета затрат стоимости безвозмездно полученного имущества при его использовании в производстве (продаже).

         Убытки, полученные в текущем периоде.

         В бухгалтерском учете весь убыток, полученный в отчетном периоде, формирует финансовый результат. В налоговом учете в том случае, если налогоплательщиком получена отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, налоговая база приравнивается к нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В результате этого возникает дополнительная разница к разницам, выявленным по каждому виду расхода и дохода и формирующим бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Эта разница отражает не различия в суммах признанных расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете, а особенности признания убытка в налоговом учете и соответственно не рассчитывается как разница между признанными убытками в бухгалтерском и налоговом учете, а равна всей сумме полученного «налогового» убытка.

         Отрицательный результат между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, может быть получен налогоплательщиком как в любом отчетном периоде текущего налогового периода, так и по результатам налогового периода (для налога на прибыль налоговым периодом признается год). В любом случае при отрицательной разнице между доходами и расходами налоговая база приравняется к нулю. Но если налогоплательщик получил убыток в текущем отчетном периоде, то при исчислении налоговой базы нарастающим итогом по результатам последующего отчетного периода он может получить прибыль. Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, налогоплательщик вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Убыток, полученный по результатам текущего налогового периода, при переносе его на будущее будет учитываться в составе внереализационных расходов в последующих отчетных (налоговых) периодах.

         Перенос убытков осуществляется в течение 10 лет в сумме не более 30% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Сумма перенесенного на будущее убытка представляет собой временную вычитаемую разницу, так как в последующих отчетных (налоговых) периодах эта сумма будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. В том отчетном периоде, когда налоговая база будет уменьшаться на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, будет происходить погашение разницы.

                                                    Глава 6.

Учет внереализационных обязательств в Камчатском

филиале ОАО «Дальсвязь»

               Внереализационные расходы КФ ОАО «Дальсвязь».

         Возмещение по Коллективному договору.

         В целях исполнения пункта 10.13 Главы 10 « Социальные льготы»  Коллективного  договора ОАО «Дальсвязь» на 2003- 2004 год неработающим пенсионерам ОАО «Дальсвязь», проработавшим в отрасли  связи 15 лет и более, предоставлялась  льгота по оплате за квартирный телефон в размере 50 % от действующей абонентской платы. Финансирование льготы осуществлялось за счет средств КФ ОАО «Дальсвязь» и данные затраты относились на убытки филиала. Льгота предоставлялась согласно спискам  и счетов-фактур, которые подавал в централизованную бухгалтерию КФ Единый расчетный центр. Бухгалтер делал следующие проводки:

Д 91.02 – К 62   списывалась сумма, указанная в счете-фактуре,

Д 99.06 – К 91.02 в конце  месяца счет закрыли.  (Приложение 1 – 6 )

         Возмещение причиненных организацией убытков.

В КФ ОАО «Дальсвязь» пришло постановление из Управления по охране животных об административном правонарушении.

На сумму, указанную в постановлении, бухгалтер сделал следующую запись:

Д 91.02 – К 76.18

Д 99.06 – К 91.02  в конце месяца счет закрыли. (Приложение 7 – 8  )

         Материальная  помощь по  смерти.     

 Материальная помощь в связи со  смертью близких родственников выплачивается по заявлению работника. Сумма составляет 7700 руб. 2000 рублей выплачивается за счет средств соц. страхования, а 5700 руб. – убытки КФ. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 91.02  - К 70.01 – 5700 рублей,

Д 99.06 – К 91.02  - счет закрыли.  (Приложение 9 )

         Благотворительная деятельность.

Обращения об оказании благотворительной помощи рассматривает комиссия по выплатам. В случае положительного решения издается распоряжении директора КФ. Бухгалтер делает следующие записи:

Д 91.02 – К 51 сумма, согласно распоряжению,

Д 99.06 – К 91.02 счет закрыли. (Приложение 10 )

         Списание дебиторской задолженности.

В конце каждого года в КФ ОАО «Дальсвязь» издается приказ о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам проведенной инвентаризации создается резерв по сомнительным долгам. Резерв создается  приказом директора КФ. Дебиторская задолженность списывается на счет резерва по сомнительным долгам, на внереализационные расходы. На основании заключения отдела правового обеспечения издается приказ о списании   дебиторской задолженности. Бухгалтер делает такие проводки:

Д 91 – К 63 создан резерв по сомнительным долгам,

Д 63- К 62 списана сумма задолженности,

Д 76.03 – К 68.01 начислен НДС,

Д 91.02 – К 76.27 списанная сумма пошла на расходы КФ,

Д 007 -  сумма поставлена на забалансовый счет. (Приложение 11 – 15 )

         Прочие внереализационные расходы.

         1) Работники КФ летают в командировки. На продажу билетов по безналичному расчету заключен договор с КВЖДС. В случае отмены командировки  и возврата авиа билетов, возвращается только стоимость билета, сумма комиссионных сборов идет в убытки КФ ОАО «Дальсвязь». Бухгалтер делает проводки:

Д 91.02 – К 71.01 сумма комиссионного сбора КВЖДС,

Д 99.06 – К 91.02 счет закрыли. (Приложение 16 - 18 )

         2) Предприятие часто делает запросы в Налоговую инспекцию по предприятиям города. Каждая справка стоит 200 рублей. Справки оплачиваются, делаются проводки:

Д 91.02 – К 51.01 сумма за выданные  справки,

Д 99.06 – К 91.02 счет закрыли.

         3) Согласно Коллективному договору поздравляют юбиляров, покупают букет цветов. Директором КФ подписывается поздравительный приказ. Бухгалтер делает следующие записи:

Д 91.02 – К 10.06  сумма стоимости цветов,

Д 99.06 – К 91.02 счет закрыли.

Сумма денежного поощрения  списывается следующим проводками:

Д 91.01 – К 70.01 сумма денежного поощрения,

Д 99.06 – К 91.02 счет закрывают. (Приложение 19 )

         4) Расходы, связанные с  мобилизационной подготовкой относятся на прочие внереализационные расходы. Расходов много, они разные. Это и услуги, и материалы, и оборудование, и амортизация оборудования…. В течение месяца делаются такие записи:

Д 91.02 – К 10, 60, 02

Д 99.06 – К 91.02 в конце месяца счет закрывается.

         Внереализационных доходов у КФ ОАО «Дальсвязь» меньше, но они тоже есть. Приведу несколько примеров.

         1) В ходе инвентаризации  на складе КМТО КФ ОАО «Дальсвязь» насчитано 111 радиоламп вместо110. На разницу в стоимости 1 радиолампы бухгалтер сделает следующие записи:

Д 10 – К 91.01 стоимость лампы,

Д 91.01 – К 99.05 счет закрыли в конце месяца.

Радиолампа оценивается по рыночной стоимости на день проведения инвентаризации.

         2) От ИП Иванчей в прошлом году была получена безвозмездно радиостанция, стоимостью 11000 рублей. Бухгалтер отразил получение проводками:

Д 01 – К 98.02 сумма стоимости станции,

Д 98.02 – К 91.01 сумма стоимости станции,

Д 91.01 – К 99.05 счет закрывается в конце месяца.

         3) Как уже говорилось, между КФ ОАО «Дальсвязь» и КАВЖДС заключен договор. В договоре прописаны случаи, когда  Камчатскому филиалу предоставляется скидка при покупке авиа билетов. Суммы этих скидок относятся на доходы предприятия. Бухгалтерией делаются проводки:

Д 76.18 – К 91.01   сумма скидки,

Д 91.01 – К 99.05  счет закрывается.

         4) Имелся у КФ случай списания кредиторской задолженности.

ИП  Хомутов А.А.. поставлял материалы ТТС КФ ОАО «Дальсвязь». На 01.10.2002 был составлен акт сверки расчетов. Задолженность перед ИП Хомутовым составляла 17810 рублей. Задолженность КФ не погашал.  01.08.2004 года ИП Хомутов составил акт сверки расчетов, по которому задолженности нет. После подписания акта издается приказ  о списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов. Бухгалтер делает проводки:

Д 60 – К 91.01 сумма задолженности,

Д 91.01 – К 99.05 счет закрывается. (Приложение 20 – 26 )

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         В заключении хочется подытожить вышесказанное. Любая организация, независимо от формы собственности, имеет доходы и расходы. Доходами организации признается увеличение   экономических выгод в результате поступления активов, а расходами организации признается уменьшение  экономических выгод в результате выбытия активов.  Доходы организации  подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы. Расходы организации имеют такую же классификацию. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы и внереализационные расходы.  Данной работе  подробно были  описаны внереализационные доходы и расходы. Коснувшись налогового учета, я заметила различия в признании доходов (расходов). Некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами. А вот порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, не реальных для взыскания, в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Разбирая внереализационные доходы и расходы в Камчатском филиале ОАО «Дальсвязь», можно сделать вывод, что внереализационные расходы преобладают.  Внереализационных доходов гораздо меньше. Учитываются вышеназванные доходы и расходы на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В конце каждого месяца сч.91 закрывается на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Список использованной литературы:

1.     Федеральный Закон  № 135 ФЗ от 11.08.95

2.     Налоговый Кодекс Российской Федерации

3.     Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197 ФЗ

4.     Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 1

5.     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н ).

6.     ПБУ 5/01 (Утв.  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н )

7.     (ПБУ 6/01) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

8.     ПБУ 9/99 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н ).

9.     ПБУ 10/99 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н ).

10. ПБУ 14/2000 ( Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н )

11. ПБУ 19/02 ( Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998г. № 283 )

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению. (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н)

13. Коллективный договор Камчатского филиала ОАО «Дальсвязь» на 2003 – 2004г.

14. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих». Изд. «Экзамен» 2003г.

15. Журнал «Главбух» № 6, стр. 32.

16. Журнал «Главбух»   № 21, стр.15

17. Журнал «Главбух»  № 19, стр. 47.

18. Журнал «Налоговый вестник»  сентябрь 2004г.

А..Ю. Блок «Об отражении прибыли для целей налогообложения и бухгалтерского    учета».

    19. Журнал «Налоговый вестник»  сентябрь 2004г.

А..А. Назаров «О внереализационных доходах и расходах, связанных с созданием резерва по сомнительным долгам и учитываемых для целей налогообложения прибыли»

20.  «Финансовая газета» № 41 октябрь 2004г.

С. Левандовская « Хищение товарно-материальных ценностей: бухгалтерский и налоговый учет»

21. С. Толстокулакова «Основные отличия налогового и бухгалтерского учета» htt://risp.ru/~morozff/0301/art030119.html

[*] ПБУ 9/99 «доходы организации»

[†] Налоговый кодекс Российской Федерации

[‡] Гражданский Кодекс Российской Федерации  ст.330

[§] Гражданский Кодекс РФ ст. 196, ст.197

[**] В.Я.Кожинов «Бухгалтерский учет» Изд. «Экзамен» 2003г.

[††] ПБУ 10/99 «Расходы организации»

[‡‡] Налоговый Кодекс РФ

[§§] Налоговый Кодекс п. 4,ст.266

[***] В.Я.Кожинов «Бухгалтерский учет» Изд. «Экзамен» 2003г. Стр. 416

[†††] Федеральный Закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ

[‡‡‡] Финансовая Газета №41 октябрь 2004 «Хищение товарно-материальных ценностей…»

[§§§] Налоговый вестник сентябрь 2004, стр.14