Если к концу отчетного периода на отгруженные иностранному покупателю экспортные товары не выставлены счета (т. е. они не отфактурованы), составляется следующая запись:

Отгружен товар иностранному покупателю

ДТ

4518

Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные

250 000 000

КТ

4513

4514

4515

4516

в зависимости от того на каком счете находился неотфактурованный товар к концу отчетного периода

250 000 000

Оплачены накладные расходы по экспорту в рублях

ДТ

431

Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте

72 000 000

КТ

Расчетный счет

72 000 000

Оплачены накладные расходы по экспорту в иностранной валюте (20 000$)

ДТ

432

Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте

98 000 000

КТ

522

Текущий валютный счет

98 000 000

20 000 $ х 4 900 руб. = 98 000 000 руб.

Выписан счет (фактура) иностранному покупателю и вместе с комплектом товарораспорядительных документов сдан в банк или выслан в адрес иностранного покупателя (100 000 $)

ДТ

6211

6213

Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо

или

Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету

500 000 000

КТ

522

Текущий валютный счет

500 000 000

100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

По международным стандартам день сдачи расчетных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте считается моментом реализации экспортных товаров и услуг. Если предприятие согласно принятой учетной политике отражает реализацию по поступлении денежных средств, эту проводку оно не делает.

На счете 6211 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, на которые расчетные документы переданы в банк на инкассо или для получения платежей с открытых в их пользу аккредитивов.

На счете 6213 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, расчетные документы на которые высланы в адрес иностранного покупателя на условиях “открытого счета” с последующей оплатой в установленные сроки банковскими переводами. На этом же счете отражаются расчеты за товары, реализуемые за границей с консигнационных складов.

И тот, и другой счет используется только в том случае, если иностранному покупателю не предоставлена рассрочка платежа и платеж производится в полной сумме стоимости проданного товара.

10.

Реализованный экспортный товар снимается с учета и списывается на реализацию

ДТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

250 000 000

КТ

4514

4515

4512

Товары экспортные в портах и на складах в РФ

Товары экспортные в пути за границей

или

Товары экспортные по прямым поставкам

250 000 000

11.

Списываются на реализацию накладные расходы в рублях и иностранной валюте

ДТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

170 000 000

КТ

431

432

Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте

Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте

72 000 000

98 000 000

12.

Определяется финансовый результат экспортной операции

ДТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

80 000 000

КТ

801

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

80 000 000

250 000 000 руб. - 170 000 000 руб. = 80 000 000 руб.

13.

Валютная выручка за экспортный товар поступила от иностранного покупателя в уполномоченный банк и зачислена на транзитный счет

ДТ

521

Транзитный валютный счет

510 000 000

КТ

6211

6213

Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо

или

Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету

510 000 000

Основание для проводки - извещение уполномоченного банка о поступлении валютных средств на транзитный счет в банке с приложением банковской выписки по транзитному счету. Между выпиской счета и его оплатой проходит время движения документов. За это время курс валюты, в которой выписан счет, может измениться. Поэтому рублевый эквивалент суммы счета на день его выписки и день поступления экспортной выручки на транзитный счет может не совпадать.

Курсовая разница - разница между рублевым эквивалентом одного и того же количества валюты в разные даты, вызванная изменением курса валюты. Она относится на счет владельца транзитного счета. Поэтому на ее величину делается корректировка.

Курсовые разницы корректируются двумя способами.

Первый способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с одновременным отнесением этой суммы на счет прибылей и убытков.

Сумма положительной курсовой разницы

ДТ

6211

6213

Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо

или

Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету

10 000 000

КТ

801

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

10 000 000

510 000 000 руб. - 500 000 000 руб. = 10 000 000 руб.

В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.

Второй способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями и реализация экспортных товаров и услуг.

Сумма положительной курсовой разницы

ДТ

6211

6213

Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо

или

Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету

10 000 000

КТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

10 000 000

В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.

Одновременно на сумму курсовой разницы корректируется финансовый результат экспортной операции.

Сумма положительной курсовой разницы

ДТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

10 000 000

КТ

801

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

10 000 000

Таким образом при первом способе корректировки курсовая разница попадает в доходы от внереализационных операций, при втором - в выручку от реализации. На величину балансовой прибыли способ корректировки не влияет.

14. Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению: 50 % выручки - нетто (т. е. всей поступившей валютной выручки за минусом накладных расходов в иностранной валюте) подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по курсу который сложится в результате торгов на межбанковской валютной бирже. Эта часть валютной выручки составит

(100 000 $ - 20 000 $) · 0.5 = 40 000 $.

Рублевый эквивалент за проданную часть валютной выручки зачисляется на расчетный счет экспортера. Остальная часть подлежит зачислению на текущий валютный счет поставщика.

За продажу валютной выручки берется комиссия, которая делится в определенном соотношении между банком и биржей. Общая сумма комиссии не должна превышать 1.3%.

Пример хозяйственных операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки.

Курс продажи

5 500 руб. за 1 $

Курс ЦБ РФ на день снятия валюты с транзитного счета

5 300 руб. за 1 $

Курс ЦБ РФ на день продажи валюты

5 400 руб. за 1 $

Банковская комиссия

1.2 % т. е. 40 000 $ · 0.012 = 480 $

Рублевая выручка от продажи

5 500 руб. х 480 $ = 2 640 000 руб.

На текущий валютный счет поступит 60 000 $ ( 40 000 $ + 20 000 $ в возмещение ранее оплаченных накладных расходов в валюте). Комиссия банку снимается с текущего валютного счета.

Снимается с транзитного счета часть валютной выручке подлежащая продаже

ДТ

Переводы в пути

212 000 000

КТ

521

801

Транзитный валютный счет

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

204 000 000

8 000 000

На счете 57 отражается балансовая стоимость подлежащей продаже части валютной выручки по курсу ЦБ РФ на день снятия ее с транзитного счета:

40 000 $ х 5 300 руб. = 212 000 000 руб.

При этом на транзитном счете возникает разница от этой суммы

(5 300 руб. - 5100 руб.) х 40 000 $ = 80 000 000 руб.

На текущий валютный счет зачисляется остальная часть валютной выручки (60 000 $)

ДТ

522

Текущий валютный счет

318 000 000

КТ

521

801

Транзитный валютный счет

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

306 000 000

12 000 000

Зачисление на текущий валютный счет также производится по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:

60 000 $ х 5 300 руб. = 318 000 000 руб.

При этом на транзитном счете возникает курсовая разница от снимаемой суммы:

(5 300 руб. - 5 100 руб.) х 60 000 $ = 12 000 000 руб.

Одновременно с текущего валютного счета снимается банковская комиссия

ДТ

Переводы в пути

2 544 000

КТ

522

Текущий валютный счет

2 544 000

Курс берется на дату снятия комиссии с текущего валютного счета:

480 $ х 5 300 руб. = 2 544 000 руб.

Рублевый эквивалент от продажи обязательной части валютной выручки поступает на расчетный счет экспортера

ДТ

Расчетный счет

220 000 000

КТ

Реализация прочих активов

220 000 000

40 000 $ х 5 500 руб. = 220 000 000 руб.

Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и комиссия банку по курсу ЦБ РФ на день продажи

ДТ

Реализация прочих активов

218 592 000

КТ

801

Переводы в пути

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

214 544 000

4 048 000

(40 000 $ + 480 $) х 5 400 руб. = 218 592 000 руб.

(40 000 $ + 480 $) х 5 300 руб. = 214 544 000 руб.

Курсовая разница:

(5400 руб. - 5 300 руб.) х 40 480 $ = 40 048 000 руб.

Определяется финансовый результат от продажи части валютной выручки.

ДТ

Реализация прочих активов

1 408 000

КТ

801

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

1 408 000

220 000 000 руб. - 218 592 000 руб. = 1 408 000 руб.

Если банковская комиссия снимается после поступления рублевой выручки за проданную валюту, но в этом же месяце, ее можно списать с текущего валютного счета прямо в ДТ 48 по курсу на дату снятия. Тогда финансовый результат будет несколько другим.

Если предприятие-экспортер согласно своей учетной политике отражает реализацию по моменту поступления денежных средств, то таким моментом является поступление экспортной выручки на транзитный счет

Сумма экспортной выручки поступила на транзитный счет

ДТ

521

Транзитный валютный счет

510 000 000

КТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

510 000 000

Одновременно списываются все затраты в ДТ 4611 с КТ счетов 4514 (4515), 431, 432, 801.

Общая сумма балансовой прибыли не зависит от варианта учетной политики. Разница только в том, что в первом случае эта прибыль состояла из прибыли от реализации (80 000 000 руб.), а во втором - вся балансовая прибыль является прибылью от реализации.

УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Авансовые платежи при поставках на экспорт являются формой кредита, предоставляемого импортерам экспортеру на определенную часть контрактной стоимости товара.

Для учета полученных от иностранных покупателей авансов в плане счетов выделен счет 644. Учет товародвижения ведется в таком же порядке как и при поставках за наличные. Особенностью имеют место при отражении в учете расчетов с иностранными покупателями. Размер аванса устанавливается в процентном отношении контрактной стоимости товара.

Пример хозяйственных операций связанных с учетом авансовых платежей

Получен аванс от иностранного покупателя в размере 20 % контрактной стоимости товара. Контрактная стоимость 100 000 $

ДТ

521

Транзитный валютный счет

90 000 000

КТ

644

Расчеты с иностранными покупателями по авансам

90 000 000

(100 000 $ х 4 500 руб.) х 0.2 = 90 000 000 руб.

От поступлений за экспортные товары в виде авансовых платежей производится обязательная продажа 50 % валютной выручки-нетто, что оформляется в учете следующими записями:

а)

Часть поступившего аванса, подлежащая обязательной продаже снимается с транзитного счета

ДТ

Переводы в пути

460 000 000

КТ

521

801

Транзитный валютный счет

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

450 000 000

10 000 000

100 000 $ х 4 600 руб. = 460 000 000 руб.

100 000 $ х 4 500 руб. = 450 000 000 руб.

(4 600 руб. - 4 500 руб.) х 100 000 $ = 10 000 000 руб.

б)

Остальная сумма аванса зачисляется на текущий валютный счет

ДТ

522

Текущий валютный счет

460 000 000

КТ

521

801

Транзитный валютный счет

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

450 000 000

10 000 000

в)

Снимается с текущего валютного счета банковская комиссия (200 $ условно)

ДТ

Переводы в пути

920 000

КТ

522

Текущий валютный счет

920 000

200 $ х 4 600 руб. = 920 000 руб.

г)

Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет

ДТ

Расчетный счет

480 000 000

КТ

Реализация прочих активов

480 000 000

100 000 $ х 4 800 руб. = 480 000 000 руб.

д)

Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и банковская комиссия по курсу ЦБ РФ на день продажи

ДТ

Реализация прочих активов

470 940 000

КТ

801

Переводы в пути

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

460 920 000

100 200 000

100 200 $ х 4 700 руб. = 470 940 000 руб.

100 200 $ х 4 600 руб. = 460 920 000 руб.

(4 700 руб. - 4 600 руб.) х 100 200 $ = 100 200 000 руб.

е)

Определяется финансовый результат от продажи

ДТ

Реализация прочих активов

9 060 000

КТ

801

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

9 060 000

480 000 000 руб. - 470 940 000 руб. = 9 060 000 руб.

Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет.

Выписан счет иностранному покупателю и расчетные документы предъявлены к оплате (расчеты за наличные)

ДТ

6211

6213

Расчеты с иностранными покупателями

(в зависимости от формы расчетов)

500 000 000

КТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

500 000 000

100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

Счет выписывается на полную сумму контрактной стоимости.

Производится зачет аванса (20 000 $)

ДТ

644

Расчеты с иностранными покупателями по авансам

100 000 000

КТ

6211

6213

Расчеты с иностранными покупателями

(в зависимости от формы расчетов)

100 000 000

20 000 $ х 5 000 руб. = 100 000 000 руб.

Одновременно корректируется курсовая разница

ДТ

801

Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям

10 000 000

КТ

644

Расчеты с иностранными покупателями по авансам

10 000 000

100 000 000 руб. - 90 000 000 руб. = 10 000 000

После зачета аванса задолженность иностранного покупателя, отраженная на счете 6211 (или 6213) составляет неоплаченную часть контрактной стоимости отгруженного товара.

Оставшаяся часть контрактной стоимости экспортного товара оплачена покупателем

ДТ

521

Транзитный валютный счет

408 000 000

КТ

6211

6213

Расчеты с иностранными покупателями

(в зависимости от формы расчетов)

408 000 000

80 000 $ х 5 100 руб. = 408 000 000 руб.

УЧЕТ ПОСТАВОК НА УСЛОВИЯХ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА

Коммерческий кредит по экспорту - это рассрочка платежа, предоставляемая экспортерам иностранному покупателю за поставленный товар. Как правило, предоставляется не на полную контрактную стоимость товара, частично платеж производится за наличные. Предоставление коммерческого кредита должно быть обусловлено условиями контракта и оформлено надлежащим образом. Учет товародвижения ведется в обычном порядке, особенностью учета касается расчетов с инопокупателями.

Пример хозяйственных операций связанных с поставками на условиях коммерческого кредита.

Рассмотрим пример бухгалтерского оформления поставок по контракту, заключенному на условиях коммерческого кредита:

Контрактная стоимость товара

100 000 $

Оплата контрактной стоимости наличными

20 %

Рассрочка оплаты контрактной стоимости

80 %

В пользу поставщика начисляется от суммы предоставленного кредита

10 %

Выписан счет иностранному покупателю и документы предъявлены к оплате.

ДТ

6215

6231

Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту

Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте

100 000 000

400 000 000

КТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

500 000 000

20 000 $ х 5 000 руб. = 100 000 000 руб.

80 000 $ х 5 000 руб. = 400 000 000 руб.

Одновременно

ДТ

6231

Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте

40 000 000

КТ

4611

Реализация экспортных товаров и услуг

40 000 000

400 000 000 руб. х 0.1 = 40 000 000 руб.

Основание для бухгалтерской проводки - счет-фактура.

На счете 6215 отражается та часть контрактной стоимости, которая будет оплачена наличными. На остальную часть контрактной стоимости товара иностранный покупатель акцептует тратты, выписанные экспортерам. Сумма, отраженная на счете 6215, вместе с суммой акцептованных тратт составляет сумму реализации, которая отражается по кредиту 4611.

В сумму векселей включаются проценты по предоставленному кредиту (10 % от суммы кредита). Поэтому начисленная сумма процентов относится в ДТ 6231 и одновременно отражается по КТ 832.

Страницы: 1, 2, 3