Данная разработка выражает исключительно точку зрения автора и может не совпадать с принятыми в будущем разъяснениями Минфина РФ и МНС РФ, судебной практикой, не является заключением эксперта.

Комментарий не является полным, нашей целью было предупредить Вас о наиболее интересных моментах, существенных рисках и подобрать максимально возможное количество выходов из создавшихся ситуаций.

ВЕКСЕЛЯ

1.Введение………………………………………………………………………………………………………….2

1.1. Рынок ценных бумаг……………………………………………………………………………………..2

1.1.1.Основы вексельного обращения………………………………………………………………….2

2. Что такое вексель?..............................................................................................................3

2.1. Ответственность векселедателя за отказ от акцепта и платежа………………………………..5

2.2. Основные вексельные формальности………………………………………………………………..6

2.2.1.Вексельная метка……………………………………………………………………………………6

2.2.2. Безусловность векселя…………………………………………………………………………….7

2.2.3. Способы назначения сроков платежа по векселю…………………………………………….8

2.2.3.1. Пролонгация векселя…………………………………………………………………………8

2.2.3.2. Досрочное погашение векселей…………………………………………………………….9

2.2.4. Особенности оформления векселей…………………………………………………………….9

2.2.5. Передача векселя. Аваль………………………………………………………………………...10

2.2.6. Абстрактность обязательства индоссанта…………………………………………………….11

2.2.6.1. Понятие аллонжа……………………………………………………………………………..14

2.2.6.2. Понятие акцепта и его практическая необходимость………………………………….14

2.2.6.3. Протест по векселю………………………………………………………………………….15

2.2.6.4. Стратегии и риски вексельного обращения……………………………………………..16

3. Особенности налогообложения операций с векселями………………………………………………..16

3.1. Налог на добавленную стоимость……………………………………………………………………16

3.1.1. Порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями…………………….19

3.1.1.1. Порядок применения налогового вычета………………………………………………..19

3.1.1.2. Расчеты собственным векселем………………………………………………………….20

3.1.1.3. Расчеты векселями третьих лиц…………………………………………………………..20

3.1.1.3.1. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в качестве

оплаты за товары (работы, услуги)……………………………………………………………..20

3.1.1.3.2. Расчеты векселем, приобретенным в качестве финансовых вложений……..21

3.1.1.3.3. Расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в обмен

на собственные векселя………………………………………………………………………….22

3.2. Налог на пользователей автомобильных дорог…………………………………………………...23

3.3. Налог на прибыль……………………………………………………………………………………….24

4. Расчеты с использованием вексельной формы при импорте материалов………………………...29

4.1. Порядок использования векселей в расчетах за импортные материалы…………………….29

4.2. Порядок учета операций с векселями………………………………………………………………30

4.2.1.Оплата векселем произведена после получения товара…………………………………..30

4.2.1.1. Бухгалтерский учет………………………………………………………………………….30

4.2.1.2. Налоговый учет………………………………………………………………………………32

4.2.1.2.1. Особенности налогового отнесения вексельных дисконтов

у векселедателей………………………………………………………………………………….32

4.2.1.2.2. Как избежать нежелательных результатов при налоговом

погашении векселей………………………………………………………………………………34

4.2.2. Отражение векселя, переданного в качестве предоплаты………………………………..35

5. Перечень использованных документов и литературы………………………………………………...35

Введение

1.1. Рынок ценных бумаг

К фондовому рынку ценных бумаг сегодня относятся:

- акции и облигации как организованного, так и не организованного рынка ценных бумаг;

- депозитные сертификаты;

- государственные краткосрочные облигации;

- облигации федеральных займов;

- облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;

- финансовые векселя.

Среди наиболее надежных и ликвидных инструментов фондового рынка особое место занимают банковские и корпоративные векселя. И хотя они не дают доходности, сравнимой, скажем, с доходностью по акциям, по своей надежности их можно приравнять к депозитам крупнейших банков мира.

Далее автор попытался изложить сущность вексельного права и нюансы связанные с ним, а также рассказал о возможных рисках и предупредил о нежелательных последствиях, которые могут возникнуть при работе на рынке ценных бумаг.

1.1.1. Основы вексельного обращения

Вексельное обращение регулируется нормами гражданского и торгового (предпринимательского или коммерческого) права, а также специальной отраслью права – вексельным правом.

Все страны мира с развитой промышленностью и торговлей, а также большинство развивающихся государств унифицировали свое вексельное законодательство, положив в его основу три нормативных акта мирового значения. Соответственно они делятся на три группы.

В первую группу входят страны, использующие в своем национальном вексельном законодательстве Единообразный Закон о простом и переводном векселе, утвержденный Женевской вексельной конвенцией 1930 года. Они образуют Женевскую систему вексельного права.

Во вторую группу входят: Англия, где действует Закон о переводных векселях 1882 года, США, где векселя регулируются Единообразным Торговым Кодексом 1962 года, и страны, чье законодательство тесно увязано с английским или американским законодательством.

Самостоятельную группу образуют страны, чье вексельное законодательство не входит ни в одну из двух приведенных выше систем права.. Законодательство большинства таких государств базируется на французском вексельном праве, воплощенном во Французском Торговом Кодексе 1807 года.

Российское вексельное законодательство относится к первому типу и включает:

Женевские конвенции 1930 года «О Единообразном Законе о переводном и простом векселе» с приложениями: «О разрешении некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях» и «О гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей»;

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

ряд подзаконных нормативных актов (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, документы Банка России и др.).

Таким образом, применительно к векселям действуют специальные нормы, регулирующие исключительно вексельные правоотношения.

В 1936 году СССР стал участником Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселе, и Конвенции, имеющей целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях.

Исполняя принятые на себя обязательства, ЦИК СССР и СНК СССР издали Постановление от 7 августа 1937 года №104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе», а спустя 60 лет в России был принят Федеральный закон от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Положение и Закон в настоящее время являются основополагающими нормативными документами, регулирующими обращение векселей в нашей стране.

2. Что такое вексель?

Вексель – это документ, составленный с соблюдением определенных условий и дающий одному лицу (векселедержателю) право на уплату фиксированной, указанной в векселе, суммы денег в определенный срок и в определенном месте.

Согласно статье 145 части первой Гражданского кодекса РФ вексель следует рассматривать, как ордерную ценную бумагу, права на которую принадлежат названному в ней лицу, а это лицо может осуществлять свои права само либо передать их другому.

По сути, вексель есть срочное письменное обязательство, то есть долговая расписка строго установленной формы, дающее ее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая сумму начисленных процентов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя. Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Несоблюдение хотя бы одного из условий означает, что векселедатель должен погасить не только сумму номинала векселя, но и ссудный процент.

Статья 815 Гражданского кодекса РФ, регулирует процесс выдачи заемщиком векселя и содержит указание на то, что отношения сторон по векселю регулируются Законом о простом и переводном векселе

«Статья 815. Вексель

В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе…»

С момента выдачи векселя положения Гражданского кодекса РФ могут применяться к этим отношениям, поскольку они не противоречат названному закону.

Вексельное обращение урегулировано весьма подробно и подчиняется строгим правилам. Это связано с тем, что вексель, как и другие ценные бумаги, – это строго формальный документ и для признания его таковым необходимо наличие на нем необходимых реквизитов, содержание должно которых отвечает установленным требованиям.

Вексель как средство платежа не уступает деньгам - его можно разменять, передать, отразить в учете. Кроме того, по сравнению с деньгами, он обладает преимуществом - его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. Однако это возможно только при высоком уровне технического и организационного контроля вексельного обращения, так как на вексельном рынке поддельные бумаги все же не редкость.

При исследовании векселя и отношений, которые возникают при его использовании, в теории финансов выделяют следующие основные признаки (они присущи векселю, с одной стороны, как ценной бумаге и, с другой стороны, как обязательству, за которым стоит основание его возникновения, а также юридический факт выдачи, являющийся односторонним действием -односторонней сделкой):

абстрактность, выражающаяся в том, что вексель полностью отрешен от места и времени совершения сделок, является самостоятельным обязательством, несмотря на то, что для появления закрепленного векселем обязательства всегда существует правовая основа (договора купли-продажи, займа и др.). Внимание! Включение в вексель ссылок на основания его выдачи влечет его недействительность лишь в том случае, если они обусловливают предложение (обязательство) уплатить вексельную сумму;

односторонность действия - выдача векселя представляет собой одностороннюю сделку, порождающую вексельное обязательство, в котором обязанности векселедателя уплатить определенную сумму не соответствует какая-либо обязанность со стороны векселедержателя, который имеет только права;

формализм - включает в себя требование присутствия документа установленной формы и определенного содержания. Вексель всегда должен быть облечен в письменную форму, так как форма - существенный элемент вексельного обязательства. Никакое устное заявление лица о принятии на себя вексельного долга, не породит вексельных последствий. Требование письменности относится не только к моменту выдачи векселя, но и к другим моментам в его движении: акцепту, авалю, индоссаменту;

денежное обязательство - предметом векселя могут быть только деньги. По российскому законодательству не может быть выдан вексель, подлежащий оплате товарами или услугами, поэтому в соответствии со статьей 41 Положения о переводном и простом векселе от 7 августа 1937 года сумма векселя – это определенная сумма денег, то есть законного платежного средства какого-либо государства. Что же касается появляющихся в гражданском обороте «товарных» векселей, то в большинстве случаев денежный платеж по ним изначально не предполагается. На указанную в них сумму предусмотрена, например, поставка продукции векселедателя по отпускным ценам. Очевидно, что цель выдачи такого векселя - прежде всего реализация продукции. По сути, «товарные» векселя схожи с товарными фьючерсами – договорами на куплю-продажу определенного товара по определенной цене на определенную будущую дату. Оборот товарных векселей регулируются общим законодательством о вексельном обращении и Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 года №1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения». Согласно Постановлению товарный вексель может быть выдан любым юридическим лицом и использован при расчетах за товары, выполненные работы и оказанные услуги. Законом «О переводном и простом векселе» и Положением 1937 года, имеющим более высокую юридическую силу, чем Постановление Правительства РФ, «товарные» векселя не предусмотрены. Следовательно, по мнению автора, речь может идти только о денежном исполнении вексельного обязательства;

безусловность - стороны вексельного обязательства не могут поставить платеж по векселю в зависимость от наступления какого-либо обстоятельства (отлагательного или отменительного). Включение в текст векселя условия о том, что срок платежа устанавливается в зависимости от указания на вероятное событие, является нарушением требований к форме векселя и влечет его недействительность.

В зависимости от свойств векселя подразделяются на следующие виды:

простой вексель (соло). В нем всегда две стороны: векселедатель простой – лицо, выставляющее вексель, и векселедержатель – первый получатель векселя, перед которым векселедатель принимает обязательство о платеже. Подписывая вексель, векселедатель лично обязуется произвести платеж указанной в векселе суммы значащемуся в векселе лицу от своего имени и за свой счет;

переводной вексель (тратта). Сторонами в переводном векселе являются три лица: трассант – лицо, выдающее вексель, трассат – лицо, к которому трассант обращает свой приказ платить по векселю, ремитент – первый получатель (векселедержатель), на чье имя выставлен вексель. Посредством акцепта плательщик становится главным должником по этой ценной бумаге, обязанным так же, как и векселедатель по простому векселю.

По характеру основания возникновения, а также по статусу векселедателей, векселя бывают:

частными – выпускаемыми гражданами и юридическими лицами;

государственными (муниципальными) – используемыми как средство привлечения заемных средств для уменьшения бюджетного дефицита, дотирования бюджетных организаций и подобных целей.:

«75. Простой вексель содержит:

1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя). за исключением случаев, определенных в следующих ниже абзацах…»

«1. Переводный вексель должен содержать:

1) наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

2. Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в предшествующей статье, не имеет силы переводного векселя, за исключением случаев, определенных в следующих ниже абзацах:

На вексель, как на ценную бумагу, распространяются последствия отсутствия обязательных реквизитов на ценной бумаге или несоответствия ценной бумаги установленной для нее форме. Такая ценная бумага признается ничтожной.

Плательщиком по простому векселю является сам векселедатель. При расчетах переводном векселем плательщиком является третье лицо, отличное от векселедателя, сам же векселедатель становится обязанным по переводному векселю только в том случае, если плательщик отказался от акцепта предъявленного ему векселя, то есть не дал согласия оплатить вексель или не совершил платеж по нему.

При этом следует иметь в виду, что векселедержатель – лицо, у которого находится вексель, согласно пунктам 43,44 подпункту 14 статьи 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате должен удостоверить неакцепт в публичном порядке – опротестовать у нотариуса.

2.1. Ответственность векселедателя за отказ от акцепта и платежа

Ответственность векселедателя за акцепт, вернее за «неакцепт», означает, что в случае «неакцепта» переводного векселя лицом, назначенным в качестве плательщика, векселедержатель имеет право обратить иск против векселедателя трассанта, даже раньше наступления срока платежа по векселю.

Под термином «неакцепт» следует понимать как полный, так и частичный отказ от акцепта, всякую иную ситуацию, наступление которой повлекло отсутствие акцепта на векселе (кроме обстоятельств непреодолимой силы).

Ответственность векселедателя за платеж (вернее за «неплатеж») означает, что векселедатель (трассант) становится должником ремитента, если последний не получит платежа от плательщика (или акцептанта).

Возможность сложить ответственность за акцепт предполагает включение в вексель оговорок «за акцепт не отвечаю», «без ответственности за акцепт», «без оборота на меня при неакцепте». Такая оговорка не позволяет векселедержателю предъявить иск до наступления срока платежа к трассанту, даже если имел место полный отказ от акцепта.

Сложить ответственность за акцепт можно не полностью, а в частности, внеся соответствующее уточнение в оговорку.

Следует помнить, что непосредственным плательщиком по простому векселю выступает сам векселедатель, а по переводному – третье лицо.

Авторы работ по вексельному обращению отмечают, что переводный вексель не был распространен в России ни до революции, ни в период НЭПа. Более того, широко применявшийся простой вексель чаще всего представлял интерес не своим основным вексельным качеством – передаваемостью по индоссаменту, а процессуальной строгостью взыскания.

Может быть, именно такая практика и составляет исторические корни бытующей ныне точки зрения о том, что векселя в России не имеют будущего. Строго говоря, некоторая доля истины в таком суждении имеется, ибо сложившая в настоящее время на территории России практика вексельного обращения позволяет делать выводы о том, что преимущество имеет простая форма вексельного обращения, на деле представляющая не что иное, как краткосрочную облигацию. Переводные векселя встречаются крайне редко и в обращении практически не участвуют.

Исходя из вышеизложенного, в дальнейшем будем рассматривать только сферу обращения простых векселей.

При рассмотрении вексельной сферы следует помнить, что часто употребляемое в обороте выражение «камбио» в переводе с итальянского означает «вексель».

2.2. Основные вексельные формальности

Проанализируем существо вексельных реквизитов более детально.

2.2.1. Вексельная метка

Положение о простом и переводном векселе требует, чтобы слово «вексель» или, иначе говоря, вексельная метка, было помещено в сам текст документа.

Требование законодательства о необходимости включения в документ, претендующий на статус векселя, слова «вексель» (вексельной метки или леммы) соединено со следующими условиями:

- во-первых, наименование «вексель» должно быть включено в сам текст документа;

- во-вторых, наименование должно быть сделано на том же языке, на котором составлен документ.

На практике значение вексельной метки заключается в предупреждении всякого лица, которое встретится с таким документом, о его вексельном характере, то есть о подчинении его специальному правовому режиму, нормам вексельного права.

Оба требования к вексельной метке обоснованы, так как на практике возможны случаи, когда документ, составленный в виде обычной долговой расписки (и, следовательно, не содержащий вексельной метки), впоследствии будет переименован кредитором в вексель путем помещения перед текстом соответствующего заглавия (под текстом соответствующей приписки).

Что касается использования одноязычного с текстом слова «вексель», то при противоположном подходе кредитор, не знающий соответствующего иностранного языка, может попасть в затруднительное положение, ибо он может не знать, что содержащееся в документе обозначение эквивалентно слову «вексель». Это может привести к ограничению им оборотоспособности документа, к различным упущениям с его стороны, могущим обернуться утратой прав против ряда его участников.

Одним и достаточно важным остается требование, предъявляемое к метке. Вексельная метка должна быть помещена в самый текст документа, а не в его заголовок, не под ним и не в «верхней половине»! «Платите по сему векселю» – вот вексельная метка.

Применение иных слов и выражений, хотя бы и односмысловых (например, «по Положению о векселях», «по настоящей тратте», «по этому драфту» и т.п.) не допускается.

В выражении типа «платите по этому простому векселю» содержится слово «вексель», потому оно должно быть признано правомерным.

Слово «вексель», находящееся в составе другого слова («в вексельном порядке», «по вексельному праву», «вексельно»), вексельной меткой не является.

Следовательно, если документ не озаглавлен как «Вексель», но его текст содержит в себе слово «вексель», то документ не будет лишен вексельной силы по признаку вексельной метки. И, наоборот, такие заголовки, как «ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ (СОЛО)», напечатанные самым необычным шрифтом и имеющие множество степеней защиты, не сделают документ векселем.

Точно так же не будет рассматриваться как вексель долговая расписка или аккредитив, снабженные припиской типа: «настоящий документ подчинен режиму вексельного права» или «обращается как вексель».

Обычно документ именуется векселем дважды в самом тексте и в правом верхнем углу. Первое обязательно, наличие (отсутствие) второго юридически безразлично.

Свидетельствовать о включении вексельной метки в сам текст документа может, например, такая фраза: «организация (гражданин) обязуется оплатить по этому векселю денежную сумму в размере…».

2.2.2. Безусловность векселя

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, а обязательство векселедателя уплатить соответствующую сумму должно быть простым и ничем не обусловленным. Безусловность вексельного обязательства проявляет себя следующим образом.

Является недопустимым включение в текст самого векселя каких бы то ни было условий, в зависимости от которых ставится обязательство произвести платеж. Документ, содержащий такого рода оговорки, векселем не является.

Как ничтожный может быть рассмотрен вексель, содержащий любые условия, ограничивающие обязательство векселедателя произвести платеж.

А именно, дефектным по форме, а потому не имеющим вексельной силы, является вексель, предусматривающий обязательство оплатить определенную сумму той или иной продукцией, включенное в текст самого векселя, например, «Организация обязуется оплатить по этому векселю мучной продукцией сумму три миллиона рублей».

По сути, векселедатель такого векселя принимает на себя не денежное обязательство, а обязательство по поставке продукции на определенную сумму, чем и мотивирует в последующем свой отказ произвести платеж по векселю. Получить деньги по такому векселю будет невозможно, так как такой документ будет признан ничтожным. Вернуть же деньги можно будет, применив нормы гражданского права, а не вексельного законодательства.

Такой документ может служить основанием для заявления требований о поставке продукции на оговоренную в нем сумму, но не о взыскании самой денежной суммы как исполнения по векселю.

Безусловность векселя означает, что обязательство векселедателя произвести платеж по векселю не зависит от оснований его возникновения:

«Гражданский кодекс Российской Федерации

Статья 147. Исполнение по ценной бумаге

1. Лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно. В случае удовлетворения требования законного владельца ценной бумаги об исполнении удостоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами из числа обязавшихся до него по ценной бумаге они приобретают право обратного требования (регресса) к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге.

2. Отказ от исполнения обязательства, удостоверенного ценной бумагой, со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается.

Владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку ценной бумаги, вправе предъявить к лицу, передавшему ему бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства, удостоверенного ценной бумагой, и о возмещении убытков…»

Отказ от исполнения обязательства, удостоверенного векселем, со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. Не важно, в связи с какими обстоятельствами был выдан вексель, - указанное в нем денежное обязательство подлежит исполнению в любом случае.

2.2.3. Способы назначения сроков платежа по векселю

Положением и Федеральным законом срок платежа по векселю (как переводному, так и простому) может быть назначен так:

- по предъявлении;

- во столько-то времени от предъявления;

- во столько-то времени от составления;

- на определенный день.

Страницы: 1, 2, 3, 4