Внешний аудит осуществляется на платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией и компетенцией, по договору с государственными налоговыми или другими органами, предприятиями, пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. В целях обеспечения единого подхода к качеству проверок и подготовки квалифицированных кадров создаются различные объединения аудиторских организаций: ассоциации, палаты и т.п.

Основные цели внешних аудиторских проверок таковы: проверка достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности, экспертиза финансово-хозяйственного состояния, оценка платежеспособности, разработка рекомендаций по хозяйственной деятельности, финансовой стратегии, налоговому планированию и т.п.

Для реализации указанных целей аудиторы проверяют состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, устанавливают соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверность отчетности, а также оказывают услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, проводят консультации и дают рекомендации по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства.

По результатам проверок аудиторы составляют заключение о достоверности финансовой отчетности. Это заключение подтверждает, с одной стороны, точность и надежность представленной клиентом информации, а с другой - благополучное (или нет) положение дел.

Аудиторы несут ответственность за правильность выдаваемых заключений. Кроме того, они обязаны сохранять в тайне все сведения, полученные ими в ходе исполнения своих обязанностей, разглашение которых может нанести клиенту материальный ущерб.

Аудиторская деятельность связана с большой ответственностью как перед клиентами, так и перед государством. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными интересами. В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это способствует повышению уровня проведения ревизий и проверок.

Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего контроля фирм, филиалов, дочерних компаний и т.д. Они нацелены на проведение проверок по поручению руководства. Конкретные цели служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятий. Внутренний аудит должен проводиться постоянно. Только таким образом можно активно и своевременно воздействовать на ход коммерческих и финансовых операций, вовремя устранять недостатки в работе. Он должен охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер, быть результативным.

По срокам проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет бюджетных организаций, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, проектов бюджетов и т.д. Он предшествует осуществлению хозяйственных операций и призван не допускать нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и тем самым предотвращать нанесение прямого или косвенного ущерба деятельности предприятия.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе выполнения финансовых планов, в ходе самих хозяйственно-финансовых операций. Его задачей является своевременный контроль правильности, законности и целесообразности расходов, доходов, полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Он производится повседневно финансовыми службами с тем, чтобы своевременно обнаружить и установить допущенные ошибки. Оперативность и гибкость здесь имеют первостепенное значение.

Последующий финансовый контроль проводится в форме проверок и ревизий правильности, законности и целесообразности произведенных финансовых операций. Основные его задачи состоят в выявлении недостатков и упущении в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, возмещении нанесенного ущерба, привлечении к административной и материальной ответственности виновных лиц, принятии мер по предотвращению в дальнейшем случаев нарушения финансовой дисциплины.

Механизм финансового контроля совершенствуется и развивается. Перед ним ставятся новые задачи, направленные на финансовое оздоровление экономики и совершенствование системы финансовых взаимосвязей в стране.

Глава 2. Бюджетная система Украины

2.1 Структура бюджетной системы Украины

Традиционно под бюджетной системой понимают основанную на экономических отношениях и государственном устройстве, регулируемую нормами права совокупность бюджетов различных территориальных уровней.

Структура бюджетной системы обусловлена формой государственного устройства, под которой понимаются внутреннее строение государства, деление его на составные части и система взаимоотношений между ними на основе распределения властных полномочий между центром и территориальными образованиями.

По форме государственного устройства страны подразделяются на две группы: простые (унитарные) и сложные (федерация, конфедерация). В соответствии со статьёй 2 Конституции Украина является унитарным государством.

Бюджетная система Украины выстроена исходя из государственного административно-территориального деления и имеет два уровня (1-й - государственный бюджет, 2-й - местные бюджеты):

- бюджетная система Украины - совокупность государственного бюджета и местных бюджетов, построенная с учетом экономических отношений, государственного и административно-территориального устройства и урегулированная нормами права;

- местные бюджеты - бюджет Автономной Республики Крым, областные, районные бюджеты, бюджеты районов в городах и бюджеты местного самоуправления (по данным Министерства финансов, в Украине насчитывается 12083 местных бюджета);

- бюджеты местного самоуправления - бюджеты территориаль ных общин сел, поселков, городов и их объединений.

Более подробная структура бюджетной системы Украины отражена на схеме №1.

С точки зрения, которая рассматривает бюджет как план формирования и использования централизованного фонда финансовых ресурсов, в Бюджетном кодексе Украины используются следующие определения:

1. Сводный бюджет - совокупность показателей бюджетов, которые используются для анализа и прогнозирования экономического и социального развития государства.

2. Сводный бюджет Украины включает показатели Государственного бюджета Украины, сводного бюджета Автономной Республики Крым и сводных бюджетов областей и городов Киева и Севастополя.

3. Сводный бюджет Автономной Республики Крым включает показатели бюджета Автономной Республики Крым, сводных бюджетов ее районов и бюджетов городов республиканского значения.

4. Сводный бюджет области включает показатели областного бюджета, сводных бюджетов районов и бюджетов городов областного значения этой области.

5. Сводный бюджет района включает показатели районных бюджетов, бюджетов городов районного значения, поселковых и сельских бюджетов этого района.

6. Сводный бюджет города с районным делением включает показатели городского бюджета и бюджетов районов, которые входят в его состав. В случае, когда городу или району в городе административно подчинены другие города, поселки или села, сводный бюджет города или района в городе включает показатели бюджетов этих городов, поселков и сел.

Местные бюджеты Украины являются самостоятельными. Государство средствами государственного бюджета не несет ответственности за бюджетные обязательства органов власти Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления. Органы власти Автономной Республики Крым и органы местного самоуправления средствами соответствующих бюджетов не несут ответственности за бюджетные обязательства друг перед другом, а также за бюджетные обязательства государства.

Самостоятельность бюджетов обеспечивается закреплением за ними соответствующих источников доходов, а также правом соответствующих органов власти самостоятельно и независимо друг от друга рассматривать и утверждать соответствующие бюджеты.

2.2 Государственный бюджет Украины

О том, что собой представляет бюджет государства, в современной учебной литературе по финансам доминируют три дополняющих друг друга точки зрения:

1)бюджет - это централизованный фонд;

2)бюджет - это денежные отношения;

3)бюджет - это план.

1. «Государственный бюджет – это централизованный фонд финансовых ресурсов государства, который используется для исполнения возложенных на него функций».

Трудно не согласиться с данным определением, поскольку оно отражает очевидный факт.

2. «По экономической сущности государственный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с формированием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления».

И здесь с автором не поспоришь, так данная точка зрения в методологическом плане является выверенной и «выстраданной» несколькими поколениями советских ученых-экономистов.

Если рассматривать бюджет как отношения, то необходимо внести некоторую корректировку. Дело в том, что в Украине государственный бюджет (и местные бюджеты также) формируется не только посредством финансовых отношений, но и в результате товарно-денежных отношений:

- предоставление платных услуг государственными структурами (платное образование, платные услуги в сфере здравоохранения и т. д.);

- продажа товарных запасов Государственного резерва Украины;

- продажа имущества Министерства обороны Украины;

- продажа земли, находящейся в государственной и коммунальной собственности.

В совокупности поступления от товарно-денежных отношений в бюджеты разных уровней составляют не менее 10 % от размера сводного бюджета Украины. Исходя из этого, о бюджете Украины, по всей видимости, корректнее было бы говорить не как о чисто денежных отношениях, а как об экономических отношениях.

3. «Государственный бюджет – план формирования и использования финансовых ресурсов на текущий год для обеспечения заданий и функций, которые осуществляются органами государственной власти»

Данная точка зрения рассматривает бюджет с позиций законодательного установления финансовой базы государства. В подтверждение этому целесообразно привести наиболее обобщенное определение бюджета, используемое в законодательстве Украины: «бюджет – план формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения заданий и функций, которые осуществляются органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления на протяжении бюджетного периода».

Все изложенные точки зрения едины в одном - финансовые ресурсы бюджета предназначены для выполнения задач и функций, закрепленных за государством, в лице центральных и местных органов власти.

Бюджет имеет свои функции. Большинство ученых выделяют две:

1)распределительная;

2) контрольная.

Благодаря распределительной функции бюджета осуществляется концентрация финансовых ресурсов в руках государства и использование их на реализацию функций государства. Масштабы перераспределения ресурсов через бюджет Украины довольно велики (см. табл. №1). Пожалуй, ни одно из других звеньев финансов не производит такого многовидового (межотраслевое, межтерриториальное) и многоуровневого (государственный, областной, городской и т. д.) перераспределения ресурсов, как бюджет.

Принято считать, что оптимальным удельным весом бюджета в ВВП для страны с рыночной экономикой является величина порядка 30 %. По крайней мере, в одной из наиболее развитых (в экономическом смысле этого слова) стран мира (США) такое соотношение, говорят, поддерживается. Украина, как видно из таблицы, тоже пытается соответствовать данному показателю.

Контрольная функция заключается в том, что бюджет объективно - через формирование и использование фонда денежных средств государства - отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, отражаемое в соответствующих показателях бюджетных поступлений и расходных назначений.

Анализируя (в разрезе источников) размеры финансовых поступлений в бюджет, можно оценить эффективность работы экономики в целом и отдельных её звеньев. Оценивая результаты реализации различных государственных программ, финансируемых за счет бюджета, можно судить об их эффективности (отношению затрат к полученному результату).

В настоящее время государственный бюджет и местные бюджеты состоят из двух частей: общего фонда и специального фонда. Но так было не всегда.

До провозглашения независимости Украины бюджетные учреждения, помимо бюджетных ассигнований, имели внебюджетные средства. Операции с ними осуществлялись через соответствующие текущие счета, открытые в учреждениях Госбанка СССР. Специальные средства состояли из поступлений, которые получали бюджетные учреждения в процессе своей деятельности: от реализации продукции, выполнения работ и предоставления услуг. Использование каждого вида этих средств осуществлялось согласно порядку, который устанавливался Минфином СССР.

Согласно Инструкции Министерства финансов СССР бюджетные учреждения ежегодно составляли сметы доходов и расходов по каждому виду специальных средств. Суммы превышения доходов над расходами подлежали внесению в бюджет (подобным образом сейчас вносится в госбюджет Украины разница между доходами и расходами НБУ).

В 1990 году был принят Закон Украины «О бюджетной системе Украины», в соответствии с которым советы всех уровней получили право образовывать и использовать внебюджетные фонды. В 1996 - 1997 годах в Украине было создано и действовало свыше 600 внебюджетных фондов. Практически каждое министерство и другие органы государственной власти старались разными методами образовать внебюджетные фонды и иметь собственные средства, неподконтрольные государству. Процесс принял такой характер, когда даже правоохранительные и контролирующие органы, призванные следить за правильностью использования государственных средств, тоже формировали и использовали собственные (значительные по объемам) внебюджетные финансовые ресурсы. Общая сумма поступлений внебюджетных фондов и специальных средств учреждений в 1996 году составляла 6 % общей суммы доходов государственного бюджета, в 1997 году - 6,8 %. В дальнейшем размеры отчислений уменьшались, но тем не менее оставались значительными. Использование внебюджетных средств осуществлялось, как правило, бесконтрольно, на собственное усмотрение руководителей бюджетных учреждений

Во время формирования государственного и местных бюджетов ресурсы внебюджетных фондов и внебюджетные средства бюджетных учреждений не учитывались. В связи с этим бюджет не отображал реального размера государственных финансовых ресурсов, а также ресурсов бюджетных учреждений. Вместе с тем учет и включение внебюджетных средств в состав государственного бюджета создали бы условия для обеспечения прозрачности бюджета и реальной оценки объемов всех источников поступлений, за счет которых содержатся бюджетные учреждения и организации.

В апреле 1998 года Счетная палата проинформировала Президента Украины, Верховную Раду Украины и Кабинет Министров Украины о результатах проверок деятельности внебюджетных фондов и внесла предложение о необходимости включения внебюджетных средств учреждений в бюджет в виде специального фонда. Предложение было учтено, и впервые в практике бюджетного процесса Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2000 год» образован специальный фонд государственного бюджета.

Таким образом, с 2000 года внедрен общий и специальный фонды Государственного бюджета Украины и местных бюджетов и соответственно бюджетных учреждений. Начиная с 2000 года все внебюджетные средства бюджетных учреждений получили статус средств Государственного бюджета Украины или местных бюджетов.

С принятием в 2001 году Бюджетного кодекса Украины (БКУ) были регламентированы общие правила формирования и использования бюджетных ресурсов, в том числе специального фонда. Бюджетным кодексом Украины предусмотрено, что бюджет может состоять из общего и специального фондов и такое разделение определяется законом о Государственном бюджете Украины. Специальный фонд бюджета включает бюджетные назначения на расходы за счет конкретно определенных источников поступлений.

Счетная палата Украины отмечала тот факт, что источники наполнения специального фонда и соответствующие расходы в законах о государственном бюджете определяются бессистемно и без достаточного законодательного урегулирования. Одни и те же источники поступлений средств относились в разные годы то к общему, то к специальному фонду. Специальный фонд формируется также и за счет источников доходов, которые обеспечивают общегосударственные нужды и по своей природе должны планироваться в общем фонде государственного бюджета (например, НДС, налог на прибыль, акцизы).

Помимо общего и специального фондов, в бюджетах разных уровней предусматривается наличие резервного фонда. Резервный фонд формируется для осуществления непредвиденных расходов, которые не могли быть предусмотрены при составлении бюджета. Размер резервного фонда бюджета не может превышать 1 Л от расходов общего фонда бюджета соответствующего уровня. В Государственном бюджете Украины резервный фонд предусматривается в обязательном порядке. Решения о необходимости создания резервного фонда в местных бюджетах принимаются местными советами самостоятельно.

2.3 Бюджетный дефицит и государственный долг

Бюджетный дефицит - превышение расходов бюджета над его доходами. Все законы о Государственном бюджете Украины (кроме госбюджетов 2000 и 2001 годов) предполагали наличие дефицита.

В соответствии со статьей 15 БКУ источниками финансирования дефицита государственного и местных бюджетов являются государственные внешние и внутренние заимствования, внутренние заимствования АР Крым, внутренние и внешние заимствования органов местного самоуправления, а также свободный остаток бюджетных средств. Эмиссионные средства НБУ не могут быть источником финансирования дефицита Государственного бюджета Украины.

Согласно действующим в Украине правовым нормам финансирование бюджета классифицируется только в зависимости от типа кредитора и типа долгового обязательства. Исходя из этого может создаться впечатление, что бюджетное законодательство предполагает покрытие дефицита бюджета только за счет внешних и внутренних заимствований (отношений на основе кредитного метода). На самом деле это не так, поскольку для финансирования дефицита госбюджета используются и недолговые источники. Например, если вы ознакомитесь с текстами Законов «О Государственном бюджете Украины»3 за последние годы, то увидите, что серьёзными источниками покрытия дефицита госбюджета были и доходы от приватизации государственного имущества. А дефицит гобюджета-2006 был покрыт в основном (более чем на 9 млрд грн.) по статье «Зміна обсягів готівкових коштів».

Существование бюджетного дефицита требует постоянного поиска путей его преодоления и сбалансирование доходов и расходов бюджета. Конкретные меры государства в этом направлении могут быть разными, но в результате сводятся к созданию возможностей увеличения доходов и сокращения расходов бюджета. С этой целью необходимо:

1) совершенствовать налоговую систему, обеспечить оптимальный уровень налоговых сборов для формирования бюджетов всех уровней и создания благоприятных условий для предпринимательской деятельности;

2) усилить ответственность субъектов хозяйствования и их руководителей, в том числе личную имущественную и криминальную, с соблюдением требований налогового законодательства, своевременносто и полный объем расчетов с бюджетом и госудаственными внебюджетными фондами;

3) совершенствовать инструменты привлечения в инвестиционную сферу личных накоплений населения;

4) обеспечить финансовой поддержкой малый и средний бизнес путем разработки и исполнения целевых программ развития малого и среднего предпринимательства;

5) ввести жесткий режим экономиии бюджетных средств;

6) перейти от бюджетного финансирования к системе предоставления субсидий, субвенций, инвестиционных займов субъектам хозяйствования;

7) ввести научно обоснованную систему прогнозирования показателей, которые принимаются за основу формирования доходов и расходов бюджета, использовать при бюджетном планировании нормативы бюджетной обеспеченности.

Объемы бюджетного дефицита Украины приведены в таблице №2.

На 2009 год объем бюджетного дефицита Украины составил 31 млрд. грн.

Заимствования, осуществленные государством из внешних и внутренних источников, обретают статус государственного долга. В практике заимствований существует еще один тип отношений, в процессе которых у государства возникают долговые обязательства. Речь идет о случаях, когда в качестве заёмщика выступают третьи лица (как правило, это различные государственные компании), а государство выступает в качестве гаранта по займу. При этом сумма заимствований учитывается как государственный гарантированный долг. Если непосредственный заемщик вдруг оказывается неспособным выполнить перед кредитором свои обязательства, то за него это должно сделать государство. Таким образом, государственный долг Украины делится на две составные части:

- прямой государственный долг (когда государство Украина выступает в качестве непосредственного заемщика);

- гарантированный государственный долг (когда государство Украина выступает в качестве гаранта по займу).

В зависимости от того, из каких источников осуществляются государственные заимствования (внутренних или внешних), долг делят на:

- государственный внешний долг;

- государственный внутренний долг.

Общая сумма долговых обязательств государства (включая проценты), которая должна быть выплачена кредиторам, составляет капитальный долг.

Сумму задолженности, которая подлежит уплате в текущем году (включая проценты по долговым обязательствам), называют текущим долгом.

Осуществление платежей на выполнение долговых обязательств государства относительно уплаты основной суммы долга называют погашением государственного долга.

Осуществление платежей на выполнение долговых обязательств государства относительно уплаты процентов, комиссий и других платежей, которые предусмотрены условиями заимствования (кроме уплаты основной суммы долга), называют обслуживанием государственного долга.

Управление государственным долгом - совокупность мероприятий государства, связанных с погашением и обслуживанием долга, а также по определению условий новых заимствований.

Рефинансирование - осуществление новых заимствований для обслуживания и погашения старых (как говорят в народе, перезанять). Анализ показателей, приведенных в табл. №3 (Данные, приведенные в таблице, взяты из официального бюллетеня Счетной палаты Украины (Выпуск 11 за 2006 г.)). позволяет говорить о том, что правительство Украины осуществляло частичное рефинансирование государственного долга. Это совершенно нормальная общепринятая международная практика. Рефинансирование можно рассматривать как положительный метод управления долгом, поскольку в данном случае не ущемляются интересы кредиторов.

На 1 января 2009 год объем государственного долга Украины составил 189 млрд. грн.

К числу методов управления госдолгом, не ущемляющих права кредиторов, можно отнести выкуп долга. Выкуп долга - государство выкупает свои долговые обязательства на открытом рынке. Применение данного метода целесообразно по отношению к ценным бумагам, срок погашения по которым еще не наступил. Выкупать такие обязательства выгодно (конечно, если у государства имеются ресурсы), поскольку стоят они, как правило, ниже номинала. Кроме того, экономятся средства на обслуживание долга.

Унификация - объединение нескольких ранее осуществленных займов в один. Это упрощает процесс управления долгом и в конечном итоге может способствовать сокращению расходов на его обслуживание.

Дальше речь пойдет о методах, которые так или иначе ущемляют права кредиторов и вызваны ухудшением финансового состояния государства-заемщика.

Отсрочка погашения - отодвигание сроков погашения займа (займов) в сочетании с прекращением уплаты процентных доходов.

Консолидация долга - увеличение сроков погашения займа. При консолидации долга (в отличие от отсрочки) уплата процентных доходов сохраняется. В данном случае государство может обменять старые облигации, срок погашения которых наступил, на новые, имеющие более отдаленный срок погашения. Консолидация может совмещаться с унификацией.

Конверсия долга - изменение доходности государственных ценных бумаг (как правило, уменьшение). Конверсия долга может сочетаться с консолидацией.

Аннулирование долга - государство отказывается уплачивать по своим долговым обязательствам. Аннулирование долга (полное или частичное) предпринимается правительством как крайняя мера и, как правило, является следствием финансового банкротства страны.

Реструктуризация долга - различное сочетание вышеперечисленных методов.

Формирование нормативно-правового обеспечения государственных заимствований и долговых обязательств является непременным условием для создания эффективной системы управления государственным долгом. У нас, в Украине, статьей 92 Конституции определено, что порядок образования и погашения государственного внутреннего и внешнего долга устанавливается исключительно законами Украины.

По состоянию на июнь 2007 года частично нормирован лишь механизм образования внутреннего государственного долга в Законе Украины «О государственном внутреннем долге» (см. Приложение 41), который принят еще в 1992 году (задолго до вступления в силу Конституции Украины). В соответствии с этим законом управление государственным внутренним долгом Украины осуществляется Министерством финансов Украины в порядке, согласованном с НБУ. Размещение долговых обязательств Правительства Украину и предоставление гарантий производится Министерством финансов Украины от лица Правительства Украины и по его поручению. Счетная палата осуществляет контроль за образованием и погашением государственного внутреннего долга Украины.

15 июня 2005 года Верховная Рада Украины в первом чтении рассмотрела проект Закона Украины «О государственном долге Украины» (см. Приложение 43), который предусматривает формирование целостного законодательного поля для реализации долговой политики. Закон пока не принят. Как следствие, отсутствует единая четкая законодательная система регулирования порядка осуществления государственных заимствований и их использования. Отдельные нормы управления госдолгом устанавливаются ежегодно законами Украины о Государственном бюджете Украины, а также нормативно-правовыми актами Кабинета Министров Украины и Министерства финансов Украины.

Таким образом можно сделать вывод, что основными причинами бюджетного дефицита и увеличения государственного долга являются:

1.Возникновение чрезвычайных обстоятельств (войн, больших стихийных бедствий).

2.Низкая эффективность общественного производства; высокий потенциальный вес убыточных предприятий в общем их количестве;

3.Нерациональная структура бюджетных расходов.

4.Несовершенство налоговой системы.

5.Некомпетентность руководства государства, его неспособность держать под контролем финансовую ситуацию в стране.

6.Большие расходы на содержание силовых структур.

7.Предоставление бесплатной помощи другим государствам.

8.Невозможность получения долгов от других государств.

9.Переход от административно-командной экономики к рыночной.

10.Неудовлетворительная работа государственных служб, в компетенцию которых входят сбор налогов и других отчислений.

11.Кража средств госбюджета.

12.Необходимость осуществления в особенно больших размерах государственных вложений (инвестиций) в экономику.

13.Кризис политической системы государства.

14.Низкая покупательная способность населения.

Глава 3. Налоги и их роль в регулировании общественного производства

3.1 Налоги и их классификация

Налоги - довольно сложная и чрезвычайно важная финансовая категория, так или иначе оказывающая влияние на каждого человека, проживающего на территории того или иного государства. О том, что такое налоги, ученые единого мнения не имеют. Однако следует выделить, что налоги имеют обязательный характер и являются основным источником бюджетных поступлений любого государства.

Налоги можно классифицировать следующим образом:

1.по форме налогообложения:

- прямые;

- непрямые.

2.по объекту налогообложения:

- налоги на доходы;

- на потребление (уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании);

- на имущество.

3.в зависимости от уровня государственных структур:

- общегосударственные;

- местные.

4.по способу взимания:

- раскладные (они устанавливаются сначала в общей сумме в соответствии с потребностями государства в доходах, затем эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единицам, а на низовом уровне - между налогоплательщиками);

- окладные (предусматривают установление сначала ставок, а потом размера налога для каждого налогоплательщика; общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных налогоплательщиков).

Наибольшее значение имеет классификация налогов на прямые и непрямые. Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно налогоплательщиков. Это налоги на их доходы и имущество. Непрямые налоги - это налоги на потребление, т. е. на товары и услуги. Непрямые налоги - это часть цены реализованных товаров. С их повышением возрастают цены.

Основные виды прямых налогов:

1. личный подоходный налог;

2. налог на прибыль корпораций;

3. социальные налоги;

4. имущественные налоги, в том числе на собственность, и т. п.

Личный подоходный налог. Впервые был введен в Великобритании в 1793 г. как временная мера, а с 1842 г. окончательно вошел в английскую налоговую практику. Плательщиками этого налога являются как наемные работники, так и предприниматели (в большинстве налоговых систем общества не рассматриваются как отдельный объект налогообложения, поэтому налоги на доходы платят партнеры, а не сами общества). В странах с развитой рыночной экономикой 70 - 75 процентов поступлений в бюджет по этому налогу платят наемные работники. В структуре налоговых поступлений большинства стран личному подоходному налогу принадлежит ведущее место. В два последних десятилетия в сфере личного подоходного налогообложения в развитых странах происходят следующие изменения

1. Уменьшается количество ставок, по которым облагаются налогом личные доходы;

2. Снижаются ставки личного подоходного налога;

3. Расширяется база налогообложения как за счет обложения налогом доходов, которые раньше не облагались (определенные виды социальной помощи), так и путем устранения некоторых налоговых льгот.

В Украине личное подоходное налогообложение прошло определенную эволюцию, которая характеризуется: снижением прогрессивности налогообложения, величины предельных налоговых ставок (с 90 до 40%, предполагается ее дальнейшее снижение до 30%), сохранением относительно высокого уровня налогообложения средних доходов, а также доходов, полученных не по основному месту работы, низким уровнем необлагаемого налогом минимума, невысокой долей личного подоходного налога в доходах бюджета вследствие низкого уровня личных доходов.

Налог на прибыль корпораций взимается в том случае, если корпорация признается юридическим лицом. Налогообложению подлежит чистая прибыль, т. е. валовая прибыль, уменьшенная на сумму установленных отчислений и налоговых льгот. Был введен в начале XX в. в ряде стран, а значительное распространение получил после Второй мировой войны.

На практике в большинстве компаний на уплату налогов идет часть прибыли, меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, компании могут легально уменьшить объем налогооблагаемой суммы за счет увеличения отчислений в не облагаемые налогом фонды (амортизационный, пенсионный и т. п.). Во-вторых, применяются различные налоговые льготы. В-третьих, компании с небольшим оборотом облагаются во многих странах по более низким ставкам. В-четвертых, в некоторых странах налог на прибыль корпораций может платить не только отдельная фирма, но и ее материнская компания (если фирма входит в группу компаний), что позволяет снизить налоговую базу компаний группы. В-пятых, почти во всех странах есть система покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предыдущих лет или за счет ее будущих прибылей. В результате прослеживается тенденция к уменьшению доли налогов в прибыли компаний.

В Украине до 1995 г. предприятия платили налог не на прибыль, а на валовой доход. В 1993 г. была совершена попытка перейти к налогообложению прибыли, но она оказалась неудачной. Применение налога на валовой доход приводило к двойному налогообложению заработной платы: сначала как доли в валовом доходе предприятия, потом как личного дохода работников определенного предприятия. Кроме того, заработная плата частично входит в состав налоговой базы налога на добавленную стоимость.

В 1995 г. в Украине был осуществлен переход к налогообложению прибыли предприятий, а в 1997 г. - к новому порядку исчисления налогооблагаемой прибыли на основе определения валовых доходов и валовых расходов, который обусловил сужение налогооблагаемой базы и уменьшение доли налога на прибыль в доходах бюджета.

Социальные сборы (социальные налоги) взимаются с целью формирования фондов социального страхования - пенсионного, по безработице и т. п. Плательщиками этих налогов являются как работники, так и предприниматели. Основную долю сборов на социальное страхование в большинстве стран платят предприниматели (в странах ОЭСР - свыше 60%). В таких странах, как Швеция, Финляндия, груз налогов на социальное страхование почти полностью ложится на предпринимателей.

Роль социальных налогов в формировании доходов государственного бюджета возрастает.

В Украине действует система обязательного социального страхования и пенсионного обеспечения, что предусматривает осуществление отчислений в соответствующие фонды, которые устанавливаются в процентах к фонду заработной платы.

Сборы в эти фонды в Украине не считаются налогами. А их ставки установлены на достаточно высоком уровне, вследствие чего Украина до недавнего времени имела самые большие начисления на фонд заработной платы (свыше 50%). В последнее время наметилась тенденция к их сокращению. Однако существенные изменения возможны только на основе коренного реформирования всей системы социального и пенсионного обеспечения.

Имущественные налоги - это налоги на имущество (землю, жилые дома, гаражи, оборудование, машины, ценные бумаги и т. п.), наследство и дарение.

Налогам на наследство и дарения сторонники сильной социальной политики придают особое значение. Они считают справедливым перераспределение богатства, которое человек получил не благодаря своему труду и способностям, а за счет наследства. Ставки этого налога могут быть прогрессивными (в США они дифференцированы от 18 до 50%) и пропорциональными (40% в Великобритании).

Фискальное значение имущественных налогов в большинстве стран незначительно. Так, в США доля налога на наследство и дарения в общей сумме налоговых поступлений составляет 1%.

Основными видами непрямых налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, пошлины.

Специфические акцизы включаются в цены отдельных товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых малоэластичен относительно уровня цен, а также специфические товары. Наиболее значительными специфическими акцизами являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделия.

В соответствии с действующим законодательством в Украине акцизный сбор - это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары. Основными подакцизными товарами являются алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, горюче-смазочные материалы, ювелирные изделия, транспортные средства.

Универсальные акцизы содержатся в ценах на все товары. Их роль в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов возрастает.

Самой распространенной формой специфического акциза во всем мире является налог на добавленную стоимость (НДС). Впервые был введен во Франции в 1954 г. Ставки этого налога колеблются в разных странах в пределах от 5 до 38% стоимости товаров. Как правило, применяется основная (стандартная) ставка этого налога (Германия - 14, Франция - 18,6, среднеевропейский уровень - 14 - 20%), а также повышенная (Германия - 21, Франция - 28, Италия - 19 и 38%) и заниженная (Германия - 7, Франция - 5,5 и 7, Италия - 4%). Существует и нулевая ставка, которая применяется к экспорту товаров и услуг, а с отдельных товаров и услуг НДС не удерживается. Нулевая ставка предполагает возвращение всей суммы налога, включенного в цену купленного товара, поэтому она является большей льготой, чем освобождение от налога вообще.

В Украине НДС взимается по ставке 20%.

В некоторых странах сохранились фискальные монополии, представляющие собой налоги на товары широкого потребления, которые являются объектом государственного производства и торговли. Монополизируя производство и реализацию этих товаров, государство продает их по высоким ценам, включающим налог.

Пошлина - налоги на импортные, экспортные и транзитные товары. В зависимости от цели применения различают пошлину фискальную (увеличение доходов бюджета), протекционистскую (защита внутреннего рынка), антидемпинговую (разновидность протекционистской), преференциальную (льготную).

Страницы: 1, 2, 3