Формирование, распределение и использование прибыли

1.3 Особенности налогообложения прибыли в современных условиях

С 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 06.08.2001г.№ 110-ФЗ “О внесение изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие нормативные акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах”, которым вводится в действие глава 25 Налогового кодекса РФ. Соответственно Закон РФ от 27.12.91 г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” утрачивает силу.

Основными нормативными документами, в настоящее время, являются Налоговый кодекс РФ и Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ”, введенная в действие с 01.01.2003 года.

Основные положения главы 25 Налогового кодекса РФ, вносящие изменения в действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, заключается в следующем.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Вместо признаваемого в соответствие с пунктом 1 и 2 статьи 2 Закона о налоге на прибыль объекта налогообложения в виде валовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, с 1 января 2002 года объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в установленном порядке. К доходам относятся:

-                     доходы от реализации продукции (работ, услуг);

-                     внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Таким образом, с введением в действие главы 25 НК РФ доходы от реализации имущественных прав подлежат обложению налогом на прибыль организаций. Указанное уточнение было необходимо в связи с тем, что согласно статьи 38 пункта 2 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, тогда как согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав, относящихся к имуществу, относятся также и имущественные права.

Принципиально важным нововведением в порядке исчисления налога на прибыль организаций является то, что и доходы, и расходы налогоплательщика определяются исключительно Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ, и лишь отдельные виды расходов ( командировочные, подъемные, нормы естественной убыли товаров) будут утверждаться в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

С 1 января 2002 года положения о составе затрат, а также отраслевые методики (методические рекомендации) и инструкции утрачивают силу. Налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных им расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

К внереализационным доходам предприятия относятся:

доходы, получаемые на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение услоовий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; и другие.

С 1 января 2002года доходы в виде сумм штрафов, пеней, также включаются в состав внереализационных доходов (расходов), вместе с тем изменяется порядок их включения в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

Для налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления, датой получения доходов (расходов) признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда. При этом, если условием договора не предусморено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Для налогоплательщиков, определяющих доходы по кассовому методу, датой получения доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу предприятия, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

С 1 января 2002 года изменяется порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при реализации основных фондов и иного имущества.

Так в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона о налоге на прибыль при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и перовоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

 С 1 января 2002 года при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализуемого

имущества (без применения индекса инфляции), в том числе:

-                     амортизируемого имущества на - остаточную стоимость;

-                     прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров)- на цену приобретения этого имущества;

-                     покупных товаров – на стоимость приобретения этих товров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При реализации указанного имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией, в частности расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом если до 1 января 2002 года налоговая база не может быть уменьшена на суммы убытка от реализации основных средств и иного имущества (кроме ценных бумаг), то с 1 января 2002 года при превышении остаточной стоимости амортизируемого имущества с учетом расходов по его реализации над выручкой от его реализации полученная разница признается убытком, который включается в целях налогообложения в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Если цена приобретения прочего имущества и покупных товаров с учетом расходов по их реализации превышает выручку от реализации, полученная разница признается убытком налогоплателдьщика, учитываемым в целях налогообложения.

Следует иметь ввиду, что согласно пункта 12 статьи 250 НК РФ положительная разница полученная от переоценки имущества признается в целях налогообложения внереализационными доходами.

Порядок признания доходов и расходов. С 1 января 2002 года налогоплательщики должны определять доходы и расходы по методу начисления. Согласно пункта 1 статьи 273 НК РФ налогоплательщик имеет право на определение даты получения доходоа (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж на превысила 1 млн.руб. за каждый квартал. Если налогоплательщиком в течение налогового периода превышен пределеьный размер выручки от реализации товаров, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Доходы при методе начисления признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки товаров, которым считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Расходы при методе начисления признаются таковыми в отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной их оплаты.

Доходы относящиеся к нескольким налоговым периодам и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы по таким доходам распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы связанные с производством и реализацией, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг).

Косвенные расходы: все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, в полном объме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном периоде, также уменьшают доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

При кассовом методе датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Доходы и расходы учитываются в денежной форме.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе налогоплательщика на определение доходов и расходов по методу начисления: по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, также обязан отразить внереализационные доходы, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения.

К таким объектам относятся:

-себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, товаров, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

- суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, и косвенных расходов, учитываемых по состоянию на 31 декабря 2001 года в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров, отгруженных, но не реализованных.

Впервые федеральным законом устанавливается порядок ведения налогового учета в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Ставки налога на прибыль и доходы предприятия устанавливаются Федеральным Законом РФ. Действующая ставка налога на прибыль 24 % распределена законодательством таким образом: 6 % от налогооблагаемой прибыли зачисляется в федеральный бюджет; 16 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской федерации; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты. Законодательным и представительным органам субъектов Российской Федерации не предоставлено право перераспределять ставки между бюджетами. Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам в размере 16 процента и 2 процентов, без разбивки указанных ставок по этим двум уровням бюджетов. Эти же ставки налога применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений. Следует учесть, что законами субъектов Российской Федерации может быть уменьшен размер предусмотренной ставки в размере 16 процента для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом размер указанной ставки не может уменьшаться более чем на 4 пункта, то есть ставка налога в части зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации не может быть ниже 12 % . При этом необходимо иметь в виду, что под отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность налогоплательщиков, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, для которых характерны общие признаки. К таковым, в частности, могут быть отнесены признаки отраслевой общности, однородности деятельности (в том числе имеющей социальную направленность). Декларации по налогу на прибыль организаций представляются централизованными бухгалтериями по месту нахождения каждого учреждения, обслуживаемого указанной бухгалтерией, в установленном порядке.

Налоговые льготы. С 1 января 2002 года отменяются практически все льготы, предусмотренные Законом о налоге на прибыль, за исключением отдельных льгот, которые утрачивают силу в следующем порядке:

-                     порядок освобождения от уплаты налога предприятий по прибыли, полученной от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции;

-                     налоговые льготы для малых предприятий, срок действия которых не истек на день введения в действие главы 25 НК РФ, применяется до истечения срока, на который они были предоставлены.

Глава 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО “ЕВРОПЕЙСКИЕ ОКНА”

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Европейские окна"

Основным видом деятельности ООО “Европейские окна” является производство и реализация продукции – пластиковые окна. Целью деятельности ООО “Европейские окна” является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке Волгограда и Волгоградской области и, соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности. Производственная фирма “Европейские окна” является обществом с ограниченной ответственностью (ООО). Под ООО понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники ООО несут ответственность в пределах своих вкладов. В ООО “Европейские окна” создан уставный фонд, размер которого составляет 8 тыс. руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО “Европейские окна” составляет 5 физических лиц. Высшим органом управления ООО “Европейские окна” является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др. Исполнительным органом ООО “Европейские окна” является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала. В 2002 году среднесписочная численностью работников ООО “Европейские окна” составила 73 человека.

Таблица 1

Численность персонала фирмы ООО “Европейские окна”

В 2001 г., численность персонала фирмы составляла 67 человек. ООО “Европейские окна” выпускает широкий ассортимент продукции, содержащий более десяти наименований. Цены на производимую продукцию ООО “Европейские окна” аналогичны ценам конкурирующих фирм. Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: форма №1 "Бухгалтерский баланс" (Приложение 1); форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 2).

Проведем группировку доходов и расходов фирмы за 2002, 2001 года.

Согласно главы 25 Налогового кодекса РФ статьи 248 доходы классифицируются на:

-                     доходы от реализации ;

-                     внереализационные доходы.

Таблица 2

Доходы от реализации

Расходы, связанные с производством и реализацией согласно статьи 249 Налогового кодекса РФ подразделяются на:

-                     материальные расходы;

-                     расходы на оплату труда;

-                     суммы начисленной амортизации;

-                     прочие расходы.

Таблица 3

Расходы, связанные с производством и реализацией

Данные представлены в форме №2 “Отчет о прибылях и убытках” смотри приложение 2.

Таблица 4

Отдельные виды расходов связанные с производством и реализацией

Расходы на оплату труда = (средняя заработная плата x единый социальный налог + средняя заработная плата) x количество человек

Расходы на оплату труда (2002 год)=(5404,2x35,6%+5404,2)x73=534,951 (тыс.руб.)

Расходы на оплату труда (2001 год)=(3500x35,6%+5404,2)x73=317,982 (тыс.руб.)

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (статья 256 НК РФ).

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для объекта.

К=(1/n)x100%     (6)

К- норма амортизации в % к первоначальной стоимости, объекта амортизируемого имущества;,

n- срок полезного использования данного объекту амортизируемого имущества, выраженный в месяцах

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

К=(2/n)x100%     (7)

К- норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного объекту амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Амортизируемые основные средства ООО “Европейские окна” объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа – нематериальные активы;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации (Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000г. N90н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000”).

Первоначальная стоимость нематериальных активов составляет 80368 рублей. Норма амортизации : К=1/12x100%=8,3%

Сумма начисленной амортизации=80368x8,3%=6671(руб)

Первоначальная стоимость имущества 3 группы составляет 72357 рублей. Норма амортизации : К=1/5x100%=20%

Сумма начисленной амортизации=72357x20%=14471,4(руб)

Первоначальная стоимость имущества 7 группы составляет 340215рублей. Норма амортизации : К=1/20x100%=5%

Сумма начисленной амортизации=340215x5%=17010,6(руб)

Итого в сумме по группам: 6671+14471,4+17010,6=38153(руб)

2.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Рассмотрим структуру балансовой прибыли ООО “Европейские окна” за 2001 и 2002 год, проследим ее динамику, сравнивая с показателями предшествующего года, а также оценим выполнение плана по балансовой прибыли. В процессе анализа определяется состав балансовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При изучении динамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

Таблица 5

Динамика показателей балансовой и чистой прибыли ООО “Европейские окна”

Расчет налога на прибыль.

Как видно из таблицы 5 прибыль до налогообложения составляет 683 тысячи рублей. Ставка налога согласно налогового кодекса РФ установлена в размере 24%. Следовательно сумма налога на прибыль исчисляется: 683x24%=164(тыс.руб.).

В прошедшем 2001 году ставка налога была 35%. Сумма налога на прибыль: 234x35%=82(тыс.руб.).

По данным исчисленным в таблице 5 можно сделать следующие выводы:

-основную долю в структуре балансовой прибыли занимает выручка от реализации товарной продукции . Это является отражением того, что предприятие занимается только основным видом деятельности - производством и реализацией продукции – пластиковых окон и не занимается внереализационной деятельностью, а именно, не имеет долевого участия в других предприятиях, не имеет ценных бумаг, не является арендодателем основных фондов;

-                     отчетном 2002 году по сравнению с предыдущим 2001годом выручка от реализации продукции увеличилась на 398% (21572:5422x100%), себестоимость проданной продукции на 397% (20519:5169x100%);

-                     валовая прибыль возросла на 416% (1053:253x100%);

-                     расходы по продажам стали выше на 244 тысячи рублей за счет коммерческих расходов;

-                     прибыль от продаж увеличилась на 320% (809:253x100%);

-                     чистая (нераспределенная) прибыль увеличилась в 3,41 раза (519:152).

Характеризуя изменение абсолютных показателей прибыли, следует отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж в прошлом 2001 году составляла 60,1% (152:253x100%), то в отчетном 2002 году – 64,2% (519:809x100%).

Таблица 6

Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ООО “Европейские окна”

Для заполнения таблицы 6 необходимо, числовые данные, указанные в графе 3 таблицы 5 разделить на выручку от реализации продукции.

В целом структурно-динамический анализ показал, что в ООО “Европейские окна” в 2002 году по сравнению с 2001 годом улучшились финансовые результаты практически по всем показателям. Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным таблицы 5 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в 3,41 раза (519:152), в основном за счет увеличения выручки от продаж в 3,98 раза (21572:5422).

2.3 Факторный анализ прибыли

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования – прибыль от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как важнейшую составляющую экономической и балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (таблица 5). Данные таблицы показывают, что если в предыдущем 2001 году прибыль от продаж составляла 108% (253/234*100) от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью – 166% (253/152*100), то в отчетном 2002 году – соответственно – 118,4% (809/683*100) и 156% (809/519*100).

Прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж.        

Прибыль от реализации товарной продукции зависит от следующих факторов:

-                     объема выручки от реализации продукции;

-                     структуры реализации;

-                     себестоимости проданных товаров, продукции;

-                     коммерческих расходов;

-                     управленческих расходов;

-                     цен на реализацию товаров, продукции.

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию таблицы 7, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж продукции.

Таблица 7

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж ООО “Европейские окна”

Страницы: 1, 2, 3, 4