Источник резервов	Резервы увеличения прибыли, тыс.руб.
1	2
Увеличение объема продаж	52,64
Снижение себестоимости продукции	453,0
Повышение качества продукции	244
Итого:	749,64

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

(23)

где:- резерв роста рентабельности;

Rв - рентабельность возможная;

- рентабельность фактическая;

- фактическая сумма прибыли;

- резерв роста прибыли от реализации продукции;

- возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции:

0,95 - 0,02 = 0,93 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (22650,6 тыс. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:

тыс. руб.

Подсчитав все известные данные, по формуле (3.8) вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности фирмы ООО “Европейские окна”за счет названных выше факторов:

8,56%-5,13%=3,4%

Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, и снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса продукции I-го сорта в общем объеме реализованной продукции фирма ООО “Европейские окна” получит дополнительную прибыль в сумме 749,64 тыс. руб. и увеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 3,4%.

На основе анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности предприятия, можем сделать выводы о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

- увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

- снижение себестоимости выпускаемой продукции;

- повышение качества выпускаемой продукции.

Также нам представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО “Европейские окна”, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

- рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;

- усовершенствовать управление предприятием, а именно:

- выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности;

- внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

- повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции;

осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;

- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

- совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

- повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

- использовать системы де премирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

- разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности труда;

- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

3.2 Совершенствование управления прибылью в условиях рыночной экономики

Если раньше наращивание прибыли достигалось в основном за счет роста доходов или сокращения затрат, то в настоящее время перед предприятиями всех форм собственности появилась еще одна возможность регулирования прибыли – за счет выбора таких приемов учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить прибыль и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателей прибыли в пределах, разрешаемых Правительством Российской Федерации.

Например, расходы по добровольному страхованию теперь включаются в состав расходов для целей налогообложения в размере фактических затрат (предельные нормы не предусмотрены статьей 263 НК РФ).

Глава 25 Налогового кодекса о налоге на прибыль может дать серьезный толчок развитию страхового рынка начиная с 2002 г. В соответствии с этой главой НК предприятия смогут полностью выводить из-под налогообложения платежи по имущественным видам страхования. Страховщики уже убедились: отнесение страховых платежей на себестоимость стимулирует развитие рынка.

В настоящее время основной рост страховых поступлений приходится на страхование жизни. Доля этого вида на страховом рынке, оцениваемом в 171 млрд руб. (по итогам 2000 г.), превышает, по данным Минфина, 60%. С 2002 г. картина может серьезно измениться: расходы по добровольным видам страхования отныне полностью включаются в состав "прочих расходов". До 2002 года действовал старый порядок - на себестоимость продукции предприятие относило страховые платежи в размере 3% от объема производства.

Новшество коснется практически всех видов страхования, которыми может воспользоваться предприятие. Как сказано в статье 263 главы 25 НК РФ, освобождаться от налогообложения будут операции по страхованию основных средств, различного транспорта, грузов, строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, ответственности предприятий за причинение вреда, а также любого имущества, "используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода". Таким образом, помимо увеличения квоты список видов страхования, которые можно относить на себестоимость, серьезно расширяется - например, за счет грузов и строймонтажных рисков.

Относившиеся ранее на себестоимость платежи предприятий за своих работников теперь включаются в состав расходов на оплату труда. К вычетам принимаются платежи по долгосрочным видам страхования жизни и пенсионному страхованию в размере, не превышающем 12% от фонда оплаты труда, по добровольному медицинскому страхованию в размере, не превышающем 3% от фонда оплаты труда. Если же предприятие страхует своих сотрудников от несчастного случая, то из-под налогообложения можно вывести 10000 руб. в год на одного работника.

По итогам 2002 г. доля страхования жизни в общем объеме поступлений превысила 50%. По этому виду страхования компании собирают почти 140 млрд руб., а выплачивают около 100 млрд. Как говорят сами страховщики, этот бизнес, хоть и легальный, является формой выплаты заработной платы. Использовать схемы намного выгоднее, чем платить налоги официально: по оценкам сотрудника компании "Ингосстрах-Россия", схема стоит в среднем 8 - 12% от объема закачанных в нее средств против 35,6% ЕСН и 13% подоходного налога.

Далее в качестве примера мы покажем, каким образом можно использовать в целях минимизации налога на прибыль трудовые и коллективные договоры с работниками.

В чем значимость расходов для налогоплательщика? Конечно, прежде всего в том, что на их сумму можно уменьшить полученные доходы, а значит, и налог на прибыль. До 1 января 2002 года прибыль можно было уменьшать только на те расходы, которые были предусмотрены “Положением о составе затрат”. В полной мере это относилось и к затратам на оплату труда, в состав которых включались только расходы, специально поименованные в “Положении о составе затрат”. Остальные затраты, даже будучи связанные с оплатой труда, не могли уменьшать прибыль налогоплательщика. Именно поэтому ранее было так важно правильно классифицировать затраты по оплате труда с целью их отнесения на себестоимость.

Ныне соответствующие правила установлены исключительно главой 25 НК РФ, которая позволяет относить к расходам на оплату труда самые разнообразные (хотя и не все) выплаты работникам в денежной и натуральной форме, но при одном условии: соответствующие расходы должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Чтобы избежать осложнений с налоговыми органами, необходимо проанализировать все осуществляемые в организации выплаты работникам и предусмотреть те из них, которые необходимо, в трудовых договорах или коллективном договоре (тем более что переработкой трудовых договоров с работниками налогоплательщик достигнет еще одной цели, приведя их в соответствие с принятым недавно Трудовым кодексом).

Поскольку законодатель не мог учесть в перечне расходов на оплату труда все возможные компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, но оставил такое право за налогоплательщиками, этим можно воспользоваться. Трудовой договор от этого станет объемнее, зато у организации-работодателя появится возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Например, на суммы выплаченных работнику компенсаций за использование личного имущества (статья 188 Трудового кодекса РФ) или возмещения работнику в полном объеме расходов, связанных со служебной командировкой (статья 168 Трудового кодекса РФ) и т. п. То есть теперь организации не составит никаких проблем уменьшать налог на прибыль, оплачивая проживание своего сотрудника в дорогих гостиницах во время служебной командировки.

Следует, правда, помнить и о том, что Налоговый кодекс установил ряд ограничений, когда расходы не учитываются для целей налогообложения, даже в том случае, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором: например, ни при каком условии нельзя уменьшить прибыль на суммы выплаченной работникам материальной помощи.

Также не удастся учесть в целях налогообложения оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков. Хотя, как нетрудно догадаться, обойти такого рода ограничения достаточно просто: пусть коллективным договором предусматривается обязанность работодателя предоставлять всем работникам по их заявлению отпуска без сохранения заработной платы, а трудовым договором — обязанность работодателя ежегодно помимо заработной платы выплачивать работнику премию или вознаграждение. Например, “за добросовестное исполнение служебных обязанностей”.

Такой “маневр” позволит в максимальной степени соблюсти интересы работодателя, который заплатит меньше налога на прибыль, и работника, которому фактически оплатят дополнительный отпуск. При этом бухгалтер должен внимательно отнестись к тому, за счет каких средств выплачивается работнику премия, ибо если источником являются средства специального назначения или целевые поступления, то никакого положительного эффекта это не даст.

Закон не запрещает налогоплательщику уменьшать налог на прибыль за счет оплаты проезда своих работников к месту работы и обратно на такси и другим видом транспорта. Главное — не забыть установить соответствующую обязанность работодателя в трудовом договоре с работником и помнить о том, что в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса расходы, для того чтобы они могли учитываться при определении налоговой базы, должны быть экономически оправданы, выражены в денежной форме, произведены для осуществления направленной на получение дохода деятельности и, наконец, документально подтверждены. В противном случае расходы организации не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Далее, что касается единого социального налога. Ставка налога на прибыль - 24%, а единого социального налога - 35,6%. Некоторые из перечисленных расходов в пользу работников, согласно п. 3. ст. 236 НК не облагаются единым социальным налогом., В силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", они не облагаются и взносами по обязательному пенсионному страхованию. То есть, если платишь налог на прибыль, освобождаешься от единого социального налога и наоборот. В результате налогоплательщик не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов в пользу работников и заплатит налог на прибыль (24%), при этом сбережет сумму единого социального налога (ЕСН 35.6%).

Перечислим некоторые выплаты, не облагаемые ЕСН: расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270); в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270); оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам (п. 24 ст. 270); расходы на бесплатное или льготное питание (п. 25 ст. 270); расходы на оплату проезда к месту работы и обратно (п. 26 ст. 270); расходы в виде ценовых разниц при реализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам (п. 27 ст. 270); расходы на оплату путевок на лечение или отдых, занятий в спортивных секциях, на оплату товаров для личного потребления и т.д. (п. 29 ст. 270); иные выплаты в пользу работников, не указанные в статье 255 Кодекса и не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) (п. 24 ст. 255) или не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса: обоснованность (т.е. экономическая целесообразность) и документальное подтверждение.

Следует обратить внимание, что часть из указанных не облагаемых ЕСН расходов в пользу работников также не облагается и налогом на доходы физических лиц, что делает такие выплаты особенно предпочтительными.

Далее, что касается амортизации.

Выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).

Приобретать амортизируемое имущество по договорам лизинга всегда, где это возможно и использовать специальный коэффициент для амортизационных отчислений, равный 3.

Предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не больше двух. В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет. Решение об использовании такого права может существенно повлиять на прибыль предприятия.

Не существует формализованных критериев оценки нематериальных активов, а так же методов их амортизации. Варьируя этими оценками, можно влиять на размер прибыли; Перечень нематериальных активов содержится в статье 257 Кодекса, которая к ним также относит "ноу-хау", секретные формулы и процессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Таким образом, Налоговый кодекс позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизации "ноу-хау". В условиях же полного отсутствия определения "секретной формулы или процесса" как в налоговом, так и в иных отраслях права налогоплательщику дана возможность широко применять свою фантазию. Учет ранее не учитывавшихся или недооцененных нематериальных активов с одновременным сокращением срока их полезного использования позволяет увеличивать амортизационные отчисления.

Можно использовать возможности льготного налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Налоговый Кодекс позволяет признавать расходами для целей налога на прибыль расходы на оплату предпринимателям услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями. Также, услуг по предоставлению в аренду (лизинг) имущества (п. 10 ст. 264); юридических и информационных услуг (п. 14 ст. 264); консультационных и иных аналогичных услуг (п. 15 ст. 264); услуг по набору работников (п. 8 ст. 264); услуги по ведению бухгалтерского учета и др. При этом нужно заметить, что данный список не является исчерпывающим, т.к. п. 41 ст. 264 Кодекса позволяет признавать для целей налогообложения любые расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Оплачивая многочисленные услуги предпринимателей, организация переносит более тяжкое налоговое бремя (24%) с себя на предпринимателя, который даже в случае наличной оплаты услуг будет платить налог на доходы физических лиц по меньшей ставке - 13%. Впрочем, уплату налога на доходы физических лиц можно заменить уплатой патента на право применения упрощенной системы налогообложения, сумма которого часто намного меньше указанного налога При этом, уплата НДС предпринимателю не создает дополнительной налоговой нагрузки организации, т.к. НДС ей пришлось бы заплатить в любом случае.

Оказывая некоторые виды услуг (консультационные, аудиторские, бухгалтерские), предприниматели могут быть плательщиками налога на вмененный доход (ЕНВД), уплата которого заменяет уплату НДС, налога с продаж, налога на доходы физических лиц и пр. При этом в некоторых субъектах Российской Федерации уплата ЕНВД предпринимателем может быть гораздо выгоднее уплаты налога на прибыль организацией .

Имущество, переданное в натуральной форме в собственность предприятий в счет вкладов в уставный капитал, учитывается в оценке, определенной по договоренности участников. Этот фактор так же влияет на финансовые результаты.

Заключение

Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос - является ли получение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала

Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает "рыночную цену" этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. И наоборот - систематическое снижение уровня прибыли руководимого ими предприятия приводит к обратным результатам в их личной карьере, уровне получаемых доходов, возможностях последующего трудоустройства.

Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.

Прибыль предприятия создаст базу экономическою развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственных бюджета всех уровней (общегосударственного и местных). Это дает государству возможность успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Кроме того, реализация известного принципа - "богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан" - также связана с возрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев, менеджеров и персонала.

Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором "перелива капитала" в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается, как правило, в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования ресурсов главенствующая роль принадлежит прибыли. Чем выше уровень генерирования прибыли в процессе хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников. При прочих равных условиях- тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторых других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, то есть ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется, прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих "выживание" отдельных социально не защищенных (или недостаточно защищенных) членов общества. Кроме того, эта роль проявляется в удовлетворении за счет полученной прибыли части социальных потребностей персонала: социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений.

Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоко ликвидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Характеризуя роль прибыли в рыночной экономике, следует отметить, что, по мнению многих экономистов, эта роль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли служат источником лишь личного обогащения отдельных категорий граждан, не принося пользу обществу в целом. Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке, от "теневой" деятельности предприятий и тому подобному.

Прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций (так называемых "арбитражных сделок", основанных на разнице в ценах покупки и продажи), является результатом лучшей информированности предпринимателей о ценах на различных региональных рынках, быстроты реакции на выгодные коммерческие условия, более высокого уровня предпринимательского риска. В конечном счете, спекулятивная прибыль является формой возмещения повышенного предпринимательского риска и служит действенным механизмом выравнивания уровня цен на отдельных региональных рынках. В рамках организованного биржевого рынка - товарного, фондового, валютного - спекулятивные сделки служат основным механизмом страхования ценового риска для предпринимателей, избегающих этого риска.

Прибыль, полученная предприятием в связи с его монопольным положением на рынке, создает активные стимулы для перелива капитала на такие рынки и роста объема предложения, что в конечном итоге приводит к естественному формированию конкурентной среды на таких рынках и снижению уровня цен на них.

Прибыль, полученная предприятием от "теневой" деятельности (выпуска и реализации части неучтенной продукции), в определенной степени является защитной реакцией предпринимателей на установленные государством жесткие "правила игры" в экономике, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. В этих условиях предприятия не могут не только обеспечить условия самофинансирования своего развития, но в отдельных случаях и простого выживания в переходной экономике. Рост объема такой деятельности (а соответственно и объема "теневой" прибыли) является для государства своеобразным индикатором эффективности принимаемых решений в области налогового регулирования коммерческой деятельности с позиций соблюдения паритета интересов как государства, так и предпринимателей. Кроме того, и эта прибыль, оставаясь неучтенной, является, тем не менее, источником реального прироста чистого национального дохода.

В 2002 году вступила в действие статья 25 Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций”. Анализ показывает ее неоднозначное воздействие на развитие экономики и в том числе малого предпринимательства. Данный налог существенно отличается от того налога на прибыль предприятий и организаций, который вносился налогоплательщиками в бюджет в предыдущие десять лет. Установлен другой объект налогообложения, другой механизм исчисления прибыли, снижены налоговые ставки, изменены налоговые льготы, определен иной учет для целей налогообложения.

Бесспорно, в главе 25 Налогового кодекса содержится много положительного, отвечающего реальностям современного этапа рыночной экономики. Вместо расчетной несколько искусственной экономической категории “валовая прибыль” для целей налогообложения стала применяться реальная прибыль организации, определяемая как разница между полученными доходами и фактическими экономически обоснованными расходами. Состав расходов определен законодательно. В их перечень включены затраты, неизбежные в условиях развитого производства.

Так, среди расходов, связанных с производством и реализацией, важное место заняли расходы на освоение природных ресурсов. К ним относятся затраты на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, подготовку территорий к ведению горных и строительных работ.

Не менее важна другая группа расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Для целей налогообложения эти затраты признаются после окончания исследований или разработок или завершения отдельных этапов данных работ. Они равномерно включаются налогоплательщиком в состав расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве. Понятно, что научные исследования могут окончиться и безрезультатно. Тем не менее затраты на них подлежат включению в состав расходов, но не полностью, как удачные, а в размере 70% фактически произведенных расходов. Это относится к налогоплательщикам, которые выполняют научные исследования и разработки самостоятельно или выступают в качестве их заказчика. Что касается организаций – исполнителей научных работ, то их расходы относятся к расходам на осуществление деятельности, направленной на получение доходов.

Стоит отметить, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные затраты, определяется исходя из фактических цен их приобретения, включая таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения посредников, расходы на транспортировку и хранение. В расходах на оплату труда учитываются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, комиссионные выплаты, единовременные поощрительные начисления и пр.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации внесла давно ожидавшиеся изменения в подход к исчислению амортизации имущества. Теперь начисление амортизации может производиться как линейным, так и нелинейным методом. В обязательном порядке линейный метод применяется только к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть к объектам со сроком полезного действия свыше 20 лет. К остальным основным средствам линейная или нелинейная амортизация применяется по решению налогоплательщиков.

Применение нелинейного метода начисления амортизации будет способствовать ускорению научно-технического прогресса в стране. Этот метод давно признан основным в большинстве развитых государств, где ускоренная амортизация основных средств дает толчок развитию производства, и в первую очередь информационных технологий, основанных на компьютеризации.

Предусматривается широкий перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). К таким расходам, например, относятся: расходы на сертификацию продукции; комиссионные сборы; портовые и аэродромные сборы; расходы на охрану имущества; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; арендные платежи; расходы на оплату юридических, аудиторских и консультационных услуг; командировочные расходы; расходы на подбор, подготовку и переподготовку кадров; представительские расходы; расходы на исследование конъюнктуры рынка; расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид или морально устаревшей продукции и ряд других видов расходов.

Некоторые из них, как командировочные, представительские расходы, имеют ограничения. Так, представительские расходы не могут превышать 4% от расходов на оплату труда за налоговый период. Нормы командировочных расходов утверждаются Правительством Российской Федерации. Расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы признаются в пределах нормативов органов местного самоуправления. Помимо расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются и внереализационные расходы. К ним относятся обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Это могут быть затраты на организацию выпуска ценных бумаг; расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; арбитражные сборы и судебные расходы; оплата услуг банков и т.д.

По сути дела установлен открытый перечень расходов и сняты многие действовавшие ранее ограничения, такие, например, как лимитирование расходов на рекламу, на добровольное страхование имущества, на уплату кредитов и процентов по ним и т. д.

Позитивные изменения произошли по отношению к организациям, потерпевшим убытки. В этом случае в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, понесшие убыток, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на часть суммы (перенести убыток на будущее). Перенос возможен на срок до 10 лет. Как видим, это большой шаг вперед по сравнению с прежним законом о налоге на прибыль предприятий и организаций.

Упорядочена уплата налога на прибыль обособленными подразделениями, не имеющими хозяйственной самостоятельности.

Снижена суммарная ставка налога на прибыль, состоящая из фиксированной части, направляемой в федеральный бюджет, и налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты. Теперь она не может превышать 24%.

Повторим еще раз, что в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации содержится много позитивных положений, отвечающих состоянию нашей экономики.

Но в то же время введение в действие этой главы породило и немало проблем. Среди них нужно назвать и такую, как ухудшение в определенной мере положения предприятий, относящихся к малому бизнесу.

Прежде всего трудно согласиться с концепцией тотальной отмены налоговых льгот. Похоже, что законодатели совершенно не принимают во внимание, что, помимо фискальной функции наполнения доходной части бюджета, налог на прибыль организаций имеет регулирующую функцию. С его помощью государство может активно влиять на развитие экономики, придавая ему желательное направление, определяя приоритеты, одним из которых является расширение малого бизнеса. Само по себе снижение налоговой ставки не выступает фактором, стимулирующим рост производства. В то же время исчезла главная стимулирующая составляющая налога на прибыль, а именно инвестиционная льгота. К отрицательным социальным последствиям может привести отмена налоговой льготы предприятиям, применяющим труд инвалидов и пенсионеров. Среди них также немалое количество малых предприятий. Налоговые льготы служат мощным орудием в руках государства для регулирования экономических процессов, а в определенной мере и социальных процессов.

Малые предприятия, применяющие общеустановленную систему налогообложения, имели значительные льготы по налогу на прибыль. В настоящее время они продолжают применять установленные им льготы до срока их истечения. Это означает, что через год-два все льготы исчезнут.

С фискальной точки зрения вряд ли оправдает себя отмена повышенных ставок налога на определенные виды высокорентабельной предпринимательской деятельности. Теперь коммерческие банки, товарные биржи, брокерские конторы, страховые компании, посреднические организации, то есть те, кто перераспределяет национальный доход, вносят налог по единой ставке с теми, кто национальный доход создает, включая и предприятия малого бизнеса. Для высокорентабельных организаций налог снижен в большей степени, чем для остальных. Неосмотрительно потеряны доходы бюджета без видимого достижения какой-либо крупной экономической или социальной цели. А ведь можно было с тем же балансом бюджета дать определенные налоговые льготы малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям.

Особого рассмотрения заслуживает проблема налогового учета. Во всех странах бизнес строится на основе данных бухгалтерского учета. Не вызывает сомнения, что российские методы бухгалтерского учета давно пора модернизировать и приблизить к общепринятым методам в развитых зарубежных странах. Бухгалтерский учет должен в большей степени, чем у нас, отвечать потребностям и реальностям рыночной экономики. Но ведение одновременно бухгалтерского и налогового учета раздельно и самостоятельно друг от друга может дополнительно осложнить налоговую систему, в то время как ее необходимо упрощать. Кроме того, нужно иметь в виду, что налоговый учет в нашей стране совершенно не разработан. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает решение этой проблемы на предприятия при определении их учетной политики для целей налогообложения. Естественно, что для многих малых предприятий это почти непосильная задача.

Таким образом, недостатки главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которые скажутся на всех налогоплательщиках, особенно остро коснутся организаций малого предпринимательства.

Не случайно через несколько месяцев после введения в действие налога на прибыль организаций встал вопрос о серьезном реформировании налогообложения малого бизнеса. Это особенно важно для дальнейшего успешного проведения экономической реформы, завершения переходного периода к рыночной экономике.

Основа рыночной экономики – ее конкурентная природа. Но полученная в наследство от прошлого экономика нашей страны долгое время оставалась предельно монополизированной. Характер монополии носила не только крупная промышленность, но и малое производство, капитальное строительство, розничная торговля, вся сфера обслуживания, производственная и социальная инфраструктура. Засилье монополий привело к ряду серьезных неудач на первых этапах экономической реформы. Именно монополии, а вовсе не конкурентная борьба, определили уровень цен после либерализации и введения свободных цен. Противовес монополиям в России, как и в любой другой стране, создают только предприятия и организации малого бизнеса.

В настоящее время в России действует более 900 тысяч таких предприятий. Там работает примерно 6 млн. человек. Малый бизнес обеспечивает 10 – 12% ВВП. Но по сравнению с другими странами малый бизнес у нас развит еще слабо как в количественном, так и в качественном отношении. Слабо используются позитивные возможности малого предпринимательства для обеспечения структурных сдвигов в производстве и становлении рыночного равновесия. Для того чтобы в полной мере стать на ноги и окрепнуть, малый бизнес нуждается в государственной поддержке. Эта истина общеизвестна. Но вопрос в том, какой должна быть эта поддержка. Возможности в виде прямого инвестирования крайне ограниченны, да, пожалуй, и нецелесообразны, поскольку могут порождать иждивенческие настроения. Следовательно, наиболее реален и эффективен путь поддержки малого бизнеса через налоговую систему. И после отмены налоговых льгот нужно искать новые направления реформирования налогов для решения данной задачи.

Главный смысл реформирования налогообложения малого бизнеса выразил Президент России В.В. Путин: предполагается, что налоги станут меньше, а платить их будет проще.

Льготным налоговым режимом смогут пользоваться предприятия и организации с численностью работающих до 20 человек и годовым доходом до 15 млн. рублей.

Практически это означает активизацию упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для малого бизнеса. В силу серьезных недостатков она использовалась предпринимателями весьма неохотно. Но теперь она должна принять принципиально иной вид. Намечается, что предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, будут вносить в бюджет единый налог, который заменит собой налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог с продаж и налог на имущество. Конечно, имеется в виду имущество, используемое для ведения данного вида предпринимательской деятельности, и доходы физических лиц от этой деятельности. По сути дела малый бизнес предполагается освободить и от социального налога. Уплачиваться будут лишь обязательные страховые пенсионные взносы в размере 14%. Но эти суммы будут учитываться при уплате единого налога, уменьшая или налоговую базу, или сам налог.

Ставка единого налога будет устанавливаться в зависимости от варианта, выбранного предпринимателем, – или 8% с выручки, или 20% с чистой прибыли.

Очень важным для малого бизнеса явится то обстоятельство, что сразу, а не через амортизацию, будут учитываться все расходы капитального характера. Иными словами, малые предприятия вновь получают инвестиционную налоговую льготу, причем в размере 100%.

Малый бизнес будет широко пользоваться также единым налогом на вмененный доход. Но при этом нужно будет регулировать федеральное налоговое законодательство в части ограничения прав регионов по увеличению налога. Сейчас также возможности у них имеются через расчетную базу вмененного дохода.

И тем не менее еще нужно будет вернуться к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ведь понятие малого бизнеса отнюдь не исчерпывается теми организациями, которые по условиям подпадают под упрощенную систему налогообложения. Не для всех видов деятельности может быть применен и налог на вмененный доход. Многие будут продолжать применять общеустановленную систему налогов и сборов. Естественно, что общеустановленная система сохраняется и для среднего бизнеса. В связи с этим в ходе дальнейшего проведения налоговой реформы следует заниматься, как показывает практика, совершенствованием налога на прибыль организаций, а также и социального налога, чрезвычайно усложненного законодателями

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 введена в действие Федеральным законом, № 110-ФЗ, от 06.08.2001. – 527с

2. Приказ МНС РФ “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ” от №БГ-3-02/72920.12.2002.-50с

3. Бакаев М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1999.-520с

4. Балабанов И.Т. Риск - менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.-632с

5. Беркстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996.-479с

6. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2000.-379с

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Под ред. Табалиной С.А. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-548с

8. Дробозиной Л.А. Финансы. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-527с

9. Добрынина А.И., Тарасевича Л.С Экономическая теория / Под ред.. - СПб.: изд. СПбГУЭФ, изд. "Питер Паблишинг", 1999.-512с

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.-567с

11. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. - Ростов-на-Дону: изд. "Феникс", 2001.-672с

12. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика, 1999.-768с

13. Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб.и доп.- М.:Издательство “Дело и сервис”, 2001.-400 с.

14. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 1998.-387с

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.-597с

16. Крыньский Х.Э. Математика для экономистов. / Под ред. Баренгольца М.И. - М.: Статистика, 2001.-715с

17. Клейн Н.И. Предпринимательское право. - М.: Юридическая литература, 1999.-485с

18. Ковалевой А.М. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 1999.-564с

19. Павлова Л.П. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 1999.-415с

20. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. - М.: Экономика, Дело, 1999.-846с

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО "Новое знание", 1999.-642с

22. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2001.-791с

23. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. - М.: Перспектива, 2000.-439с

24. Стояновой Е.С. Финансовый менеджмент. - М.: Перспектива, 2001.-645с

25. Черника Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 1999.-364с

26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. - М.: ИНФРА-М, 1996.-629с

27. Шеремета А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Прогресс, 1999.-683с

Урезов В.А., Александрова В.Ф., Зверев С.М. Справочник руководителя (менеджера) предприятий. - М.: Ленпромбытиздат, 2002.-583с

Заключение

Прибыль как финансовый результат деятельности предприятия - показатель неоднозначный. Действующая система учета и отчетности отражает несколько видов прибыли, функционально взаимосвязанных между собой. Но вместе с тем каждый из видов по своему содержанию имеет самостоятельное значение и должен использоваться в управлении финансами предприятия для решения определенного круга вопросов, так как на величину каждого вида прибыли воздействуют собственные факторы, специфические для данного вида.

В соответствии с формой №2 “Отчет о прибылях и убытках” первый вид прибыли –

Как показал анализ финансовых результатов производственного предприятия ООО “Европейские окна” данное предприятие успешно работает на рынке города Волгограда и Волгоградской области, оно является конкурентным, а также в рассматриваемом периоде оно улучшило свои финансовые результаты.

Балансовая прибыль в отчетном году увеличилась на 39155% по сравнению с предшествующим годом, в сопоставимых ценах этот прирост составил 173,09%. План по балансовой прибыли перевыполнен на 10,21%.

Основной доход предприятие получает от производства и реализации продукции. Доля прибыли от реализации в составе балансовой прибыли - 96,29%

План прибыли от основной деятельности перевыполнен на 22,66 тыс. руб. или на 6,12%.

Сумма прибыли от реализации продукции в 2002 году почти в 5 раз (на 399,5%) больше, чем в 2001 году.

Чистая прибыль предприятия увеличилась на 221,26 тыс. руб. или 395%.

Значительную роль в столь быстром приросте суммы прибыли сыграли инфляционные процессы. Однако и улучшение деятельности самого предприятия также сыграло немалую роль. Это показал факторный анализ прибыли и рентабельности.

Наибольшее изменение прибыли от реализации продукции произошло за счет изменения структуры реализуемой продукции. В структуре выпускаемой продукции удельный вес более доходной продукции возрастает. Так, предприятие более быстрыми темпами наращивает производство готовых изделий из древесины, таких как двери. Рамы, дверные и оконные блоки, чем необработанных пиломатериалов. Увеличение прибыли от реализации продукции за счет объема производства продукции возрос на 2,36%.

Наиболее полно, чем прибыль, окончательные результаты хозяйствования характеризуют показатели рентабельности.

Рентабельность продаж, показывающая долю прибыли в сумме выручки от реализации, в отчетном году составила 10,9%, что в 2,67 раза больше данного показателя за предшествующий год и на 0,4% больше планового.

Рентабельность затрат на производство и реализацию продукции в отчетном году составила 12,23, это на 0,46% больше, чем по плану и в 2,87 раза превосходит результат прошлого года.

Рентабельность всего капитала возросла почти в 4 раза и составила 13,7%. Рентабельность внеоборотных активах составила 8519%, что в 3,62 раза превышает показатель предшествующего года.

Анализ также показал, что на рассматриваемом нами предприятии существуют резервы увеличения прибыли и рентабельности. К ним относятся: увеличение объема производства и реализации продукции, снижение удельной себестоимости продукции и повышения качества продукции.

Используя выявленные резервы, ООО “Европейские окна” может получить дополнительную прибыль в сумме 173,813 тысяч рублей и увеличить рентабельность производства с 12,23% до 17,39%, т.е. в 1,42 раза

В данной работе нами был проведен анализ прибыли производственного предприятия ООО “Европейские окна”. Данный анализ является ретроспективным, т.к. использовано информация уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности; внутренним, т.е. изучалась деятельность только одного предприятия; итоговым (за один год); финансово-экономическим, т.е. его содержанием является изучение взаимодействия экономических процессов и финансовых результатов.

По использованной методике проведенный нами анализ является сравнительным и факторным. По охвату изучаемых объектов - выборочный и тематический, т.е. рассматривались не все стороны хозяйственной деятельности ООО “Европейские окна”, а лишь финансовые результаты.

Данный анализ не носит исчерпывающего характера, это продиктовано ограниченностью предоставленной предприятием информации и, а некоторой степени, ограниченностью объема данной дипломной работы. одна из задач выполнения данной работы - показать владение различными методами и способами анализа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

2. Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. № 152116-1 от 27.12.1991. – 43с

3. Приказ МНС РФ “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ” от №БГ-3-02/72920.12.2002.-50с

4. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. - М.: Бухгалтерский учет, 1997.- 425с

5. Бакаев М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1999.-520с

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1995.-468с

7. Балабанов И.Т. Риск - менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1996.-632с

8. Беркстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996.-479с

9. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2000.-379с

10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Под ред. Табалиной С.А. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-548с

11. Дробозиной Л.А. Финансы. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-527с

12. Добрынина А.И., Тарасевича Л.С Экономическая теория / Под ред.. - СПб.: изд. СПбГУЭФ, изд. "Питер Паблишинг", 1999.-512с

13. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.-567с

14. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. - Ростов-на-Дону: изд. "Феникс", 2001.-672с

15. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика, 1999.-768с

16. Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб.и доп.- М.:Издательство “Дело и сервис”, 2001.-400 с.

17. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 1998.-387с

18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.-597с

19. Крыньский Х.Э. Математика для экономистов. / Под ред. Баренгольца М.И. - М.: Статистика, 2001.-715с

20. Клейн Н.И. Предпринимательское право. - М.: Юридическая литература, 1999.-485с

21. Ковалевой А.М. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 1999.-564с

22. Павлова Л.П. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 1999.-415с

23. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. - М.: Экономика, Дело, 1999.-846с

24. Русак Н.А. Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ Хозяйственной деятельности в промышленности. / Под ред. Стражева В.И. - Минск: Высшая школа, 2000.-597с Саломатин Н.А.ю, Румянцева З.П., Менеджмент организации. - М.: ИНФРА-М, 1996.-659с

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО "Новое знание", 1999.-642с

26. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2001.-791с

27. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. - М.: Перспектива, 2000.-439с

28. Стояновой Е.С. Финансовый менеджмент. - М.: Перспектива, 2001.-645с

29. Черника Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 1999.-364с

30. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. - М.: ИНФРА-М, 1996.-629с

31. Шеремета А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Прогресс, 1999.-683с

32. Урезов В.А., Александрова В.Ф., Зверев С.М. Справочник руководителя (менеджера) предприятий. - М.: Ленпромбытиздат, 2002.-583с

Страницы: 1, 2, 3, 4