Методика оценки финансового результата предприятия на примере МУП "Гортеплосеть"

Способ оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного периода запасы списываются на производство по учетным ценам, а по окончании его - только отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимости отпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот же месяц.

Суть метода ФИФО состоит в следующем: сначала списывают запасы по цене первой купленной партии, затем - по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц (т.е. первая партия на приход и первая в расход).

Суть метода ЛИФО состоит в том, что сначала списывают запасы по цене последней купленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д. (т.е. последняя партия на приход и первая в расход).

Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями после снятия остатков на месте хранения материалов. В описях указывают, когда проведена инвентаризация, указывают состав комиссии. Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица. Составляют два комплекта описи. Один оставляют у заведующего складом, а другой передают в бухгалтерию. После сверки учетных данных с данными описи в бухгалтерии составляют сличительную ведомость. Излишки материалов приходуют так:

Дебит счетов «10, Кредит счета №91

Все недостачи отражены так:

Дебит счета № 94 Кредит счетов № 10,43.

Продукция собственного производства приходуется на основании накладной внутрихозяйственного назначения, в которой указывают наименование продукции, единицы измерения, количество, цену и сумму.

Материальные ценности, поступившие со стороны, приходуют на; основании счетов-фактур, которые выписывают поставщики. В счете-фактуре указывают: наименование материальных ценностей, единицы измерения количество, цену и сумму.

Материальные ценности, поступающие от переработки продукции приходуют на основании «Отчета о переработке продукции». Используя возможности программы «1С: Бухгалтерия» бухгалтер хранит информацию о материалах в справочнике «Материалы».

Оформление операций по складскому перемещению производится с помощью документа «Перемещение материалов. Заполнение табличной части требования - накладной перемещения заполняется обычным вводом новой строки документа. Проведение данного документа отмечает только изменение остатков ТМЦ на соответствующих складах. По кнопке «Движ.» можно просмотреть движение проведенного документа. В табличной части по кнопке «Подбор», перечисляются отпускаемые со склада материалы, их затребованное и отпущенное количество. Поскольку аналитический учёт на счёте 10 ведётся в размере мест хранения запасов, то при проведении документа формируются внутренние записи.

Выдача материалов из мест хранения регистрируется с помощью документа «Передача материалов в производство». Заполнение экранной формы документа происходит поэтапно: вид отпускаемых ценностей, назначение использования, склад, с которого производится отпуск, балансовый счёт по учёту затрат и аналитические признаки, материально ответственное лицо, количество выданных единиц и т. п.

Документ «Списание» - специальный вид документов, предназначенный для оформления актов списания ТМЦ. Заполнение табличной части акта списания выполняется обычным вводом новой строки документа. Проведение данного документа учитывает изменение остатков ТМЦ на складе и списывает ТМЦ по порционному учёту.

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары) отражаются в учете по их фактической себестоимости е зависимости от источников поступления.

Оценку списываемых в производство материалов осуществляют на предприятии по методу средней себестоимости.

Для учета материалов в плане счетов предназначен синтетический счет 10 »Материалы». В текущем бухгалтерском учете отражение по приобретению материалов может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15 и 16 или без использования этих счетов. В данном хозяйстве оприходование материалов в бухгалтерском учете осуществляется без применения счетов 15 и 16, поэтому записи делают следующие:

Д-т 10 К-т 20/3 - оприходование сырья и материалов, полученных из своего производства;

Д-т 10 К-т 23/2                     - оприходование материалов, полученных в результате ремонта отдельных частей и зданий;

Д-т 10 К-т 71 - оприходование материалов, купленных за счет подотчетных сумм;

Д-т 10 К-т 60 - оприходование материалов, поступивших от поставщиков.

Списание материалов, израсходованных при производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд предприятия отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29 и др. К-т 10 Оценку готовой продукции на складах на конец отчетного периода осуществляют по фактическим затрат с применением счета 40.

Д-т 43 К-т 40 - принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Д-т 40 К-т 20 - списаны фактические затраты на производство продукции.

2.3.2 Аудит производственно-материальных запасов

Аудит производственных запасов. Целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам (МПЗ) и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:

-    Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

-    Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

-   Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Организационные аспекты аудита МПЗ определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.

Основными направлениями аудита являются:

- Аудит операций по поступлению материальных ценностей.

-   Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.

-    Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.

-   Аудит сводного учета материальных ценностей.

-   Проведение анализа использования материальных ценностей.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1.  Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2.   Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3.  Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4.  Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5.  Стоимостная оценка. Необходимо:

-   Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

-   Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6.  Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7.  Представление и раскрытие. Необходимо:

-   Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

-   Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

-   Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Аудит осуществляется в три этапа:

1.  Подготовка и планирование.

2.  Проведение аудита по существу.

3.  Заключительный этап.

Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита и программой проверки.

2.4 Учет затрат, калькулирования и аудит себестоимости продукции

2.4.1 Учет и анализ затрат и себестоимости продукции

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости ведется с использованием позаказного метода.

Оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости.

Учет затрат мукомольного производства учитывают на одном общем аналитическом счёте или на нескольких аналитических счетах, открываемых по видам зерна (пшеница, рожь и т.д.) и помола (грубый, тонкий и т. п.). Затраты систематизируют согласно установленным статьям. Данные вводятся по видам деятельности и статьям затрат. В Справочник списков субконто вводится перечень статей. Введение в графу «Цена» Справочника субконто данных о плановых (нормативных) затратах по статье позволяет сформировать плановую (нормативную) калькуляцию по изделию. В течении отчётного периода учёт затрат на производство ведётся с подразделением на прямые, собираемые по Дт счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчётного периода расходы по счёту №25 включаются в себестоимость продукции в результате распределения между объектами калькуляции пропорционально начисленной зарплате. Расходы по Дт счёта 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в Дт счёта 20 «Основное производство». Учёт затрат ведется с подразделением на прямые и косвенные. Прямые затраты на производство распределяются на выпуск продукции.

Общую сумму затрат на производство можно получить в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство». При необходимости увидеть остатки на счёте 20 в разрезе видов продукции можно используя аналитический регистр «Анализ счёта по субконто». Убедившись, что в Дт счетов 25,26 собраны все расходы, прошедшие в отчётном периоде, их распределяют по объектам аналитического учёта счёта 20 (база распределения - заплата основных производственных рабочих). Если есть типовая операция по закрытию счёта 25 «Затраты общепроизводственные. Списание», то, используя формулу распределяем затраты. Также производится закрытие счета 26.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции рассчитывается с использованием типовой операции «Затраты Факт себестоим. производства» Сумма рассчитывается автоматически. Для определения суммы отклонения фактической производственной себестоимости от плановой бухгалтер выбирает типовую операцию по списанию отклонения от плановой себестоимости. Сначала производят расчёт итогов за период (месяц, квартал) в режиме автоматического пересчета итогов.

Из Журнала операций вызывают список типовых операций, вводят наименование субконто по аналитическому объекту. Аналогично проводят для каждого вида продукции.

Чтобы убедиться, что счёт 20 закрыт и имеет нулевое сальдо опять просматривают Оборотно-сальдовую ведомость по счёту 20.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23 кредит счетов 25 или 26 по принадлежности.

Таблица 15-Основные факторы производства МУП «Гортеплосеть» Тыс.руб.

Исходя из данных таблицы 15, можно сделать вывод, что в 2008г. основным фактором производства на МУП «Гортеплосеть» является увеличение основных средств, т.е. зданий, сооружений. Рассматривая 2009г. можно отметить тенденцию к увеличению показателя основных средств, но при этом снижение таких показателей как среднегодовая численность персонала и среднегодовая стоимость основных средств, что положительно повлияло на производство.

Таблица 16- Структура и динамика затрат МУП «Гортеплосеть» Тыс.руб.

Исходя из данных таблицы 4, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты и этот показатель растет на протяжении всего анализируемого периода с 225307 тыс.руб. до 338263 тыс. руб. Также идет рост в анализируемом периоде остальных показателей затрат, т.е. затрат на оплату труда и как следствие этого увеличение отчислений на социальные нужды, а так же рост показателя амортизации.

2.5 Учет и аудит затрат и оплата труда МУП «Гортеплосеть»

2.5.1 Учет затрат и оплата труда

Размер заработной платы на предприятии является коммерческой тайной.

Основными видами оплаты труда на предприятии являются повременная, сдельная и аккордная.

Каждая хозяйственная операция, связанная с выполнением работ, проработанным временем и начислением заработной платы должна быть отражена в соответствующем бухгалтерском документе по учету труда и его оплаты. Основными из них являются: табель учета рабочего времени и ведомость начисления заработной платы.

Так же применяются различные приказы - Приказ о переводе на другую работу, Приказ о предоставлении отпуска, Приказ о приеме на работу.

Оплата труда выплачивается 2 раза в месяц, своевременно. Бухгалтер по расчетам составляет П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» каждый месяц и сдается не позднее 15 числа за отчетный период».

Удержания из заработной платы могут быть обязательными и инициативными.

Обязательные удержания производятся в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

К числу обязательных удержаний относится налог на доходы физических лиц.

При предоставлении своим работникам стандартных налоговых вычетов бухгалтерия требует следующие документы:

■      заявление;

■      справка о составе семьи, с места учебы;

■      копия свидетельства о рождении и другие документы, подтверждающие наличие детей и льгот.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1)    в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.);

2)    в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3)в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода -распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренные настоящим подпунктом, не применяется;

4)в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода -распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Сумма налога на доходы определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода.

Налог удерживается с суммы заработной платы за истекший месяц. Сумма удержанного налога отражается в расчетно-платежной ведомости по каждому работнику. На общую сумму удержанного налога по предприятию дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 68 « Расчеты по налогам и сборам».

Для перечисления налога в бюджет составляют платежное поручение, которое направляют в банк, обслуживающий предприятие. При получении выписки с расчетного счета из банка на перечисленные суммы налога в бюджет дебетуют счет 68 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

К инициативным удержаниям относятся

·                удержания по исполнительным листам.

Необходимо проверить наличие исполнительного листа или личного заявления работника с просьбой производить удержания.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российское Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а)соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в)   заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов по месту своей работы.

·                удержания за нанесение ущерба и порчу имущества.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненные организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие вид имущества.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", что соответствует типовому плану счетов.

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих,

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочим вспомогательных производств,

дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств,

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на затраты основного производства. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующее бухгалтерской записью:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

кредит счета 50 "Касса".

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующее бухгалтерской записью:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с депонентами".

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 51 "Расчетный счет",

кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированное заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработное платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляю по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредит счета 50 "Касса".

2.5.2 Аудит затрат и оплаты труда

Основные задачи аудита по учёту труда и заработной платы. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить пр! аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1.соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2.  учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим сдельщикам;

3.  учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4.  расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5.аналитический учет по работающим (по видам начислений и
удержаний);

6.  сводные расчеты по заработной плате;

7.  расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8.  расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная
информация, в качестве которых в основном используются унифицированные
Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Нормативные документы по учёту труда и заработной платы.
При аудите учета труда и заработной платы необходимо руководствоваться
следующими нормативными документами:

1.«Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.

2.«Налоговый кодекс Российской Федерации»;

3.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 09.05.2005). формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом.

4.Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации

5.Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6.  «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности е Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н

7.  «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

8.   Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждение унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных \ быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред от 21.01.2003).

9.   Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «С минимальном размере оплаты труда»

Проверка правильности расчетов по начислению заработной платы \ удержанию из заработной платы.

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные видь начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, тс аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренные исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включение в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основное относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количестве и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих .

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплате очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работник, оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставке (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работник; оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

-    рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне;

-    рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

-   сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

-   работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

-   работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы
рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки
сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск.

При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда:

-   работник получил пособие по временной нетрудоспособности;

-   работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);

-   работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;

-   работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- по другим причинам, предусмотренным законодательством.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок:

-     в пределах расчетного периода - повышению подлежат тарифные ставки, и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;

-     после расчетного периода до начала отпуска - повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;

-     во время отпуска - повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня.

Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ. Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

от 5 до 8 лет - 80% заработка;

более 8 лет - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

С 1 января 2005г. изменен порядок ограничения максимального размера пособий, выплаченных за счет средств социального страхования. Согласно ст.15 ФЗ РФ от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002» размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб. При этом в районах и местностях, где в установленном порядке к заработной плате применяют районные коэффициенты, максимальный размер пособия по нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (путем умножения 12 480 руб. на коэффициент). Однако здесь следует иметь в виду, что речь идет только о коэффициентах, установленных правительством.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

2.6 Учет и анализ расчетов

2.6.1Учет расчетов

1 .Учет расчетов с поставщиками. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и т.д. также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимость товаров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налогов, сумма налога с продаж, стана происхождения, номер грузовой таможенной декларации.

Операции по поставщикам регистрируются в журнале ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты предприятия с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. Операции по продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности.

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делаю бухгалтерскую запись:

Д-т 62 К-т 90 Предъявлен счет-фактура

Д-т 51 К-т 62       Принята оплата за продукцию

На предприятии моментом реализации считается момент отгрузки, следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:

Дт Кт р62 90 Предъявлен счет

62 68 В счете выделен НДС

51 62 Оплачен счет

68 51 Перечислена задолженность в бюджет по налогам.

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя.

Для отражения расчетов в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер №11

При несоответствии товара, предъявленного счета предприятие вправе предъявить претензии к своим партнерам. Для этого планом счетов предусмотрен счет 76.2. По дебету счета учитываются предъявленные претензии, по кредиту — погашенные. На счете учитываются предъявленные нами претензии.

Учет производится на основании актов расхождения. Акт расхождения делается со ссылкой на первичные документы.

По предъявленным претензиям ведется журнал-ордер №8, в разрезе следующей корреспонденции:

Д-т 76.2 К-т07,10 - Предъявлена претензия после оприходования ТМЦ.

Д-т 76.2 К-т 60 - Предъявлена претензия поставщику за недопоставку ценностей

Д-т 10,07 К-т 76.2 - Удовлетворена претензия и допоставлены ТМЦ.

Д-т 51 К-т 76.2 - Удовлетворена претензия путем оплаты

Д-т 99 К-т 76.2 - В случае не удовлетворения претензии она

списывается на финансовые результаты.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используют документ «Авансовый отчёт»(Приложение М). Документ формирует бухгалтерские проводки и имеет печатную форму установленного образца. На закладке «Лицевая сторона» указывается сумма выданного аванса, количество приложенных к авансовому отчёту документов.

Порядок оплаты служебных командировок следующий: сумма суточных - 100 руб., 12 руб. в сутки - расходы на наем жилого помещения (без предоставления документов) или согласно счета гостиницы, но не более 550 руб. в сутки, оплата проезда к месту командировки и обратно, включая расходы на пользование пастельными принадлежностями. Общую сумму кредитного оборота, а так же суммы его составляющих по корсчетам переносят в Главную книгу.

Д-т 71 К-т 50 - выдано в подотчет.

Д-т 50 К-т 71 - возврат подотчетного лица неиспользованных денежных средств.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.

Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.

Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично не дооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 6 , Главной книге и балансе.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы - все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.

Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.

Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету 62(Приложение М) совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.

Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете общества соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).

3. Учет расчетов по налогам и внебюджетными фондами.

Организация рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке (п. 2 ст. 286 НК РФ), исходя из ставки 24% и прибыли подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. Налогоплательщик использует метод начисления.

Налоги других видов уплачиваются в следующем порядке:

-   налог на имущество - поквартально, ставка налога 2,2%;

-   ЕСН - ежемесячно, ставка налога 20,6%;

-   НДФЛ - ежемесячно, ставка налога 13%.

Декларация должна быть представлена в уполномоченный налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налог должен быть уплачен в эти же сроки.

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%. Товары организации подлежат налогообложению по ставке 18%), другие ставки не применяются.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Кроме того, в законе предусмотрены стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ):

•  в размере 3000 руб.- за каждый месяц для лиц, получивших или
перенесших лучевую болезнь;

•  в размере 500руб. - за каждый месяц для героев СССР и РФ, для
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно- Морского Флота
СССР, органов внутренних дел, Государственной безопасности СССР;,

•  в размере 400 руб. за каждый месяц на все другие категории
налогоплательщиков (не указанные выше);

•  в размере 600 рублей за месяц на каждого ребенка у
налогоплательщика.

Применяются также социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты (гл. 23 НК РФ, ст. 219-221).

Согласно статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2.7 Учет и особенности аудита реализации продукции, работ и услуг

2.7.1 Учет реализации продукции

Оценку готовой продукции на складах на конец отчетного периода осуществляют по фактическим затратам с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативной (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных ус (в корреспонденции, со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Для отражения в учёте операций по продаже оформляется документ «Товарная накладная», «Счет - фактура». Документы не создают проводок. Проводки можно просмотреть пункт «Сводные проводки» меню «Отчёты», а также в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 90 «Продажи».

По готовой продукции составляется «Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Покупателю может быть выставлен счет на оплату приобретаемой продукции. Для выписки счетов используется документ «Счет» типовой конфигурации. Операции по продаже продукции оформляются документами «Отгрузка товаров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» и «Корректировка отгрузки». Документ позволяет оформить отгрузку без перехода прав собственности на продукцию покупателю и с переходом прав собственности покупателю.

Для получения итоговых и детальных сведений по учету готовой продукции можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» по счету 43 "Готовая продукция" позволяет получить аналитическую информацию по выпуску и отгрузке готовой продукции в количественном и суммовом измерителе за установленный период.

Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж» позволяет оценить объем реализации продукции по себестоимости. Стандартный отчет для счета 90.1 «Выручка» позволяет оценить объем реализации продукции по цене реализации. Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Заполняют товарные накладные, счета- фактуры, сортовое удостоверение.

Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями готовой продукции. Поступление товаров подтверждается товарно-транспортными накладными, железнодорожными накладными и квитанциями, счёта-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к зачёту перед бюджетом.

2.7.2 Аудит реализации продукции

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) -это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно.

Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

1.  Приказ об учетной политике организации;

2.  Договоры на реализацию продукции;

3.  Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4.  Счет-фактура;

5.  Товарно-транспортная накладная;

6.  Счета-фактуры для целей налогообложения;

7.  Карточки складского учета;

8.  Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9.  Акт сдачи на склад готовой продукции;

10.Инвентарные описи;

2.8 Учет, анализ и аудит финансовых результатов

2.8.1 Учет финансовых результатов

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка). Организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

А также прочими доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно (и по договору дарения); поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов.

Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение,

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Существуют два метода признания дохода: кассовый и метод начислений.

При методе начислений достаточно одного свершившегося факта: права собственности на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок.

Другим нормативным документом по учёту финансовых результатов является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

А также прочими расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете № 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открываются субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», т.е. типовой (общий) вариант.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

На завершающем этапе в конце года каждая организация определяет финансовые результаты деятельности за истекший год.

2.8.2 Аудит финансовых результатов

Аудиторское заключением включает в себя три части.

1. Вводная часть: информация об аудиторской организации; указание на основание для проведения проверки; перечень аудиторов, принимавших участие в проверке.

2. Аналитическая часть: адресат; информация об экономическом субъекте; объект аудита; общие результаты проверки состояния системы внутреннего контроля; общие результаты проверки состояния налогового учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

3. Итоговая часть: наименование итоговой части; объект аудита; адресат итоговой части, нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности; нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности; дата; подписи аудиторов; комплект бухгалтерской и налоговой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной практической работы было изучить методику оценки финансового результата организации применить ее к деятельности анализируемого предприятия.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия складывается из: валовой прибыли, прибыли/ убытка от продаж, прибыли/ убытка до налогообложения, прибыли/ убытка от обычной деятельности, чистой прибыли (нераспределенной прибыли), (непокрытого убытка) и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по этому счету определяют конечный финансовый результат. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года

При анализе формирования и использования прибыли, определяются абсолютные суммы средств, выплачиваемых из прибыли, их динамика и структура. Использование прибыли означает уплату в бюджет налога на прибыль, распределение прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

Основными факторами, влияющими на финансовый результат является: изменение цен реализации, полная себестоимость реализации, объема реализации, изменение структуры реализации. Результат факторного анализа - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов роста финансовых результатов в долгосрочном плане. Цель анализа прибыли организации – финансово – экономическое обоснование вариантов управленческих решений, реализация которых позволит обеспечить устойчивый рост её финансовых результатов.

Финансовым результатом от основной деятельности предприятия за последние два года является убыток. При этом данный показатель возрастает с каждым годом: с 13824 тыс.руб. убытка в 2006 году до 20223 тыс.руб. убытка в 2008 году, также увеличивается доля убытка в общей сумме прибыли (с 198,7% в 2006 году до 553,6% в 2008 году), что является последствием несвоевременного погашения разницы в тарифах бюджетом города.

Величина прочих операционных доходов в отчетном году увеличилась на 3 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом, а в 2006 году данной статьи вообще не было, как прочих операционных расходов. Однако ее доля в общей сумме прибыли увеличилась с -188,1% до 749,3%, что связано с увеличением общей суммы прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом. В 2008 году произошло уменьшение прочих операционных расходов относительно 2007 года на 160 тыс.руб. или на 13,7 %.

В анализируемом периоде расходы предприятия увеличиваются за счет расходов по обычным видам деятельности. Так в 2007 году они увеличились на 13,31% в сравнении с 2006 годом, а в 2008 году на 24,84% по сравнению с 2007 годом. Постоянный рост расходов по обычным видам деятельности обусловлен ростом цен на газ и электроэнергию. Положительным фактором для предприятия также является снижение прочих расходов. Удельный вес прочих расходов в 2007 году уменьшился и составил 1,68% от общих расходов и в 2008 году он продолжает снижаться и его удельный вес в общих расходах предприятия составляет 0,98%. Увеличение прочих доходов и уменьшение прочих расходов способствует стабильной работе предприятия.

Наибольший доход предприятие МУП «Гортеплосеть» получает от обычных видов деятельности, то есть производства и реализации теплоэнергии, соответственно в 2006 году – 236960 тыс.руб., в 2007 году – 266668 тыс.руб., в 2008 году – 334511 тыс.руб.

Динамика балансовой прибыли, налогов из прибыли и, следовательно, чистая прибыль МУП «Гортеплосеть» неоднородна.

В 2007 году по сравнению с 2006 произошло резкое уменьшение данных показателей в связи с восстановлением Дебиторской задолженности. Так балансовая прибыль предприятия уменьшилась с 6955 тыс.руб. до – 7553 соответственно, налоги из прибыли на 3012 тыс.руб., чистая прибыль на 11696 тыс.руб.

В 2008 году произошло увеличение показателей, Так балансовая прибыль предприятия увеличилась с – 7553 до 3653 тыс.руб. соответственно, налоги из прибыли на 1200 тыс.руб., чистая прибыль на 12606 тыс.руб., что связано со списания суммы Кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Рентабельность расходов по обычным видам деятельности (затрат на производство и продажу продукции) увеличилась на 0,64 %. На увеличение рентабельности продаж повлиял рост цен на газ и электроэнергию, а рост цен на производимое тепло, был недостаточен, чтобы прекратить это негативное воздействие.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом рентабельность продаж увеличилась на 0,51 % . а рентабельность расходов по обычным видам деятельности снизилась на 0,45 %.

Валовый доход от производства тепловой энергии без учета НДС за отчетный год достиг 359,4 миллиона рублей, что на 32,5 % выше уровня 2007 года. Рост валового дохода вызван в основном увеличением цены на производимую продукцию, в связи с ростом цен на энергоносители (газ, электроэнергию). Кроме выпуска продукции основного производства, предприятие оказывало дополнительные услуги на сторону непроизводственного характера, такие как: обслуживание тепловых сетей и индивидуальных тепловых пунктов сторонним организациям; выполнение проектных, монтажных и наладочных работ; и так далее.

Все это позволило предприятию дополнительно получить в 2008 году доход на общую сумму 2,2 миллиона рублей. Помимо этого реализовано материалов на сторону на сумму 0,3 миллиона рублей.

Общий валовый доход от всех видов деятельности составил 361,9 миллиона рублей, что на 28,7 % превысил уровень 2007 года. В сопоставимых ценах рост валового дохода за отчетный год превысил 2007 год лишь на 2,2 %.

Значительный удельный вес в затратах предприятия занимают газ и электроэнергия. Их удельный вес в себестоимости тепловой энергии в 2008 году составил 79 %.

За 2008 год среднесписочная численность работников составила 322 человека, что на 10 человек меньше чем в 2007 году.

В связи с потеплением температуры наружного воздуха и невыполнением плана по отпуску тепловой энергии, а следовательно и невыполнению плана по доходам привело к невыполнению плана по прибыли. В значительной степени на снижение фактической прибыли сказалась оплата услуг МУП «Единый расчетный центр» в размере 6,1 миллиона рублей, что не было предусмотрено в затратах предприятия.

Общая сумма прибыли составила 3,6 миллиона рублей, которая была израсходована в основном на социальные нужды работников предприятия. По итогам работы за 2007 год предприятие имело убытки в размере 7,6 миллиона рублей.

На конец 2008 года сложился рост по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, как по дебиторской, так и по кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность по состоянию на 1 января 2009 года составила 73,5 миллиона рублей, Кредиторская 50 миллионов рублей.

Финансовые особенности государственных и муниципальных унитарных предприятий обусловлены отсутствием права собственности на закрепленное за ними имущество.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.2

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2005.- 608 с.

3. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33 н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/2001», утвержденное приказом Минфин РФ от 12.12.2005 г. №147н.

7. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации».

8. Письмо МФ СССР от 10.12.1990 г.№ 136 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изменениями и дополнениями).

10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие . /Под редакцией О.В.Ефимовой,М.В.Мельник – М.: Омега – Л, 2004.-408 с.

11. Банк С.В. Отечественная и зарубежная практика учета основных средств // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. №5,2005. – С.34-35.

12. Бухгалтерский учет /Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В.Постникова; Под редакцией Л.И.Хоружий и Р.Н.Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004-511 с.

13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. СПб.: Питер, 2006.- 320с.

14. Каклюгин В.Г. Внутренний контроль на зерноперерабатывающем предприятии: состояние и проблемы развития. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №9, 2003, с 22-25.

15. Ковалев А.М. Управление имуществом на предприятии . – М .: ЗАО «Финстатинформ», 2002.- 240 с.

16. Комов М.А., Ксенофонтова Н.Г. Принципы сближения бухгалтерского и налогового учета. //Финансы,№6,2005. – с.32-34.

17. Конкин Ю.А., Трешекина Л.В., Чутчева Ю.В., Коноваленко А.В. О Восстановлении основного капитала предприятия. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,№12, 2001, с 6-9.

18. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. М.: Вершина,2006.- 160 С.

19. Петров А.В. Налоги 2006: все о поправках в Налоговый кодекс.- М.: Издательства «Бератор-паблишинг», 2006.- 384 с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ИНФРА –М,2002.- 336с.

21. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов /Под редакцией академика Г.Б. Поляка. -2-е издание, перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 527с.

22. Финансовый учет: Учебник /Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Финансы и статистика,2006.- 816 с.

23. Хабиров Г.А.,Рахматуллин Ю.Я. О бухгалтерском и налоговом учете амортихации основных средств и расходов на оплату труда в коммерческих организациях //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.№4,2005. – С.21-23.

24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М,2004.- 326 с.

Страницы: 1, 2, 3