Методология учета налога на добавленную стоимость

Отдельные виды налогов

Суммы поступления налогов в ФБ (тыс. руб.)

2007 год.

2008 год.

Изменения +/-

1. Налог на прибыль

4170

5093

+923

2. Единый социальный налог

216731

82620

-134114

3. Налог на добавленную стоимость

3589

14474

+10885

4. Акцизы

18

18

 0

5. Налог на добычу полезных ископаемых

154

74

-80

6. Водный налог

1856

1453

-403

№ п/п

Месяц

Сумма налога уплаченная в бюджет за 2007 год (тыс. рублей)

1

Январь

7350

2

Февраль

14698

3

Март

31981

4

Апрель

56884

5

Май

135704

6

Июнь

48926

7

Июль

43618

8

Август

80752

9

Сентябрь

57877

10

Октябрь

55461

11

Ноябрь

62868

12

Декабрь

76292

Общая сумма

672411

Кварталы

Суммы налога уплаченные в бюджет за 2008 год (тыс. рублей)

1

384220

2

767012

3

844676

4

776893

Общая сумма

2772801

Субконто

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Итого

316 449 19,26

316 149 29,43

29 989,83

Субконто

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Итого

66 371,0

49 721875,27

504 29509,58

774 005,31

№

п/п

Суммы налога, подлежащие вычетам

Применение налоговых вычетов

Основание

Вид имущества (расходов), условия оплаты

Порядок применения налоговых вычетов

1

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1и 2 п.2 статьи 171 НК РФ

Товары (работы, услуги), оплата которых осуществляется денежными средствами

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычетам подлежат (если иное не установлено ст. 172 НК РФ) суммы, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

п. 1 ст. 172 НК РФ

Основные средства и (или) нематериальные активы, а также оборудования к установке, оплата которых осуществляется денежными средствами

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, а также оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

п.1 ст.172 НК РФ

Товары (работы, услуги), оплата которых осуществляется собственным имуществом (в том числе с использованием векселя третьего лица)

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п.4 ст. 168 НК РФ

п.2 ст. 172 НК РФ

2

Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них

Реализованные товары (работы, услуги) в случае их возврата или отказа

Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операции по корректировке в связи с возвратом товара или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Этот порядок распространяется и на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ

п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 172 НК РФ

Суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)

3

Суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей

Товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, по которым была получена оплата, в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм оплаты частичной оплаты

Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операции по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом авансовых платежей, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Эти правила распространяется и на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ

П. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 171 НК РФ

4

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Товары, а также работы (услуги), по которым получена оплата, частичная оплата

Вычеты данных сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), при условии, что соответствующие суммы НДС, исчисленного с оплаты, полученной ранее, были перечислены в бюджет, а значит, отражены в налоговой декларации по НДС

п.8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ

5

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств

Объекты капитального строительства (основных средств)

Вычеты этих сумм налога производятся по мере постановке на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в п. 2 ст. 259 НК РФ (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию), или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а так же космических объектов) , исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства ) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет

п.6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ

6

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ

Товары (работы, услуги), приобретенные для выполнения строительно-монтажных работ

Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующего имущества вне зависимости от начисления амортизации или в ввода в эксплуатацию законченного строительства объекта

п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ

7

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства

Объекты незавершенного строительства

8

Сумма налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Строительно-монтажные работы для собственного потребления

Принимаются к вычету по мере перечисления соответствующих сумм налога в бюджет

п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ

9

Сумма исчисленного налога при реорганизации

Товары (работы, услуги) для выполнения строительно-монтажных работ

В случае реорганизации организации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации.

Суммы налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, включаются в состав налоговых вычетов правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнений строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ

п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ

10

Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездках постельными принадлежностями, а также расходами на наем жилого помещения) и представительским расходам

Расходы на командировки

В случае если в соответствии с НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормативам.

Для принятия этих расходов к вычету необходимо наличие подтверждающих документов (счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога: квитанции, чеки и т. п.)

п. 7 ст. 171 НК РФ

11

Суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами

Товары (работы, услуги), приобретаемые налоговыми агентами для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, при условии, что при их приобретении налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учет в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии НК РФ, при выполнении ими требований по уплате в бюджет согласно ст. 173 НК РФ.

Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ , не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Суммы налоговых вычетов должны исчисляться отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Товары (работы, услуги) должны быть приобретены налогоплательщиком - налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением производства и (или) реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 161 НК РФ

12

Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику –иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ товаров для его производственных целей или осуществления им иной деятельности

Товары (работы, услуги), приобретенные иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, при уплате налоговым агентом налога, удержанного из дохода иностранного лица и условии постановки его на учет в налоговых органах РФ

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика – иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

п. 4 ст. 171 НК РФ; п. 1 ст. 172 НК РФ

Основные средства и (или) нематериальные активы после принятия их на учет

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств в том числе оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

п.4 ст. 171 НК РФ; п. 1 ст. 172 НК РФ

№ п/п

Условия, необходимые для применения

Основание

1

Лицо должно являться плательщиком НДС

п. 1 ст. 171 НК РФ

2

Приобретение товаров (работ, услуг) а также имущественных прав для осуществления операции, являющихся объектом обложения НДС, либо для перепродажи

п. 2 ст. 171 НК РФ

3

Наличие надлежащим образом заполненного счета-фактуры с выделенной суммой НДС, либо иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ

п. 1 ст. 172 НК РФ

4

Принятие приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на учет и при наличии соответствующих первичных документов

п. 1 ст. 172 НК РФ

5

Суммы НДС должны быть надлежащим образом предъявлены поставщиком покупателю

п. 1 ст. 172 НК РФ

6

При приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав до 01. 01. 2006 суммы НДС должны быть уплачены поставщику. После этой даты данное условие не действует

п. 1 ст. 172 НК РФ

 Реквизиты, которые заполняются только в определенных ситуациях

Ситуация. Когда реквизит заполняется

Наименование и адрес грузоотправителя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)

Во всех случаях, когда есть грузоотправитель и грузополучатель. Если, например, речь идет о реализации выполненных работ или оказанных услуг, то есть в случае, когда грузоотправителя и грузополучателя в принципе быть не может, то в соответствующих графах ставятся прочерки.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в соответствующей графе пишется "он же" (Приложение 1 к Правилам "Состав показателей счета-фактуры")

Номер платежно – расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)

В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)

Единица измерения (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)

В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения)

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (пп. 6 п.5 ст. 169 НК РФ)

В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения) и нет соответствующего им количества

Цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)

В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения)

Сумма акциза (пп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ)

При реализации подакцизных товаров

Страна происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ)

При реализации товара, страной происхождения которого является не Российская Федерация

Номер таможенной декларации (пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)

При реализации товара, страной происхождения которого является не Российская Федерация

№ п/п

Дата и номер счета – фактуры продавца

Дата оплаты счета – фактуры продавца

Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав

Наименование продавца

ИНН продавца

КПП продавца

Страна происхождения товара. Номер таможенной декларации

Всего покупок включая НДС

В том числе

Покупки, облагаемые налогом по ставке

Покупки, освобождаемые от налога

18 процентов

10 процентов

0 процентов

20 процентов

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

1

15.112009 №5

15.11.2009

12.11.2009

ПБОЮЛ

Петров И. Н.

772173904500

-

-

59000

50000

9000

-

-

-

-

-

-

2

26.12.2009 №21

27.12.2009

26.12.2009

ЗАО "Рассвет"

5032567821

503201001

-

1475

1250

225

-

-

-

-

-

-

 ВСЕГО

60475

51250

9225

Дата и номер счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН покупателя

КПП покупателя

Дата оплаты счета-фактуры продавца

Всего продаж, включая НДС

В том числе

Продажи, облагаемые налогом по ставке

Продажи, освобождаемые от налога

18%

10 %

0 %

20 %

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

04.11.2009 № 12

ООО "Незабудка

7731682019

773101001

05.11.2009

3540

3000

540

-

-

-

-

-

-

08.11.2009 № 13

ЗАО "Восход"

7720582439

772001001

10.01.2009

1770

1500

270

-

-

-

-

-

-

11.11.2009 № 14

ПБОЮЛ Иванов

77494857400

-

15.11.2009

4400

-

-

4000

400

-

-

-

-

17.11.2009 № 15

ООО "Незабудка"

7731682019

773101001

18.11.2009

3540

3000

540

-

-

-

-

-

-

 Всего

13 250

7500

1350

4000

400

-

-

-

-

Элементы учетной политики

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Методы учета доходов и расходов

Доходы и расходы могут учитываться:

-метод начисления;

-кассовым методом.

Применять кассовый метод могут только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров, работ или услуг не превысила 1 млн. руб. за квартал

Используется только метод начисления

Методы учета доходов и расходов по договорам, имеющим длительный цикл выполнения

Организация имеет право выбора из двух вариантов:

-равномерный учет;

-учет пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете

Организация имеет право выбора из двух вариантов:

-по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46);

-по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Методы оценки материально-производственных запасов

Возможен выбор из трех методов оценки:

-по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО);

-по средней стоимости;

-по стоимости единицы товара.

Возможен выбор из четырех методов оценки:

-по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

-по средней стоимости;

-по стоимости единицы товара.

Учет транспотрно-заготовительных расходов

Организация учитывает такие расходы в зависимости от условий договора либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе прямых расходов на продажу.

Организация имеет выбор из следующих вариантов:

-учитывать такие расходы в себестоимости приобретения товаров;

-учитывать такие расходы отдельно в составе расходов на продажу

Формирование стоимости товаров в розничной торговле

Товары учитываются по покупной стоимости

Розничная торговая организация имеет право выбора из двух вариантов:

-учет товаров по покупным ценам (на счете 41);

- учет товаров по продажным ценам (на счете 41 и 42);

Амортизация основных средств. Срок службы основных средств

Срок службы основных средств организация определяет самостоятельно, но в пределах установленных норм

Срок службы основных средств организация определяет самостоятельно

Амортизация основных средств. Методы начисления

Амортизацию можно начислять применительно к группе основных средств одним из двух методов:

-линейным;

-нелинейными

Амортизацию можно начислять применительно к группе основных средств одним из четырех методов:

- линейным;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Амортизация МБП

Не признаются амортизируемым имуществом объекты со сроком полезного использования до 12 месяцев включительно (вне зависимости от их стоимости) и стоимостью 10000 рублей включительно (вне зависимости от срока их использования)

При учете МБП возможны два варианта:

-амортизация в общем порядке;

-учет в составе материально-производственных запасов.

В последнем случае необходимо установить лимит стоимости таких объектов, но не более 20000 рублей за единицу

Амортизация недвижимости, на которую не зарегистрировано право собственности

Объекты недвижимости начинают амортизироваться после того, как организация подаст документы на регистрацию

Организация имеет право выбора из двух вариантов действий:

-после подачи документов на государственную регистрацию недвижимость учитывается на отдельном субсчете счета 01 и начинает амортизироваться в общем порядке;

-недвижимость учитывается до момента государственной регистрации на счете 08 и не амортизируется

Переоценка основных средств

Результаты переоценки в налоговом учете не отражается и не учитываются

Коммерческие организации имеют право провести переоценку основных средств. После ее проведения, в дальнейшем они должны производить переоценку регулярно

Амортизация нематериальных активов. Методы начисления

Амортизацию можно начислять одним из двух методов:

-линейным;

-нелинейным

Амортизацию можно начислять одним из трех методов:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-пропорционально объему продукции, работ или услуг

Оценка незавершенного производства

Организация вправе самостоятельно установить способ оценки незавершенного производства

Организация вправе самостоятельно установить способ оценки незавершенного производства

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок формирования резерва не предусматривает вариантов

Порядок формирования резерва жестко не регламентирован

Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Организации вправе создавать следующие резервы:

-резерв по гарантийному ремонту;

-резерв по ремонту основных средств;

-резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

-резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Организации вправе создавать следующие резервы:

-по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

-предстоящих расходов на оплату отпусков;

-на ремонт основных средств;

-на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-на ремонт предметов проката;

-на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

-на покрытие непредвиденных затрат

Порядок списания расходов будущих периодов

Понятие "расходы будущих периодов" отсутствует. Равномерно в течение периода, к которому они относятся, списываются расходы на определенные виды страхования и стоимость полученных лицензий

Перечень расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно. Списывать данные расходы можно из двух методов:

- равномерно в течение периода, к которому они относятся;

- пропорционально объему продукции

Порядок списания НИОКР, давших положительный результат

Равномерно списываются на расходы в течение двух лет

Списываются в течение периода, установленного организацией, но не более пяти лет.

Списывать данные расходы можно одним из двух методов:

- линейным;

- списания расходов пропорционально объему продукции, работ, услуг

Порядок списания расходов на освоение природных ресурсов

В зависимости от вида расходов они списываются либо равномерно в течение 12 месяцев, либо пяти лет (в последнем случае – не более срока эксплуатации)

Устанавливается организацией самостоятельно

Порядок списания общехозяйственных расходов

Косвенные расходы списываются единовременно в том периоде, которому они относятся

Организация имеет право на выбор из двух вариантов действии:

- ежемесячно списывать общехозяйственные расходы в дебет счета 90;

- в конце отчетного периода распределять на счета 20,

23 и 29

Порядок учета процентов по кредитам и займам

Организация вправе выбрать один двух вариантов признания данных расходов в учете:

- по лимиту;

- по сопоставимым процентам

Сумма процентов признается в фактическом размере

Порядок списания финансовых вложений

Возможен выбор из двух методов оценки:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости единицы

Возможен выбор из трех методов оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)