Налог на добавленную стоимость: применение законодательства в теории и на практике

Зачем же законодателю понадобилось оставлять дополнительные условия вычетов «входного» налога при введении нормы об уплате налога поставщику деньгами (платежным поручением)? Притом что оплата товаров теперь вообще не входит в перечень условий для вычета налога.

Возникает вопрос как же применять положения п. 2 ст. 172 НК РФ. Альтернативно положениям п. 4 ст. 168 НК РФ или совместно с ними, т.е. как дополнительное условие.

При совместном применении указанных правовых норм покупатель не сможет принять к вычету предъявленные им суммы НДС в том же объеме, в каком налог был начислен к уплате у поставщика. Покупатель примет к вычету лишь сумму налога, рассчитанную исходя из суммы, которая уплачена им по векселю или из балансовой стоимости переданного имущества (векселя третьего лица). Но в силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ векселем или путем товарообмена будет «покрываться» только цена товаров без НДС, поскольку налог должен быть перечислен платежным поручением. Следовательно, совместное применение указанных правовых норм приведет к тому, что вычет налога у покупателя во всей предъявленной сумме будет теоретически невозможен, если только за товар в совокупности не отдать денег больше, чем он того стоит.

Альтернативное применение означает, что если нет оплаты налога через расчетный счет, то применяются нормы п. 2 ст. 172 НК РФ. И напротив – если есть оплата платежным поручением, правила указанного пункта применяться не должны. Полагаем, что на возможность такого применения необходимо специальное указание закона, дающее налогоплательщику право выбора: использовать расчетный счет или нет. Таких указаний Кодекс не содержит, и введенная уплата НДС платежным поручением является не правом налогоплательщика, в зависимости от реализации или не реализации которого применяются разные правовые нормы, а его обязанностью.

Рассмотрев поставленную перед собой задачу касающуюся применения налогового законодательства на практике возник ряд вопросов при разрешение которых мной были обнаружены противоречия налогового законодательства касающиеся п. 4 ст. 168 НК РФ. При рассмотрении которой на практике явно видна недоработка законодателя которая вызывает спорные ситуации. Что будет не выгодно как государству так и налогоплательщику.

3. Расчетная часть

3.1 Исходные данные для расчета налогов в расчете на год

Установленные налоговые ставки

Годовая производственная программа на текущий год (т.г.), штук изделий

Средняя отпускная цена одного изделия

Для производственных целей фирма закупает технологическое оборудование, балансовая стоимость которого

Нормативный срок службы оборудования (Тн) – 10 лет

Фирма, начиная с 01.01. т.г. арендует производственное помещение и офис, за что, в соответствии с заключенным договором, обязана выплачивать ежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендные платежи.

Арендные платежи за аренду производственного помещения и офиса в расчете за год

Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы

Оплата труда основных (производственных) рабочих (сдельно-премиальная) при выполнении годовой производственной программы

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за год

Прочие общехозяйственные расходы за год

3.2 Дополнительные исходные данные для расчета налогов за 1 квартал т.г.

Фирма «Вымпел» зарегистрировалась как ООО – 15 декабря предыдущего года.

Для производственных целей фирма 10.01. т.г. закупило технологическое оборудование и 20.01. т.г. ввело его в эксплуатацию.

В январе т.г. фирма закупила материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и 01.02. т.г. передала их в производство.

В 1 квартале т.г. фирма произвела реализовала продукцию в объеме, равном 10% годовой производственной программы.

Оплата труда основных (производственных) рабочих в 1 квартале – 10% годовой.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за два полных месяца т.г. (февраль – март).

Прочие общехозяйственные расходы в 1 квартале – 10% годовых.

1.                Дополнительные исходные данные для расчета налогов за полугодие (6 месяцев) т.г.

В апреле т.г. фирма закупила дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 20% от их годовой потребности и полностью передала их в производство.

Во 2 квартале фирма произвела и реализовала готовой продукции в объеме, равном 20% годовой производственной программы.

В апреле т.г. для производственных целей был куплен автомобиль, мощностью двигателя которого – (70 + N) л.с. по цене (100000 + 1000*N) руб. Автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и поставлен на баланс фирмы 15.04. т.г. Норма амортизации автомобиля – 10%.

С 01.04. т.г. на фирму был зачислен шофер, которому установлен должностной оклад в размере (8000 + 100*N) руб. в месяц.

За апрель – июнь шофер представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчету на сумму (16000 + 200*N) руб.

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода на оплату труда работающих соответствуют запланированным.

Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производств продукции (списанных на себестоимость) во втором квартале – 20% годовых.

Оплата труда основных (производственных) рабочих за производственную продукцию (списанную на себестоимость) во втором квартале – 20% соответствующих годовых затрат.

Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также прочие общехозяйственные расходы во втором квартале – 25% соответствующих годовых затрат.

2.                Дополнительные исходные данные для расчета налогов за 9 месяцев т.г.

В июле т.г. фирма закупила дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30% от их годовой потребности и полностью их в производство.

В 3 квартале фирма произвела и реализовала готовой продукции в объеме, равном 25% годовой производственной программы.

За июль – сентябрь шофер представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчету на сумму (1600 + 200*N) руб.

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода заработной платы основных (производственных) рабочих соответствуют запланированным.

Расходы материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в третьем квартале – 25% годовых.

Оплата труда основных рабочих за производственную продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, шофера, прочие общехозяйственные расходы в третьем квартале – 25% соответствующих годовых затрат.

3.                Расчет налогов за 1 квартал т.г.

Доход (выручка от реализации продукции) за год

Доход (выручка от реализации продукции) за 1 квартал

Амортизационные отчисления по оборудованию:

За 1 месяц

За 1 квартал

Остаточная стоимость оборудования на начало:

Января

Февраля

5.4.3. Марта

5.4.4. Апреля

5.5. Арендная плата производственного помещения и офиса за 1 квартал

5.6. Расчет стоимости материалов и комплектующих изделий

5.6.1.                  Стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в 1 квартале

5.6.2. Расходы материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в 1 квартале

5.7. Расчет расходов на оплату труда и единого социального налога за 1 квартал

5.7.1. Оплата труда основных (производственных) рабочих

5.7.2. Оплата труда работающих вспомогательных рабочих и служащих

5.7.3. Оплата труда работающих (основных рабочих, вспомогательных рабочих и служащих) всего

5.7.4. Единый социальный налог на оплату труда работающих за 1 квартал

5.8. Прочие общехозяйственные расходы за 1 кваратл

5.9. Расчет налога на имущество

5.9.1.                  Средняя стоимость имущества за 1 квартал

5.9.2. Налог на имущество за 1 квартал

5.10. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за 1 квартал

5.11. Расчет налога на прибыль за 1 квартал

5.11.1.             Налогооблагаемая прибыль

5.11.2.             Налог на прибыль

5.12.    Расчет налога на добавленную стоимость за 1 квартал

5.12.1.             НДС, полученный от реализации продукции

5.12.2.             НДС, уплаченный при приобретении оборудования

5.12.3.             НДС, уплаченный при выплате арендной платы

5.12.4.             НДС, при закупке материалов

5.12.5.             НДС, начисляемый в бюджет

5.13.    Результаты расчета налогов за 1 квартал т.г.

6.                Расчет налогов за полугодие (6 месяцев) т.г.

6.1.  Доход (выручка от реализации продукции) за:

6.1.1.                                  Второй квартал

6.1.2.                                  Полугодие

6.2.  Амортизационные отчисления по оборудованию за полугодие

6.3.  Расчет остаточной стоимости оборудования на начало

6.3.1.                                  Мая

6.3.2.                                  Июня

6.3.3.                                  Июля

6.4.  Балансовая стоимость автомобиля

6.5.  Амортизационные отчисления по автомобилю:

6.5.1.                                  За месяц

6.5.2.                                  За полугодие

6.6.  Остаточная стоимость автомобиля на начало:

6.6.1.                                  Апреля

6.6.2.                                  Мая

6.6.3.                                  Июня

6.6.4.                                  Июля

6.7.  Арендная плата производственного помещения и офиса за:

6.7.1.                                  Второй квартал

6.7.2.                                  Полугодие

6.8.  Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) за полугодие

6.9.  Расчет расходов на оплату труда и единого социального налога за полугодие

6.9.1.                                  Оплата труда основных (производственных) рабочих за произведенную продукцию (списанную на себестоимость)

Страницы: 1, 2, 3