Налогообложение в Республике Казахстан

Поэтому при планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов, из которых выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств (естественно, при равенстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности для налогового планирования существуют именно со стороны налогов, уплачиваемых по счетам прибылей, поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот, скидок, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осуществления деятельности, формы и методов вложения капиталов./7, с.5/

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы. По этой классификации налогов, да и по содержанию, ярко видны различия с налоговой системой в Казахстане, тем не менее, трудно сказать, чья система лучше, т.к. экономика нашей страны сильно отличается от экономического положения зарубежных стран.

НАЛОГИ:

с натуральной базой обложения:

·                   подомовые налоги;

·                   подушевые налоги;

·                   специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

·                   акцизы;

·                   налоги с оборота;

·                   таможенные пошлины;

·                   налоги на имущество, капиталы и т.д.;

·                   налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

·                   корпорационный налог;

·                   налог на индивидуальные доходы;

·                   налог на добавленную стоимость;

·                   налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода./12,с.14/

Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

Налог на индивидуальные доходы

1.Налоги на прирост капитала:

1.1.Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

2.Налоги «у источника»:

2.1.Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

3.Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

3.1.Корпорационный налог.

3.2.Налог «у источника» на дивиденды.

3.3.Налоги на нераспределенную часть прибыли.

4.Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

5.Налоги «у источника» с заработной платы:

5.1.Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Налоги с предприятий

Специальная система обложения существует для корпоративного сектора бизнеса. Все капиталистические предприятия, образованные в форме акционерных компаний (в США - корпораций), облагаются специальным корпоративным налогом (corporate income tax), Его ставка составляет обычно 45-60% и базой обложения служит чистая прибыль корпорации. Оставшаяся после уплаты корпорационного налога часть прибыли - если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли - если она остается в виде резервов корпорации.

Прибыли некорпорационного сектора бизнеса (во многих странах он охватывает до 25-30% всей сферы коммерческой деятельности) рассчитываются по тем же правилам, непосредственно налогом на индивидуальные доходы и по его ставкам (обычно в виде авансовых платежей в течение года и с окончательным расчетом по представлении годового баланса). По окончании налогового периода (обычно года) каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные доходы, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, которые были с них сделаны. Налоговые органы рассчитывают сумму налога (на индивидуальные доходы), исходя из общей суммы доходов налогоплательщика, и затем из суммы налогов вычитают («кредитуют» эту сумму) удержанные прежде суммы авансовых налогов. Оставшаяся сумма налогов довзимается с налогоплательщика.

Таким образом, происходит суммирование авансовых налогов с последующим вычетом их из суммы окончательного налога. В последние годы наблюдается тенденция к расширению этой системы: в ряде стран к налогу на индивидуальные доходы были подключены и поимущественные налоги, а некоторые страны даже становили ограничения, что вся сумма налогов для любого налогоплательщика не может превышать 75-80% общей суммы его доходов. На практике последнее ограничение не имеет серьезного значения, поскольку даже при применении налоговых ставок до 70-75% «эффективная» налоговая ставка не превысит 45-50%, а как показывают данные налоговых органов, в действительности богатые налогоплательщики, пользуясь широкими льготами, редко уплачивают налоги по «эффективной» ставке более 30%.

При существующей системе исчисление налога производится по шкале ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода. Однако по повышенной ставке облагается не весь доход, а только та его часть, которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода. В первых диапазонах попадающие в них части (доли) дохода облагаются по более низким ставкам, и лишь для каждой следующей части (доли) налоговая ставка повышается. Таким образом, если самая высшая доля дохода и облагается по ставке в 75%, то предыдущие несут значительно более низкое налоговое бремя. Сумма всех частей рассчитанного таким путем налога по отношению ко всей сумме дохода и есть «эффективная» налоговая ставка.

Отличие авансовых налогов от налога на индивидуальные доходы состоит в следующем: а) первые уплачиваются непосредственно в момент получения дохода, а расчеты по последнему налогу производятся лишь в конце налогового периода; б) первые уплачиваются не получателем, а плательщиком дохода; в) первые налоги рассчитываются с полной суммы уплачиваемого дохода без каких-либо вычетов, а последний взимается с чистого дохода за минусом долгов, издержек, с предоставлением льготных вычетов и т.д.

Прочие налоги - акцизы, налоги с оборота, таможенные пошлины и т.д., хотя и с оговорками, могут считаться дополнением к рассмотренной системе подоходных налогов, поскольку при вычете дохода, подлежащего обложению корпорационным налогом или налогом на индивидуальные налоги, эти налоги допускаются к вычету наравне с другими деловыми расходами./12, с.18/

Рассмотрев налоговое законодательство нескольких зарубежных стран, можно сделать вывод, что наше налоговое законодательство многое почерпнуло именно оттуда, но благодаря тому, что экономическое развитие наших стран на разном уровне, существует много отличий. Они заключаются и в самой классификации налогов и в процентных ставках, хочу отметить, в некоторых случаях в нашем законодательстве налоговые ставки ниже. В сравнении с нашими, налоги на предприятия в зарубежных странах определены более четко. Но, как видим, у них в этом вопросе тоже проблем достаточно.

3.2 Мероприятия по совершенствованию налоговой системы Республики Казахстан

В мировой практике можно выделить три типа налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов - характеризуется принципом «взять все, что можно».

2. Политика разумных налогов, которые поддерживают развитие предпринимательства при ограничении социальной защиты.

3. Налоговая политика предусматривает достаточно высокий уровень обложения, но признает социальную защиту.

При сильной, нормальной экономике все три типа этой налоговой политики разумно сочетаются.

Для Казахстана сегодня характерен первый тип налоговой политики и частью третий тип.

В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа. В настоящее время в РК функционируют:

- общегосударственные,

- местные общегосударственные налоги и сборы.

Основная задача нового налогового законодательства — обеспечить снижение налогового бремени хозяйствующих субъектов. Это достигается путем сокращения отчислений в различные целевые фонды, а также уменьшения количества налогов.

Продолжаются разработки фиксированных налогов в сфере торговли, услуг игорного бизнеса, так как отечественная и мировая практика показывает, что очень трудно контролировать получаемые здесь доходы.

Одним из важных шагов в деле совершенствования налогообложения частного предпринимательства стал переход физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на патентирование, которое предусматривает, что граждане могут осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридические лица на основе выкупленного патента, который будет одновременно свидетельством о государственной регистрации в качестве предпринимателя и лицензией.

Проблемы современного налогообложения в Казахстане имеют общеизвестные корни: это проблема большого количества налогов по высоким ставкам, и как следствие, высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов. Данная проблема свойственна всем странам мира, но в наших условиях она усугубляется экономической ситуацией в стране — переходом от административно-командной системы к рыночной.

Мировой опыт показывает, что превышение некоторого критического значения налоговых отчислений приводит к снижению предпринимательской активности населения и уменьшает общий объем поступления в бюджет. Согласно данным различных источников, они не должны превышать 30-40% от дохода.

Использование научно-обоснованных представлений о налогах является предпосылкой правильной организации налоговой системы государства. К сожалению, построение налоговой системы Казахстана не всегда осуществлялось на выверенной научной основе, что и породило ее определенные недостатки. Приведу некоторые примеры упущений законодательных актов по налогообложению.

Налоговое законодательство РК не совсем точно определяет объект налогообложения. Например, в соответствии со статьей 7 Указа «О налогах» объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Указом. Однако при уплате налога методом удержания у источника выплаты дохода, что предусмотрено этим же Указом. Налог во многих случаях взимается с суммы выплаты. То есть в качестве объекта обложения выступает не совокупный годовой доход за минусом установленных вычетов, как это предписано статьей 7 Указа, а разовая выплата. Не укладывается в эту формулу и обложение доходов нерезидента из казахстанского источника, не связанных с постоянным учреждением. Этот доход подлежит налогообложению у источника выплаты также без осуществления вычетов. Таким образом, формула, заложенная в статье 7 Указа, которая специально посвящена объекту обложения, не является всеобщей, хотя и не содержит в самой себе каких-то альтернативных вариантов. На первый взгляд может показаться, что ничего страшного в этом нет — иные объекты обложения освещены всего лишь в других местах Указа. Однако на практике, ссылаясь именно на статью 7 Указа, вроде бы как требующей налогообложения исключительно по совокупному доходу, стали требовать от индивидуальных предпринимателей, имеющих обложенный у источника выплаты доход по договорам подряда, представления годовой декларации.

Что касается экономической конструкции налогообложения (в первую очередь речь идет о подоходном налоге), то в его основу взята американская модель. (Между тем, по признанию самих же американцев, их налоговая система является одной из худших в мире.) Основным способом налогообложения выступает самоуплата налога путем подачи годовой декларации, где налогоплательщик должен честно и добровольно указать абсолютно все полученные доходы, включая всякого рода косвенные доходы, с трудом поддающиеся денежной оценке, а затем произвести сложнейший расчет налогооблагаемого дохода. Такая система налогообложения требует, во-первых, высококвалифицированного профессионального обеспечения, поскольку обычный гражданин произвести расчет своего налога не в состоянии; во-вторых, -хорошо организованной службы отслеживания и контроля за уплатой налогов; в-третьих - высокого уровня законопослушания граждан. У нас же нет ни первого, ни второго, ни третьего.

Изменяя ставки налогов, государство пытается свести баланс госбюджета. Так произошло и у нас: введение социального налога преследовало цель повысить размеры поступлений в госбюджет. Казахстанскими специалистами алматинского департамента малого бизнеса замечено, что со дня принятия Указа "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года № 2235, в течение менее четырех лет были внесены серьезные изменения порядка 25 раз, причем по многим статьям - совершенно противоположные решения. К декабрьскому Указу 1998 г., занимавшему 60 страниц, прилагалось 650 страниц подзаконных актов в виде постановлений правительства и инструкций Министерства финансов Республики Казахстан.

В связи с этим главной проблемой налогообложения в Казахстане остается разработка, принятие таких налогов, которые бы эффективно пополняли бюджет страны и при этом не были средством обирания народа./14, с.4/

Первый шаг на пути к совершенствованию налоговой системы в Казахстане уже сделан. В этом году принят новый Налоговый Кодекс, который начнет действовать уже с 1 января 2002 года.

Как отмечают многие сведущие в этом вопросе люди, являющиеся сами налогоплательщиками, новый Кодекс более прогрессивный. В нем учтен ряд моментов применяемых на международном уровне. Упрощены некоторые процедуры, в частности применение Конвенции об избежании двойного налогообложения.

Многие аспекты, не урегулированные действующим Законом, изложены более доходчиво и развернуто.

Хочется отметить, что, в соответствии со статьей 21, впервые в практике налогообложения РК предпринята попытка наделить полномочиями по взиманию налогов местные исполнительные органы.

Как правильно заметил начальник кафедры спец. экономической дисциплины Академии финансовой полиции, кандидат экономических наук М.В. Сандрачук: «Новый Налоговый Кодекс – это сплав, существующих на сегодняшний день юридических, экономических и финансовых теорий. Разработчикам удалось свести воедино существующие в настоящее время концепции. А хорошо или плохо у них это получилось, покажет время».

По мнению судьи Верховного Суда РК Ахмедова Б.А. «отдельные моменты нового Налогового Кодекса противоречат Гражданскому Процессуальному Кодексу». /18, с. 12/

Таковы мнения специалистов, которые изучили новый Налоговый Кодекс и дали свою оценку.

Заключение

Изучение материалов по теме дипломной работе позволяет сформулировать понятие налоговой системы Республики Казахстан. Современная налоговая система Республики Казахстан – это совокупность всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве в установленном законодательством порядке, методов и способов налогообложения, налоговых отношений и нормативно-правовых, органов управления и налоговых служб в сфере налоговой деятельности, а также форм и методов налогового контроля.

В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло несколько этапов. Последний этап характеризуется введением нового Налогового кодекса. В дипломной работе было проанализировано содержание налоговой системы Республики Казахстан на современном этапе в сравнении с действующим законодательством и новым Налоговым кодексом.

Изучение налоговой системы республики позволяет сделать следующие выводы.

1. Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 г. (с изменениями) сыграл огромную роль в становлении нашей государственности и формировании финансовой системы. Самое главное, что было достигнуто в Законе - это существенное упрощение самой системы налогообложения, сокращение количества налогов, объединение всех основных положений в достаточно простой по форме и изложению документ.

2. Новая налоговая система, основы которой закреплены в Налоговом кодексе 2007 г., преследует своей главной целью преодоление главных пороков старой системы, при которой основным было пополнение бюджета, полностью игнорируя при этом экономическую целесообразность. К сожалению, пока еще остается несбалансированность между его отдельными разделами, между самим налоговым законодательством и другими актами. В новом кодексе учтен ряд моментов применяемых на международном уровне. Упрощены некоторые процедуры, в частности применение Конвенции об избежание двойного налогообложения. Многие аспекты, не урегулированные ранее действующим Законом, изложены более доходчиво и развернуто. Например, в соответствии со статьей 21, впервые в практике налогообложения РК предпринята попытка наделить полномочиями по взиманию налогов местные исполнительные органы.

3. Анализ налоговых поступлений в республиканский бюджет показал, что львиную долю составляет корпоративный подоходный налог.

4. Анализ показал, что на протяжении трех последних лет сохраняется проблема недоимок. Большие суммы погашения задолженностей поступают в декабре, т.е. к концу года. Четко прослеживается увеличение сумм погашения задолженностей к концу года и резкое снижение поступления сумм с начала нового года.

5. В Налоговом кодексе зафиксированы права и обязанности налоговой службы. Определены и обязанности налогоплательщика, которому полагается быть дисциплинированным и вовремя платить все налоги. Однако о правах он осведомлен меньше всего. И в случае их ущемления неизвестно, как ему поступить. Основными задачами налоговых органов является обеспечение максимального поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, повышение уровня добровольного соблюдения налогового законодательства, уменьшение и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

В связи с вышеизложенным в целях совершенствования налоговой системы Казахстана необходимо проведение следующих мер:

1) неотложные меры по стандартизации налогового законодательства и налоговой отчетности;

2) эффективное взаимодействие с кредитно-банковской системой (в части регулирования процентных ставок), предоставление преимуществ кредитным учреждениям и предприятиям, использующим долгосрочные ссуды на инвестиционные цели;

3) установление контроля за уровнем издержек, правомерностью отнесения тех или иных затрат на себестоимость продукции или на результаты финансовой деятельности крупных налогоплательщиков;

4) отмена льготного налогообложения для предприятий приоритетных отраслей и производств, если последние не используют на цели накопления амортизационные отчисления. Неиспользованная амортизация должна включаться в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль;

5) постепенное ограничение доли косвенных налогов;

6) введение снижения ставок НДС.

7) осуществление мер по совершенствованию налогового контроля и в целом налогового администрирования.

8) реформирование системы государственных расходов посредством введения мониторинга дефицита бюджета, расходной его части.

9) проведение жесткой политики расходования государственных средств, основными направлениями которой должны стать развитие реального сектора экономики, его инвестиционного комплекса и поддержка малого и среднего бизнеса.

10) Специфика налоговых споров требует создания Налогового Суда. Финансовые, налоговые суды существуют почти во всех развитых странах. Научное и практическое классифицирование дел, рассматриваемых в Налоговом Суде, позволило бы глубже рассмотреть механизм действия законов, связанных с налогообложением.

Для того чтобы регулирование налогами было эффективным, на Налоговый комитет Ауэзовского района необходимо возложить следующие обязанности:

1. Выработка стратегии, установление порядка исполнения процедур и управление.

2. Разработка деклараций, пояснительных материалов.

3. Разработка нормативных и инструктивных материалов.

4. Совершенствование профессионализма налоговых работников.

5. Организация внутреннего аудита и инспекторских проверок.

В заключении хотелось бы отметить, что поскольку налоги играют немаловажную роль в развитии государства и, следовательно, гражданского общества в Казахстане, то формирование налоговой системы должно рассматриваться как исторически важный этап развития общества, последствия которого будут иметь долговременный стратегический характер. Поэтому, изучая практику налогообложения различных государств, мы должны выделять, как достоинства, так и недостатки. И уже на основе опыта прошлого построить свою юридически грамотную налоговую систему.

Основной целью налоговой политики в РК на современном этапе должно стать обеспечение максимизации поступлений доходов в государственный бюджет при рациональном уровне налогового бремени населения и хозяйствующих субъектов республики, а также создание условий для расширения базы налогообложения.

Список использованной литературы

1.  Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет ", 2001

2.  Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Алматы, 2007

3.  Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Алматы, 2001

4.  Агентство по статистике РК (ежегодник) за 2005, 2006, 2007 годы

5.  Н.Назарбаев «Казахстан – 2030», Алматы, изд.«Данекер», 2001, стр.33,57

6.  Барулин С.В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" - Финансы, №1-1996, стр.5-19

7.  Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. № 19-20, стр.5-8

8.  Галкин В.Ю. “Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета”. М., Минфин СССР, 1991, стр.58-103

9.  Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю “Экономикс: принципы, проблемы и политика”. Баку, 1992, стр.35-62

10.Линвуд Т. Гайгер “Макроэкономическая теория и переходная экономика”, Москва, “Инфра-М”, 1996г., стр.31,124-126

11.Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. “Налогообложение и рыночная экономика”. Киев, 1991, стр.17

12.С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи “Экономика”, Москва, “Дело”, 1997г,стр.18

13.Лапина А. «Подоходный налог: проблемы и их решение», Налоги №23, 1997, стр.12

14.Нусупов Н. Л. и Л. В поисках резервов. // Деловая неделя № 17 от 30.04.99., стр.4-9

15.А. Раимбаев «Классификация налогов (проблемы и критерии)», научно-практический журнал «Финансы Казахстана», №7, 1999, стр.6

16.Информационный бюллетень Мин.Фин.РК, №1, 1999, стр.34

17.Информационный бюллетень Мин.Фин.РК, №1, 2001, стр.57

18.«Мнения налогоплательщиков», журнал «Налоговый эксперт» , №7(20), 2001г, стр.12-14

19.«О принудительном взыскании налоговых задолженностей с юридических и физических лиц», временное методическое указание, Алматы, 1996, стр.4

20.Статистический бюллетень, №5(29), май 2001, стр.15-52

21.«Доходы и расходы в налоговой системе Казахстана», Библиотека бухгалтера и предпринимателя №10 (135), октябрь 2001г., стр.11-20,24-27

22. Положение о Налоговом комитете по Бостандыкскому району г. Алматы

Приложение А

Распространенные способы уклонения от налогов в РК и преследуемые цели

Приложение Б

Последствия нарушений налогового законодательства

Приложение В

Поступление налогов в государственный бюджет в 2002-2006 годы* (млн. тенге)

Приложение Г

Состояние недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. (млн. тенге)

Страницы: 1, 2, 3, 4